Нередки случаи, когда подзаконные акты ведомств фактически отменяют действие закона. Например, инструкции Министерства по налогам и сборам по возврату НДС экспортерам создали условия, при которых многие налогоплательщики не могут вернуть причитающиеся им суммы. В результате меры, направленные против лжеэкспортеров, привели к ухудшению положения добросовестных налогоплательщиков.

Введение с 1 января 2001 года изменений в налоговом законодательстве не сопровождалось своевременной подготовкой нормативной базы Министерства по налогам и сборам. Отсутствие разъясняющих инструкций по, например, начислению НДС, срыв необходимых мероприятий по переходу к новому порядку уплаты акцизов на алкоголь, привело к падению деловой активности и дополнительным рискам для предпринимателей в первые дни наступившего года.

В Конституции и налоговом законодательстве России предусматривается, что международное законодательство, включая договоры по вопросам налогообложения (в частности, об двусторонние договоры об избежании двойного налогообложения), имеет преимущественную силу над национальным налоговым законодательством. Однако, как показывает практика, местные налоговые органы не соблюдают данный принцип в отношении освобождения от налога на доходы иностранных юридических лиц из источников в Российской Федерации. Местные налоговые органы зачастую не принимают во внимание положения международного соглашения вследствие неспособности данных органов принимать решения по вопросам, выходящим за пределы их обычных служебных обязанностей.

В области регулирования внешнеэкономических отношений наиболее заметные изменения - изменение таможенных тарифов, в частности укрупнение групп товаров, облагаемой по одной и той же ставке, что призвано сократить операционные издержки по налоговых агентов и контролирующих органов. Однако это позитивное новшество не меняет мотивацию всех групп экономических агентов, участвующих в процедурах при совершении внешнеэкономической деятельности, поэтому все недостатки таможни как института, которые определяют поведение участников, в частности, высокая коррумпированность, сохраняются.

Наиболее значительным вопросом для предпринимателей, касающимся таможни, в настоящее время является то, что многие компании импортируют товары, не уплачивая причитающихся импортных пошлин. Это происходит вследствие злоупотребления реальным освобождением от уплаты налогов (например, распространяющимся на гуманитарную помощь), а также в связи с вопиющим уклонением от уплаты, взяточничеством и коррупцией.

Уклонение от уплаты таможенных пошлин является проблемой не только из-за недополучения государственным бюджетом миллиардов рублей, но также из-за того, что усугубляется проблема параллельного, или "серого" импорта. В этом случае многонациональные и российские компании не могут конкурировать с собственной или аналогичной продукцией, незаконно импортируемой по более низким ценам, чем используемые компаниями-производителями. Параллельный, он же "серый" рынок импорта также негативно влияет на компании, осуществляющие производственную деятельность в России. Многие импортные продукты, не облагаемые таможенными пошлинами, стоят гораздо дешевле, чем местного производства.

Помимо этого, сложные процедуры таможенной очистки, туманное законодательство о классификации товаров и угроза повторной переоценки товаров, импортированных много лет назад, приводит к состоянию неопределенности и к фактической задержке в пересечении товарами границы, а также к потенциально значимым издержкам, которые несет компания. Российская таможенная система не станет эффективным инструментом государственного регулирования и не достигнет потенциала сбора доходов, пока эти вопросы будут игнорироваться.

В прошедшем году был достигнут определенный прогресс в налоговой реформе. Однако, наиболее важная для реального сектора глава Налогового Кодекса о налогообложении доходов юридических лиц, от которой во многом зависит уровень фискальной нагрузки, еще не рассмотрена. Фискальное администрирование по-прежнему имеет во многих случаях карательный характер, налогоплательщики реально не имеют равных прав. Значительные затруднения у предпринимателей и инвесторов вызывает неудовлетворительная работа Министерства по налогам и сборам в области разработки нормативной базы, выполняющей роль необходимого вспомогательного обеспечения для федерального законодательства. Для улучшения положения в фискальной сфере необходимо дальнейшее снижение налоговой нагрузки на реальный сектор и упрощение процедур отчетности и контроля.

2.5. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КОРПОРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ.

Одной из самых серьезных и больных проблем в российской экономике является проблема низкого качества корпоративного управления. Очевидно, что сложившаяся система менеджмента сдерживает инвестиции в российскую экономику и в значительной степени влияет на низкую эффективность большинства российских компаний. Среди первоочередных проблем управления компаниями в России выделяются: несоблюдение требований раскрытия информации; низкая квалификация менеджмента; нарушение прав собственников при реорганизации компаний; перераспределение активов в пользу организаций, контролируемых менеджментом или кем-либо из собственников; занижение рентабельности финансовых операций с помощи трансфертных цен.

Корпоративное управление в России нуждается в существенном улучшении. Составной частью совершенствования корпоративного управления является совершенствование корпоративного права. В качестве положительного фактора следует отметить предпринимаемые попытки по внесению изменений в Федеральный закон "Об акционерных обществах".

Корпоративное право должно быть дополнено нормами, регламентирующими процедуры слияния и процедуры поглощения, процедуры выделения и разделения хозяйственных обществ в тех случаях, когда в результате этого формируются юридические лица с доминирующим собственником, механизмы интеграции (создания холдингов, финансово-промышленных групп и иных интегрированных бизнес-групп).

Требуется упорная работа по гармонизации интересов собственников с интересами общества. Этому, на наш взгляд, будет способствовать, во-первых, совершенствование механизмов корректировки поведения доминирующих собственников, и, во-вторых, совершенствование механизмов перераспределения собственности в пользу эффективных (с точки зрения общества) собственников. Существует два основных направления, в которых возможно формирование механизмов корректировки интересов. Во-первых, требуется существенное усиление ответственности собственников за действия исполнительных менеджеров и за собственные решения по развитию подконтрольной корпорации, принятые на уровне собрания акционеров или совета директоров. Во-вторых, требуется формирование условий для поддержания баланса интересов между различными группами акционеров (собственников), в первую очередь между доминирующими и миноритарными акционерами.

Давно назрело совершенствование механизмов перераспределения собственности в пользу наиболее сильных участников рынка. В данном случае необходимо одновременное движение по трем направлениям:

Упрощение изъятия собственности у неэффективных с точки зрения общества собственников, то есть создание угроз для неэффективных собственников, создание предпосылок для эффективного с точки зрения общества изъятия собственности.

Устранение возможности отъема у собственников относительно устойчиво работающих предприятий (т.е. защита эффективных собственников, предотвращение неэффективного с точки зрения общества изъятия собственности).

Создание возможностей для поглощения крепкими (эффективными) предприятиями слабых (неэффективных) предприятий, то есть создание механизмов прямого замещения неэффективных собственников эффективными.

Особенно актуальным представляется предотвращение случаев изъятия собственности у добросовестных собственников. В данном случае возможно одно из следующих решений:

Устранение наиболее явно противоречащих целям государственной политики положений Закона о банкротстве, т.е. "косметический ремонт" действующего варианта Закона о банкротстве. )