Сначала выясним сущность векселей, а затем приемлемый для всех заинтересованных лиц метод бухгалтерского учета хотя бы двух видов векселей: товарного простого и финансового.

Итак, ст. 143 ГК признает вексель ценной бумагой, то есть документом, удостоверяющим имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требований (ст. 146 ГК). Права по ордерной ценной бумаге передаются путем совершения на этой бумаге передаточной надписи.

Положение о переводном и простом векселе обязательным реквизитом простого векселя признает наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен. Кроме того, оно определяет, что простой вексель является простым и ничем не обусловленным обещанием уплатить определенную сумму. Если простой вексель подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты, а сама процентная ставка должна быть указана в векселе (ст. 5 и 77 Положения).

Если в векселе указаны другие сроки платежа, то проценты по коммерческому кредиту могут быть включены в вексельную сумму. В частности, в договоре с поставщиком может быть предусмотрено предоставление коммерческого кредита для оплаты товаров (работ, услуг), а также сумма процентов за этот кредит, погашение коммерческого кредита и процентов по нему выпиской товарного векселя или передачей финансового векселя. В этом случае в бухгалтерском учете надо отражать не вексельный, а товарный кредит.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года (с последующими изменениями, внесенными Минфином РФ), в составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений учитываются вложения в ценные бумаги других предприятий с намерением получать доходы.

Ни ГК, ни Положение о переводном и простом векселе прямо не указывают назначение векселей, а также их функции. Кроме этого, векселя прямо не привязывают к другим договорам. Поэтому товарный простой вексель является односторонним или многосторонним обязательством уплатить деньги за полученный товар и проценты по товарному кредиту.

Статья 815 ГК предусматривает возможность выдачи векселя заемщиком денежных средств.

Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 года N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" нормативно установлено, что векселя могут выпускаться для расчетов за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, что товарные векселя связаны с реальной товарной сделкой, первопричиной появления товарного векселя станет товарная сделка. Такие векселя по своей сути будут коммерческим кредитом. Эти векселя в российской практике используются векселедержателями для расчетов с поставщиками за полученные товары (работы, услуги). Поэтому в данном случае векселя не могут быть признаны классическими, то есть полностью соответствующими вексельному законодательству.

Из названного постановления Правительства РФ следует, что обязательства сторон, вытекающие из поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг, регулирует ГК, а сам вексель удостоверяет имущественные (денежные) права только при предъявлении. Векселедержатель имел права на получение денег за поставленный товар (выполненную работу, оказанные услуги) и до получения векселя. Задолженность, обеспеченную векселем, в некоторых случаях отличает лишь более высокая степень ликвидности (вексель можно учесть в банке, его проще продать по договору купли-продажи и т. д.). В то же время некоторые авторы уверены, что операция по выписке товарного векселя одновременно будет моментом завершения сторонами отношений по сделке поставки товаров (работ, услуг), а возникающие с этого момента отношения по оплате векселя являются самостоятельными и с операциями по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) не связаны. Другие авторы утверждают, что выписка и вручение векселя не связаны с поставкой товаров (работ, услуг), так как являются простым и ничем не обусловленным обещанием уплатить определенную сумму денег. Поэтому якобы одно юридическое лицо может выдавать вексель другому просто из добрых побуждений или для получения косвенных выгод.

Мы попробуем опровергнуть некоторые утверждения этих авторов анализом конкретных ситуаций. Но сначала необходимо учесть, что не все векселя могут завершить отношения по сделке поставки товаров или получения займа[4]. Так, покупатель или абонент может выдать вексель энергоснабжающей организации, поставщику газа, воды и т. п. Банк или кредитные учреждения могут выдать кредит векселем (взамен денег). Заемщик денежных средств может выдать вексель на основании ст. 815 ГК. Эти векселя не могут прекратить отношений, вытекающих из договоров поставки и займа, а также кредитного договора. "Дружеские" векселя вообще не прекращают другие сделки, так как их не было. Если индоссирование векселя произведено после истечения срока, установленного для совершения протеста, то оно имеет последствия обыкновенной цессии: после этого вексель из оборота выбывает, но остается задолженность за поставленный товар.

Кроме того, ст. 815 ГК и постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 года N 1094 прямо указывают, что первопричиной выдачи векселя является или получение займа, или получение товара (работ, услуг).

Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету требуют составления первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций.

Хотя вручение простого товарного векселя не является полноценной хозяйственной операцией (вручение такого векселя меняет лишь качество задолженности), есть необходимость составления двустороннего акта вручения векселя с указанием основных характеристик векселя, суммы процентов товарного кредита, наименований уполномоченных лиц, даты, цели передачи (для обеспечения задолженности по тому или иному счету, в том числе сумма НДС) и приложением доверенности получателя. В противном случае невозможно определить сумму задолженности, обеспеченную векселем. Кроме того, при отсутствии такого акта векселедержатель имеет формальное право требовать погашения задолженности по договору поставки и по векселю. В то же время данный документ подтверждает, что обещание уплатить определенную сумму вытекает из договора поставки, вексельная сумма включает или не включает проценты по предоставленному товарному кредиту и является, по сути, задолженностью за поставленный товар и по проценту за товарный кредит. Поэтому термин "ничем не обусловленное обещание" необходимо понимать так: "обещаю уплатить деньги за полученный товар и проценты по товарному кредиту независимо от их наличия на моем счете, а также независимо от других обстоятельств и ситуаций"[5]. К примеру, в договоре поставки была предусмотрена оплата счета поставщика в трехдневный срок со дня поступления выручки от третьих лиц, то есть после реализации продукции покупателем. Если покупатель вручил своему поставщику товарный вексель, он не имеет права обусловить оплату векселя поступлением денег от третьих лиц. Или: по кредитному договору банк выдал не деньги, а финансовый вексель. Банк не может обусловить уплату денег векселедержателю поступлением денег от заемщика и т. д.

Выводы:

Вексель согласно ст.143 и 815 Гражданского кодекса РФ - это ценная бумага, содержащая, по указанию ст. 1 и 75 Положения о переводном и простом векселе 1937 (1991) года, вексельную метку и простое и ничем не обусловленное обязательство (простой) или предложение векселедателя, адресованное им третьему лицу (переводной), об уплате векселедержателю определенной денежной суммы в определенное время и в определенном месте. )