Особенности учета МБП

План работы:

Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Методика начисления износа МБП с учетом изменений с 01.01.99г.

1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

Малоценными и быстроизнашивающимися предметами являются средства труда, коВнторые, как и основные средства, многократВнно участвуют в производственном процессе и включаются в затраты на производство продукВнции (выполнение работ, оказание услуг) частяВнми по мере износа. Для учета МБП и их изноВнса планом счетов бухгалтерского учета предуВнсмотрены счета 12 (активный, инвентарный) и 13 (пассивный, регулирующий).

Имущество, учитываемое в составе МБП.

В составе МБП учитывают:

предметы, служащие менее одного года независимо от их стоимости;
предметы стоимостью менее 100 минимальных меВнсячных оплат труда за единицу по цене приобреВнтения независимо от срока их службы, за исклюВнчением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;
орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.) независимо от их стоимости и срока службы; бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозВнных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогреваВнтельные домики, котлопункты, пилоточные мастерВнские, бензозаправки и т. д.);
специальные инструменты и специальные приспоВнсобления (целевого назначения для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов) незаВнвисимо от стоимости;
специальную одежду, специальную обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
форменную одежду, предназначенную для выдачи работникам предприятия, независимо от стоимости и срока службы;
временные (нетитульные) сооружения, приспособВнления и устройства, затраты по возведению котоВнрых относят на себестоимость строительно-монВнтажных работ в составе накладных расходов;
тару стоимостью менее 50 минимальных оплат труда за единицу по цене приобретения или изготовления для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технолоВнгических процессов.

Задачи учета МБП.

Бухгалтерия предприВнятия при учете МБП обязана обеспечить:

их своевременное и полное оприходование и расчеты с поставщиками; контроль за сохранностью МБП по материально ответственным лицам и в местах их эксплуатации;
выявление фактической себеВнстоимости "по приобретенным МБП;
контроль за соблюдением нормативных сроков их службы, правильное и точное включение в издержки производства затрат, связанных с использованием МБП;
своевременное и правильное оформление пришедших в негодность (изношенных), испорченВнных или утерянных инструментов, производстВнвенной одежды и обуви, форменной одежды, хозяйственного инвентаря.

Первичные документы по учету МБП

Для отражения операции движения (поступВнления, внутреннего перемещения, передачи в эксплуатацию, списания) малоценных предметов предназначены унифицированные формы первичВнной учетной документации.

Форма № МБ-1 "Ведомость на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов (приспособлений)" применяется для учета измеВннения запаса инструментов (приспособлений) в раздаточных кладовых на тех предприятиях, где учет ведется по принципу формирования постоВнянного оборотного (обменного) фонда. Ведомость составляется в двух экземплярах руководителем производственного подразделения (цеха, участка) предприятия совместно с руководителем инструВнментального или планового отдела при необходиВнмости изменения нормы постоянного запаса инВнструментов (приспособлений). Один экземпляр ведомости находится в инструментальном отделе, второй тАУ в цехе. На основании данных ф. № МБ-1 вносят необходимые изменения в карточки складВнского учета (ф. № М-12) инструментально-раздаВнточной кладовой (ИРК).

Форма № МБ-2 "Карточка учета малоценВнных и быстроизнашивающихся предметов" слуВнжит для регистрации различных МБП, выданных работнику из раздаточной кладовой предприятия для длительного пользования. Малоценные предВнметы могут выдаваться также на бригаду рабочих под расписку бригадира. Карточки заполняет кладовщик в одном экземпляре на каждого раВнботника, получившего эти предметы. При полуВнчении каждого предмета работник расписывается в карточке. При сдаче работником предметов в кладовую кладовщик, проверив их, отмечает дату, количество и расписывается в карточке, которая хранится в картотеке кладовой.

Для учета инструментов (приспособлений), выданных рабочему из кладовой предприятия и в кратковременное пользование, применяется инВнструментальная марка, в которой указываются номер инструментальной раздаточной кладовой, номер цеха, табельный номер рабочего. На кажВндую марку кладовщик выдает только один инстВнрумент. При этом кладовщик раздаточной кладоВнвой помещает инструментальные марки в ячейки стеллажа, в которых хранятся выданные инструВнменты. При сдаче инструментов кладовщику раВнбочий получает свои марки обратно.

Форма № МБ-3 "Заказ на ремонт или заточку инструментов (приспособлений)" необВнходима для учета инструментов (приспособлений), переданных на заточку или в ремонт, и испольВнзуется на тех предприятиях, где инструменты (приспособления) затачивают и ремонтируют в централизованном порядке. Заказ выписывает в двух экземплярах кладовщик раздаточной кладоВнвой. Один экземпляр остается у кладовщика с распиской исполнителя, другой передается вместе с инструментом в заточную мастерскую. После заточки или ремонта инструмента (приспособлеВнния) кладовщик делает отметку в своем экземпВнляре о возврате инструмента (приспособления) и расписывается в экземпляре цеха тАУ исполнителя.

Формой № МБ-4 "Акт выбытия малоценВнных и быстроизнашивающихся предметов" оформляются поломки и утери инструментов (приспособлений) и других МБП. Акт составляВнют в одном экземпляре мастер и начальник соответствующего подразделения (цеха, участка) предприятия.

При поломке, порче и утере МБП по вине работника акт составляют в двух экземплярах. Один экземпляр остается в цехе (на участке), второй направляют в бухгалтерию предприятия для удержания с работника в установленном порядке стоимости поломанного, испорченного или утерянного предмета.

Когда работник предъявляет акт выбытия, ему взамен негодного или утерянного предмета выдают годный, о чем делают запись в карточВнку учета МБП (ф. № МБ-2). Акты выбытия впоследствии прикладывают к акту на списание (ф. № МБ-5, МБ-8). Акт выбытия МБП может быть составлен на одного или нескольких работВнников. При утере МБП составляют отдельный акт, который является также основанием для списаВнния этих предметов с учета.

Форма № МБ-5 "Акт на списание инструВнментов (приспособлений) и обмен их на годные" применяется для оформления списания инструВнментов (приспособлений), пришедших в негодВнность, и обмена их на годные на тех предприятиВнях, где учет ведется по методу обменного (обоВнротного) фонда. Акт составляет в одном экземпляре комиссия производственного подразВнделения предприятия (цеха, участка) на основаВннии разовых актов выбытия МБП (ф. № МБ-4). Негодный инструмент по акту сдают в кладовую как утиль. Акт визируется начальником инструВнментального или планового отдела и представляВнется на центральный инструментальный склад (ЦИС). Склад выдает цеху инструменты (приспоВнсобления) того же наименования, марки и размера по акту без выписки требований и лимитных карт. После того, как инструменты (приспособления) со склада выданы, акт передают в бухгалтерию. В бухгалтерии согласно актам инструменты (приВнспособления) списывают со склада, не отражая их движение по раздаточным кладовым цехов. Выданные складом инструменты (приспособлеВнния) в порядке обмена по актам в карточках учета раздаточных кладовых не отражают.

В форме № МБ-6 "Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений" учитываются перечисленные предметы, выдаваемые работникам предприятия в индивидуальное пользование по установленным нормам. Карточка ведется в одном экземпляре и хранится у кладовщика.

Если взятые предметы спецодежды, спецобуВнви или предохранительных приспособлений утеВнряны, в личной карточке (ф. № МБ-6) по строке, в которой зафиксирован утерянный предмет, в разделе "Возвращено" делают запись: "Акт выВнбытия №.. и дата".

Дежурная спецодежда, спецобувь и предохраВннительные приспособления коллективного пользоВнвания, выдаваемые работникам только на время выполнения работ, для которых они предусмотреВнны, должны находиться в кладовых и выдаваться под ответственность мастеров и других работников, список которых утверждает руководитель предприВнятия. Данные об этих предметах записывают на отдельные карточки с пометкой "Дежурная".

В условиях автоматизированного учета личВнные карточки не ведутся.

Форму № МБ-7 "Ведомость учета выдаВнчи (возврата) спецодежды, спецобуви и предоВнхранительных приспособлений" применяют для учета выдачи этих предметов работникам предВнприятия в индивидуальное пользование по устаВнновленным нормам и их возврата в условиях автоматизированной обработки учетных данных. Эту форму заполняет в двух экземплярах клаВндовщик отдельно на выдачу и на возврат спецВнодежды, спецобуви и предохранительных приспоВнсоблений; затем ведомость оформляют соответстВнвующими подписями. Один экземпляр передают в бухгалтерию, второй остается у кладовщика. По этой же форме ведут учет спецодежды, принятой от работников в стирку, дезинфекцию, ремонт и на летнее хранение.

Форма № МБ-8 "Акт на списание малоценВнных и быстроизнашивающихся предметов" служит для оформления списания морально усВнтаревших, изношенных и не пригодных для дальнейшего использования инструментов (приВнспособлений), спецодежды, спецобуви, предохраВннительных приспособлений по истечении срока службы, других МБП и сдачи их в кладовую как утиля. Акт составляет в одном экземпляре коВнмиссия на основании разовых актов выбытия МБП (ф. № МБ-4). После сдачи списанных предВнметов в кладовую как утиля акт с распиской кладовщика передают в бухгалтерию.

На МБП разных видов акты по списанию составляются отдельно.

Учет МБП на складе и в эксплуатации

Поступление МБП от поставщиков (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 60) на центральный склад оформВнляют теми же первичными документами, что и поступление материалов тАУ приходными ордерами ф. № М-4, а при необходимости - актами приВнемки ф. № М-7.

МБП со склада передают в подразделения предприятия (цехи, службы, отделы, участки) по требованиям ф. № М-11. При установлении конВнтроля за рациональным использованием этих предметов следует руководствоваться нормативВнными сроками службы предметов.

МБП на центральном складе учитывает завеВндующий складом в карточках количественно-сумВнмового учета ф. № М-12, запись в которые вносят на основании данных приходных ордеров и треВнбований. Карточки открываются отдельно на каВнждый предмет.

Учет инструментов, находящихся в эксплуаВнтации. Записи об инструментах постоянного польВнзования, выданных членам трудового коллектива в длительное пользование для выполнения ими трудовых обязанностей, делают в инструментальВнной карточке ф. № МБ-2, открываемой на работВнника под его расписку. Если на предприятии малоценные предметы принято выдавать бригаВндиру, то и инструментальную карточку открываВнют на него либо на работника. Инструментальные карточки хранятся в раздаточной кладовой предВнприятия, а на малых предприятиях - на ценВнтральных складах. Изношенные инструменты подлежат возврату и заменяются новыми без оформления документов, если они использовались в пределах нормативного срока службы. При сдаче инструментов кладовщик, проверив их, отмечает дату, количество и расписывается в карточке.

Оборотный инструмент для временного польВнзования на определенный срок и для выполнения отдельных заданий выдается в порядке, установВнленном на предприятии. Можно рекомендовать порядок, принятый на государственных и муниВнципальных предприятиях, при котором инструВнмент выдают по специальным металлическим жетонам (маркам). При поступлении на работу предприятие вручает работнику инструментальВнные марки.

Особенности учета и выдачи специальной одежды и специальной обуви. На предприятиях всех организационно-правовых форм распростраВннена система мер, предусмотренная трудовым законодательством, по охране труда лиц, рабоВнтающих в неблагоприятных условиях. В общей системе мероприятий по охране труда работаюВнщих в таких условиях предусмотрены меры индивидуальной защиты от воздействия вредных производственных факторов: вредные условия труда, особые температурные условия, загрязнеВнния и т.п. Наличие хотя бы одного из этих факторов служит основанием для бесплатной выдачи членам трудового коллектива и лицам, работающим в нем по трудовому соглашению, спецодежды, спецобуви и других средств индиВнвидуальной защиты.

Указанные предметы членам трудового колВнлектива предприятия выдаются бесплатно по действующим нормам. Нормы выдачи производВнственной одежды и сроки ее службы установлены для каждой специальности. Одежду и обувь выдают со склада по ведомости, где указываются: фамилия, имя и отчество получателя, вид одежды или обуви, их оценка, срок носки и место подписи получателя. Учет выданной спецодежды и спецВнобуви ведется в личных карточках ф. № МБ-6, которые хранятся у кладовщика цеха (службы, участка). Эти средства являются собственностью предприятия и подлежат возврату по окончании сроков носки взамен новых средств индивидуальВнной защиты, а также в случае, когда с работником расторгнут трудовой договор (контракт).

Если спецодежда и спецобувь не были выданы в срок и работник предприятия в связи с этим приобрел их сам, то предприятие обязано возмесВнтить ему затраты и оприходовать приобретенное как инвентарь предприятия.

Средства индивидуальной защиты, бывшие в употреблении, могут быть выданы другим работВнникам после стирки, химчистки, дезинфекции, ремонта.

Хранение спецодежды и спецобуви. Для хранения выданных работникам средств индивиВндуальной защиты руководство предприятия обяВнзано предоставить специальное оборудованное помещение (гардероб). Как правило, членам труВндового коллектива запрещается по окончании рабочего дня выносить спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты за преВнделы предприятия. Однако там, где по условиям работы указанный порядок хранения нельзя усВнтановить, эти предметы остаются у работника, и ответственность за их сохранность несет сам работник. Данное положение должно быть предуВнсмотрено правилами внутреннего трудового расВнпорядка.

За средствами индивидуальной защиты слеВндует обеспечить надлежащий уход. Химчистка, стирка, ремонт, дегазация, дезактивация, обезвреВнживание и обеспыление спецодежды, а также ремонт, дегазация и обезвреживание спецобуви проводятся за счет предприятия в сроки, устаВнновленные с учетом производственных условий. Материальная ответственность за ущерб, причиВнненный предприятию в связи с утратой или порчей по небрежности средств индивидуальной защиты и в других случаях (хищение, умышленВнная порча), регулируется действующим законодаВнтельством и локальным нормативным документом, разработанным и утвержденным самим предприВнятием.

Порядок обмена износившегося инструменВнта, спецодежды, спецобуви. Изношенные инструВнменты, специальная одежда и обувь, предохраниВнтельные устройства заменяют на новые без оформления документов, если они использовались в течение нормативного срока их службы. На предметы, возвращенные ранее установленного для замены срока, составляются акт выбытия ф. № МБ-4 с указанием причины досрочного списания и за счет кого должны быть списаны расходы (на производство или отнесены на виВнновное лицо).

Учет хозяйственного инвентаря. ХозяйственВнный инвентарь (шкафы, столы, стулья и др.), находящийся в эксплуатации в подразделениях предприятия (цехах, службах, отделах, на участВнках), учитывается в инвентаризационных описях ф. № инв.-З, один экземпляр которых находится в бухгалтерии предприятия, а второй тАУ у лица, ответственного за сохранность этого инвентаря. Аналитический учет хозяйственного инвентаря материально ответственные лица могут вести в карточках ф. № М-12 или количественно-суммоВнвого учета отдельно по видам МБП и местам их эксплуатации.

Для контроля за сохранностью малоценных предметов на каждом из них проставляют номенкВнлатурный номер, клеймо, штамп или прикрепляют бирку предприятия. Наиболее ценным и служащим длительный срок предметам присваивают инвенВнтарные номера так же, как и основным средствам.

Списание МБП. Списание МБП из эксплуаВнтации оформляется актом ф. № МБ-8, котоВнрый составляет в одном экземпляре комиссия на основании разовых актов выбытия МБП (ф. № МБ-4). На разные виды МБП акты на списание составляются отдельно.

Учет МБП в бухгалтерии предприятия

В бухгалтерии предприятия МБП учитываВнют по их фактической себестоимости, которая включает в себя покупную стоимость по продажВнным ценам (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 60), расхоВнды по доставке собственным (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 23) или сторонним (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 60) транспортом, расходы по погрузке и выгрузке (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 70, 71, 68, 69) без учета НДС. Уплачиваемый при приобретении этих предметов НДС принимается на учет по субсчету 19-4 (д-т субсч. 19-4, к-т сч. 60, 71, 76). В дальнейшем суммы уплаченного НДС подлежат зачету (д-т сч. 68, к-т субсч. 19-4) и списанию в порядке, предусмотренном Инструкцией № 39 ГНС. Учтенный при приобретении малоценных предметов на субсчете 19-4 НДС списывают на уменьшение НДС, уплачиваемого предприятием в бюджет (д-т сч. 68, к-т субсч. 19-4) после фактической оплаты расчетных документов поВнставщиков и оприходования МБП на складе. Например, если МБП поступили от поставщиков в мае, а счет тАУ платежное требование поставщика предприятие оплатило в этом же месяце (или июне), то уплаченную сумму НДС предприятие зачтет также в мае (или соответственно в июне) вне зависимости от времени фактической переВндачи МБП в эксплуатацию. При передаче МБП на непроизводственные цели и их выбытии вследВнствие стихийных бедствий НДС уплаченный спиВнсывают за счет соответствующих источников (д-т сч. 08, 29, 65, 80-3, 81-2, 86, 87, 88, 96). Если МБП выбывают до момента их передачи в эксВнплуатацию в результате недостач, то НДС спиВнсывают на счет 84 (д-т сч. 84, к-т субсч. 19-4).

Если МБП изготовлены вспомогательным подВнразделением предприятия, то они принимаются на учет со счета 23 (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 23). Если возникла производственная необходимость, то МБП могут быть приобретены за наличВнные средства, выданные под отчет (д-т сч. 12, к-т сч. 71). Возможно приобретение малоценВнных предметов у физических лиц (д-т сч. 12, к-т субсч. 76-3) с оплатой непосредственно из кассы (д-т субсч. 76-3, к-т сч. 50) или с расчетного счета (д-т субсч. 76-3, к-т сч. 51). В этом случае на совершение сделки должен быть составлен договор купли-продажи в письВнменной форме. При этом следует учесть, что если продавец зарегистрирован как предприниматель и плательщик в бюджет подоходного налога, то этот налог с полученного им дохода от продаВнжи не удерживается. Если продавец не являетВнся предпринимателем или является, но не зареВнгистрирован в налоговом органе как плательВнщик подоходного налога, то предприятие должно удержать с суммы его дохода, превышающего 1000-кратный размер минимальной месячной опВнлаты труда, подоходный налог в установленном размере (д-т субсч. 76-3, к-т сч. 68) и перечисВнлить его в бюджет (д-т сч. 68, к-т сч. 51).

Если учетной политикой предприятия принято для учета процесса заготовления использование счетов 15 и 16, то все операции по приобретению МБП отражаются предварительно на дебете счеВнта 15 (к-m сч. 23, 60, 68, 69, 71, 76 и др.) с последующим их оприходованием по учетной (плановой) стоимости (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 15) и списанием возникающих отклонений фактичеВнской себестоимости заготовленных МБП от учетВнной на счет 16:

положительная разница (д-m сч. 16, к-т сч. 15);

отрицательная разница (д-т сч. 15, к-т сч. 16).

Выявленные и учтенные на счете 16 отклоВннения подлежат в дальнейшем списанию (к-т сч. 16) пропорционально учетной стоимоВнсти МБП, выбывших со склада, положительной (д-m сч. 08, 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43, 45, 65, 80-3, 81-2, 84, 88, 96) или сторнировочной записью в зависимости от характера расхода.

Аналитический учет МБП ведется: хранящихВнся на центральном складе тАУ в сальдовой книге ф. № М-14; находящихся под отчетом в эксплуаВнтации по лицам, ответственным за их сохранВнность, и местам их конкретного использования тАУ в инвентарных описях ф. № инв.-З или оборотных ведомостях.

Особенности учета операций по передаче МБП в эксплуатацию. Переданные в эксплуатаВнцию МБП стоимостью в пределах 1/20 установВнленного лимита (в настоящее время 189750 руб.) за единицу бухгалтерия предприятия сразу спиВнсывает (к-т субсч. 12-1) и включает в издержки производства (д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43) или по другим направлениям (д-т сч. 08, 81-2, 88, 96). В дальнейшем для контроля их сохранВнности и правильного использования ведут операВнтивный количественный учет предметов, закрепВнленных за материально ответственным лицом. Если эти предметы возвращаются на склад предВнприятия, то их принимают на учет обратной записью (д-m субсч. 12-1, к-т сч. 08, 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43-2, 81-2, 88, 96).

При передаче в эксплуатацию (д-т субсч. 12-2, к-т субсч. 12-1) предметов стоимостью более 189750 руб. за единицу (за исключением инструВнментов и приспособлений) начисляют износ в разВнмере 50 % их стоимости и включают его в изВндержки производства (эксплуатации) (д-m сч. 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43, к-m сч. 13) или дебет счетов 08, 29, 81-2, 88, 96. Оставшиеся 50 % износа этих предметов начисляют при выбытии их из эксплуатации. Износ в этом случае опреВнделяют за минусом стоимости лома, полученного при списании МБП (д-m сч. 10, к-m субсч. 12-1).

Пример. Списаны МБП по актам в сумме 3600 тыс. руб. Оприходованы отходы в виде лома (400 тыс. руб.) и топлива (200 тыс. руб.):

Д-т субсч. 10-6 тАУ 400 тыс. руб.

Д-т субсч. 10-3 тАУ 200 тыс. руб.

Д-т сч. 13 тАУ 3000 тыс. руб.

К-т субсч. 12-1 тАУ 3600 тыс. руб.

Положением о бухгалтерском учете и отчетВнности в Российской Федерации разрешено при передаче МБП в эксплуатацию (за исключением специнструментов и спецприспособлений) незавиВнсимо от стоимости начислять по ним износ в размере 100 %. Этот вопрос решает само предВнприятие при определении учетной политики на предстоящий год.

Оприходованные по цене возможного испольВнзования материалы при последующем списаВннии (д-т сч. 13, к-т сч. 12) относят на внереаВнлизационные доходы (прибыль) предприятия (д-т сч. 10, к-т субсч. 80-3).

Пример. Списаны МБП в сумме 3600 тыс. руб., по которым при передаче их в эксплуатацию был начислен износ 100 %. Получены при этом отходы по цене возможного использования: лом - 400 тыс. руб. и топливо - 200 тыс. руб. Будут сделаны записи:

Д-т сч. 13		3600 тыс. руб.
К-т субсч. 12-2
Д-т субсч. 10-6	тАУ	400 тыс. руб.
Д-т субсч. 10-3	тАУ	200 тыс. руб.
К-т субсч. 80-3	тАУ	600 тыс. руб.

Стоимость специнструментов и спецприспоВнсоблений погашается в соответствии с установВнленной нормой (сметной ставкой) (д-т сч. 20, к-т сч. 13), рассчитанной по данным сметы расходов на их заготовление (приобретение), и запланированным выпуском продукции.

Пример. Стоимость спецприспособлений соВнставила 30000 тыс. руб. и при их помощи предВнполагается изготовить 5000 изделий. Сметная ставка погашения в расчете на одно изделие составит 6000 руб. (30000 тыс. руб.: 5000 шт.). При выпуске в течение месяца 600 изделий будет начислен износ в сумме 3600 тыс. руб. (6000 руб. тИЩ 600 изделий).

Особенности учета форменной одежды. На отдельных предприятиях в составе МБП чисВнлится форменная одежда. Целесообразно для ее учета к счету 12 открыть субсчёт 4 "Форменная одежда". Поступает она на склад от поставщиков (д-т субсч. 12-4, к-т сч. 60) в готовом виде.

В исключительных случаях допускается индивиВндуальный пошив форменной одежды, но и тогда ее получение из пошивочного ателье и выдача работнику должны быть оформлены через склад предприятия. Форменная одежда выдается в готовом виде и предназначена для ношения только на работе. Она должна соответствовать утвержденному образцу.

Учет расчетов за форменную одежду веВндут на активном расчетном счете 73 "РасчеВнты с персоналом по прочим операциям", субВнсчет 4 "Расчеты за форменную одежду". ФорВнменную одежду выдают работникам за полную стоимость с рассрочкой платежа на период ее носки (д-т субсч. 73-4, к-т субсч. 12-4), со скидкой 50 % ее стоимости или бесплатно.

Выданную форменную одежду учитывают непосредственно в бухгалтерии предприятия в лицевых счетах, открываемых на каждого работВнника, который имеет право пользования данными предметами. В карточках указывают наименоваВнние каждого предмета, входящего в комплект форменной одежды, и дату его выдачи.

Пример. Выдан форменный костюм стоимоВнстью 1080 тыс. руб. работнику на 3 гоВнда без скидки (размер месячного платежа 30 тыс. руб.). Эти операции будут отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

	Д-т субсч. 73-4		1080 тыс. руб. тАУ на стоимость выданной форменной одежды.
	К-т субсч. 12-4
	Д-т сч. 70		30 тыс. руб. тАУ по мере погашения задолженности.
	К-т субсч. 73-4

Если костюм выдан со скидкой 50%, то следует делать записи:

При выдаче:

Д-m субсч. 73-4 тАУ 540 тыс. руб.

Д-m сч. 20, 25, 26 тАУ 540 тыс. руб.

К-т субсч. 12-4 тАУ 1080 тыс. руб.

При удержании:

Д-т сч. 70		15 тыс. руб.
К-т субсч. 73-4

Погашение стоимости выданной форменной одежды начинается с месяца, следующего за месяцем ее получения. Стирка, чистка и ремонт форменной одежды осуществляются за счет предВнприятия.

Новые предметы или комплект форменной одежды выдаются по истечении установленВнных нормами сроков носки. Если форменная одежда пришла в негодность до истечения этих сроков, то составляется акт о ее непригодности с указанием причины. Акт утверждает руководиВнтель предприятия. Неоплаченную часть стоимости форменной одежды, пришедшей в негодность по вине работника до истечения установленного срока носки, возмещает этот работник в сроки, оговоренные при ее выдаче.

При увольнении работник должен возвратить форменную одежду либо погасить соответствуюВнщую часть ее стоимости. Возмещению подлежит неоплаченная часть стоимости этой одежды, проВнпорционально сроку носки, в зависимости от полной стоимости.

Пример. Работник, получивший форменный костюм стоимостью 1080 тыс. руб. на 3 года со скидкой 50 %, увольняется через 20 месяВнцев. Тогда он обязан возместить предприятию 480 тыс. руб. (1080 тыс. руб.: 36 В·16).

Задолженность взыскивается с учетом фактиВнческого долга в сроки, согласованные с работником, обычно в течение 6 месяцев после увольнения. В этом случае работник выдает обязательство о погашении долга. При неуплате в указанный срок долга сумму взыскивают через суд.

Учет временных нетитульных приспособлений и устройств.

На предприятиях, которые ведут новое строиВнтельство хозяйственным способом, в составе МБП особой группой выделяют временные нетитульВнные сооружения и приспособления (субсч. 12-3). К ним, в частности, относятся: конторы и кладоВнвые производителей работ и мастеров, кубовые и душевые помещения, выпускные леса и подмостВнки на стройках, подвесные люльки, мелкие такеВнлажные и монтажные приспособления, известкоВнвые ямы, заборы, помещения для обогрева рабоВнчих, сараи и навесы, проходные и сторожевые будки, ограждения и устройства по технике безопасности и другие устройства.

Затраты на строительство временных нетиВнтульных приспособлений и устройств предвариВнтельно отражают на счете 23 "Вспомогательные производства" или на счете 30 "Некапитальные работы". По окончании работ приспособления и устройства принимают на учет по себестоимости (д-т субсч. 12-3, к-т сч. 23 или 30).

Размер износа временных нетитульных приВнспособлений и устройств определяют по специВнальному расчету ежемесячного погашения их стоимости при составлении акта сдачи в эксплуаВнтацию временного (нетитульного) сооружения (ф. № КС-8). При этом принимают во внимание предполагаемые расходы по разработке временВнных приспособлений и устройств и ожидаемый возврат материалов, а также предполагаемый объем работ за время использования того или иного временного приспособления и устройства.

Износ временных приспособлений и устройств входит в затраты по капитальному строительству в составе накладных (общехозяйственных) расхоВндов (д-т сч. 26, к-т сч. 13).

Временные приспособления и устройства и погашение их стоимости фиксируют в специальВнной ведомости аналитического учета.

После использования временные нетитульные приспособления и устройства разбирают и спиВнсывают (д-т сч. 13, к-т субсч. 12-3). Факт разборки подтверждают актом (ф. № КС-9). Акт составляет комиссия с участием лица, ответстВнвенного за возврат получаемых от разборки материалов. Предполагаемый возврат указывают на основании данных актов о вводе объекта в эксплуатацию. Если количество полученных от разборки материалов отличается от количестВнва предполагаемого возврата, то лицо, ответстВнвенное за возврат, пишет в акте объяснение. Стоимость материалов, полученных от разборки временных приспособлений и устройств, прихоВндуют (д-т сч. 10, к-т субсч. 12-3).

Перед составлением годового отчета проводят инвентаризацию временных (нетитульных) приВнспособлений и устройств, выявляют стоимость их фактического износа и сопоставляют ее с суммой погашения. Разницу между фактическим и начисВнленным износом дополнительно проводят положиВнтельной записью (д-т сч. 26, к-т сч. 13) или сторнируют записью по счету 26.

Особенности учета МБП в субъектах малого предпринимательства. В этих субъектах малоВнценные и быстроизнашивающиеся предметы реВнкомендовано учитывать непосредственно на счете 10 "Материалы", субсчет "Малоценные и быстВнроизнашивающиеся предметы". При их передаче в эксплуатацию они подлежат списанию и вклюВнчению в издержки производства (д-т сч. 20, 26, к-т сч. 10), но при этом их учет в эксплуатации осуществляется оперативно материально ответстВнвенными лицами. При списании МБП из эксплуаВнтации полученные возвратные отходы в виде лома, ветоши берутся на учет как внереализациВнонные доходы (д-т сч. 10, к-т субсч. 80-3). Такой порядок учета МБП необходимо оформить как элемент учетной политики.

2. МЕТОДИКА НАЧИСЛЕНИЯ ИЗНОСА МБП С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ С 01.01.99г.

С 01.01.99 вводится в действие приказ Минфина России от 15.06.98 № 25н "Об утверждении Положения по бухгалВнтерскому учету "Учет материально-проВнизводственных запасов" ПБУ 5/93" (в дальнейшем - ПБУ 5/98), который был издан в порядке реализации прав по реВнгулированию бухгалтерского учета, преВндоставленных пунктом 2 статьи 5 ФедеВнрального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

ПБУ 5/98 регламентирует порядок учета материалов, МБП, готовой продукВнции, товаров и оборудования к установке. Наряду с привычными для российВнских бухгалтеров положениями данный документ содержит и некоторые новоВнвведения.

Новые положения

В отличие от Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках (приложение к письму МинисВнтерства финансов СССР от 30.04.74 № 103), предусматривавших, что расхоВнды по содержанию отдела снабжения и заводских (фабричных) складов не включаются в себестоимость заготовляемых материальных ценностей, а учитыВнваются в составе общезаводских расхоВндов (п. 9), ПБУ 5/98 устанавливает, что затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации входят в состав фактических затрат по приобреВнтению материально-производственных запасов (п.6). Несмотря на некоторые сложности с распределением затрат между приобретенными материально-производственными запасами, данное нововведение позволит устранить проВнтиворечия между представителями конВнтролирующих органов и предприятиями, реализующими излишние ТМЦ по цене, близкой к закупочной, с условной рентабельностью в 1-2 процента. Налоговые инспекторы ссыпаются на пункт 2.5 ИнстВнрукции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (опубликоВнвана в действующей редакции в "НА" № 14, 1997), согласно которому в состаВнве себестоимости реализуемой при этом варианте продукции должны учитываться также расходы по ее предварительной доставке на склады предприятия и храВннению. Таким образом, оспаривается факт реализации товара с рентабельносВнтью, так как с учетом упомянутых расхоВндов цена оказывается ниже или равна сеВнбестоимости. Последствием становится доначисление налогов исходя из уровня рыночных цен или цен реализации анаВнлогичных товаров в предшествующие 30 дней.

Когда затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организаВнции включаются в себестоимость товара сразу, эти противоречия снимаются.

В целях o6ecпечения реальности данных годового баланса организации в ПБУ 5/98 предусмотрена оценка материальВнно-производственных запасов (кроме МБП и оборудования к установке) по цеВнне возможной реализации, если она окаВнжется ниже стоимости их заготовления (п. 11). Сумма производимой уценки подлежит отнесению на финансовые реВнзультаты организации, но, по общим праВнвилам, не учитывается для целей налогоВнобложения.

Наряду с методами ФИФО, ЛИФО и средней себестоимости предусматриВнвается применение метода оценки спиВнсываемых материально-производственВнных запасов по себестоимости каждой единицы. При этом если раньше предВнприятиям предоставлялось право устаВнновить в приказе об учетВнной политике только один из методов, то теперь по разным номенклатурным позициям могут применяться разные методы списания (п. 15. 20).

В отличие от пункта 46 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 26.12.94 № 170), а пункте 23 ПБУ 5/98 установлен порядок применения метода начисления износа по МБП по ставкам в 50 или 100 процентов, линейного способа (по норме исходя из срока использования) и спосоВнба списания пропорционально объему продукции (по норме исходя из предпоВнлагаемого объема продукции) вне завиВнсимости от конкретного вида МБП. НаВнпример, линейный способ начисления амортизации может быть применен не только в отношении предметов проката, но и в отношении спецодежды,

Порядок применения отдельных пунктов

Рекомендуется обратить внимание на порядок применения положений, изложенных в отдельных пунктах ПБУ 5/98.

При применении положений пункта в ПБУ 5/98 следует учитывать, что в соответствии с действующим законодательВнством предусмотрены следующие слуВнчаи включения сумм НДС в стоимость приобретенных материально-производВнственных запасов:

при их приобретении предприятиями у организаций розничной торговли (п. 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавВнленную стоимость");
по многооборотной таре, имеющей заВнлоговые цены (п. 19 Инструкции ГоснаВнлогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налоВнга на добавленную стоимость");
по товарам, использованным при изВнготовлении продукции и осуществлеВннии операций, освобожденных от наВнлога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами "в"тАУ"ш", "ы"тАУ"я1" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на доВнбавленную стоимость" (п. 20 "б" ИнстВнрукции Госналогслужбы России от 11.70.95 № 39 "О порядке исчислеВнния и уплаты налога на добавленную стоимость");
по материальным ресурсам, приобреВнтенным на территории Российской ФеВндерации и использованным при произВнводстве работ (услуг), местом реализации которых является территоВнрия государств тАУ участников СНГ(п. 20 "б" Инструкции Госналогслужбы РосВнсии от 11.10.95 № 39 "О порядке исВнчисления и уплаты налога на добавленВнную стоимость");
для предприятий розничной торговли предусмотрен учет товаров включая НДС (п. 41 Инструкции ГосналогслужВнбы России от 17.70.95 № 39 "О порядВнке исчисления и уплаты налога на доВнбавленную стоимость").

Положения пункта 10 ПБУ 5/98 примеВнняются в случае, когда в договоре о барВнтере не определена сумма сделки, что допускается пунктом 3 статьи 424 ГК РФ. Однако, оговорив только перечень и количество обмениваемых ТМЦ, учаВнстники сделки должны исчислить НДС не только исходя из себестоимости реаВнлизуемого по бартеру товара, но и проВнизвести его доначисление исходя из уровня рыночных цен или цен реализаВнции в предшествующие 30 дней (п. 9 ИнВнструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоиВнмость"). Доначисление производится за счет финансовых результатов деятельВнности организации, но без учета убытВнков для целей налогообложения. Согласно пункту 2.5 Инструкции ГоснаВнлогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюдВнжет налога на прибыль предприятий и организаций", при реализации ТМЦ по цене не выше себестоимости предприяВнтия должны представить в налоговый орган одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль соответствуете дополниВнтельные расчеты для доначисления наВнлога на прибыль. Аналогичные доначисВнления необходимо произвести по дорожным налогам в соответствии с пунктами 3 и 17 Инструкция Госналогслужбы России от 15.05 95 № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поВнступающих в дорожные фонды".

Во избежание доначисления налогов стороны могут воспользоваться положеВнниями статьи 432 ГК РФ, согласно котоВнрой договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглаВншение по всем существенным условиям договора. При этом существенными явВнляются все те условия, относительно коВнторых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. ОдВнним из таких условий, согласно пункту, 1 статьи 424 ГК РФ, может являться цена договора. Цена по договору может быть установлена на уровне выше себестоиВнмости ТМЦ, но ниже рыночного уровня цен. В этом случае фактическая себестоВнимость приобретенных по бартеру матеВнриально-производственных запасов должна определяться ценой договора. Иными словами, положения пункта 10 ПБУ 5/98 допускают исключения.

Напомним, что порядок отражения в бухгалтерском учете бартерных операВнций разъяснен письмом Минфина России от 30.10.92 № 76-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе".

Содержащееся в пункте 14 ПБУ 5/98 указание о порядке пересчета в рубли стоимости приобретенных за иностВнранную валюту материально-производВнственных запасов основывается на треВнбованиях пунктов 12 и 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РосВнсийской Федерации (утв. приказом МинВнфина России от 26.12.94 № 170), а также пунктов 2 и 3.3 ПБУ 3/95 "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 50). Напомним, что основаВннием для отражения в бухгалтерском учеВнте материально-производственных запаВнсов является факт перехода прав собственности на них в соответствии с усВнловиями договора. Согласно статьям 223 и 224 ГК РФ, право собственности у приВнобретателя вещи возникает с момента ее передачи, под которой подразумевается вручение вещи приобретателю, передача коносамента или иного товарораспорядиВнтельного документа на нее, если иное не предусмотрено договором. КлассификаВнтор условий поставки (приложение 4 к приказу ГТК России от 25.12.96 № 774), а также Международные правила толковаВнния торговых терминов ИНКОТЕРМС-90 содержат широкий диапазон условий поВнставки от EXW("C завода"), предполагаюВнщего переход к покупателю права собстВнвенности на товар при непосредственном получении его со склада изготовителя до DDP ("Поставка с оплатой пошлины"), возлагающего на поставщика максимальные обязанности по доставке товара. В качестве дополнительного условия пеВнрехода права, собственности на товар может выступать факт его оплаты.

В связи с этим первичными документаВнми, указывающими дату, на которую неВнобходимо определять установленный Банком России курс рубля к соответствующей валюте, являются либо накладная на непосредственное получение товара на складе поставщика, либо транспортВнные документы в виде коносамента, авианакладной, почтовой квитанции, накладной на наземную перевозку груза, других транспортных документов, приняВнтых в международной практике, либо платежные документы. Заметим, что данВнные о стоимости импортируемого товара, указываемые в ГТД, предназначены для целей исчисления таможенных плаВнтежей и налогов, а не для определения балансовой стоимости декларируемого имущества.

Рекомендуемые бухгалтерские проводки

Поставка товара на условиях предварительной оплаты
Дт 61 Кт51	Выплачен аванс
Дт 07, 10,12,41 Кт 60	Приняты к учету ТМЦ без учета НДС (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоВнимость приобретенных ТМЦ)
Дт19/1 Кт 60	Отражена сумма НДС (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобВнретенных ТМЦ)
Дт 60 Кт 61	Погашены взаиморасчеты с поставщиком
Дт19/2 Кт19/1	Сумма НДС переведена с субсчета "Неоплаченный" на субсчет "Оплаченный"
Дт 68/ндс Кт19/2	Сумма НДС отнесена на расчеты с бюджетом
Дт 07, 10, 12,41 Кт26/склад	Распределены затраты заготовительного аппарата и складских служб пропорционально стоимосВнти приобретенных ТМЦ путем списания затрат, собранных на специальном субсчете
Поставка товара на условиях последующей оплаты
Дт 07,10,12,41 Кт 60	Приняты к учету ТМЦ без учета НДС (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоВнимость приобретенных ТМЦ)
Дт19/1 Кт 60	Отражена сумма НДС (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобВнретенных ТМЦ)
Дт 60 Кт51	Погашены взаиморасчеты с поставщиком
Дт 19/2 Кт 19/1	Сумма НДС переведена с субсчета "Неоплаченный" на субсчет "Оплаченный"
Дт 68/ндс Кт19/2	Сумма НДС отнесена на расчеты с бюджетом
Дт 07, 10, 12, 41 Кт26/склад	Распределены затраты заготовительного аппарата и складских служб пропорционально стоимосВнти приобретенных ТМЦ путем списания затрат, собранных на специальном субсчете
Поставка товара при аккредитивной форме расчетов
Дт55 Кт51	Открыт аккредитив
Дт 60 Кт55	Поступила выписка из банка об освоении аккредитива в связи с отгрузкой товара и представлениВнем отгрузочных документов
Дт 07, 10, 12, 41 Кт 60	Приняты к учету ТМЦ по субсчету "В пути" без учета НДС (кроме случаев, когда сумма НДС подлеВнжит включению в стоимость приобретенных ТМЦ)
Дт19 Кт 60	Отражена сумма НДС по субсчету "По ТМЦ в пути" (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных ТМЦ)
Дт 07, 10, 12, 41 Кт 07, 10,12,41	Приняты к учету поступившие ТМЦ и списаны с субсчета "В пути" на соответствующие субсчета
Дт 19/2 Кт 19	Сумма НДС переведена с субсчета "По ТМЦ в пути" на субсчет "Оплаченный"
Дт 68/ндс Кт19/2	Сумма НДС отнесена на расчеты с бюджетом
Дт 07, 10,12,41 Кт26/склад	Распределены затраты заготовительного аппарата и складских служб пропорционально стоимосВнти приобретенных ТМЦ путем списания затрат, собранных на специальном субсчете
Поставка товара по бартеру
Дт 46,47,43 Кт 01, 10, 40, 41	Отгружен бартерный товар
Дт 46,47, 48 Кт 68/ндс	Начислен НДС
Дт 46, 47,48 Кт 80	Отражен финансовый результат
Дт62 Кт 46,47,48	Отражена задолженность по отгруженному по договору бартерному товару
Дт 07, 10, 12, 41 Кт 60	Приняты к учету ТМЦ без учета НДС (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных ТМЦ)
Дт 19/1 Кт 60	Отражена сумма НДС по субсчету "Неоплаченный" (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных ТМЦ)
Дт 60 Кт 62	Закрыты взаиморасчеты по бартерной операции
Дт 19/2 Кт 19/1	Сумма НДС переведена с субсчета "Неоплаченный" на субсчет "Оплаченный"
Дт 66/ндс Кт 19/2	Сумма НДС отнесена из расчёты с бюджетом
Дт 07, 10, 12,41 Кт26/склад	Распределены затраты заготовительного аппарата и складских служб пропорционально стоимости приобретенных ТМЦ путем списания затрат, собранных на специальном субсчете

Список использованной литературы:

Приложение к приказу МФ РФ от 28.07.94г. Положение по Бухгалтерскому учету ВлУчетная политика предприятияВ»., М.:1994.
Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А., Бухгалтерский учет под редакцией А.Д. Ларионова. Проект М. 1998г.
Бухгалтерский учет. Журнал, 1999г.
ВлБухгалтерский учетВ»: Учебник/ И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под общ.ред. И.Е. Тишкова.- Мн.: Высш.Шк. 1997г.
ВлБухгалтерский учетВ»: Учебник/П.С.Безруких, Н.П. Кондранов, В.Ф. Палий и др.; Под. ред. П.С. Безруких. - М.: ВлБухгалтерский учетВ», 1996г.
Власова В.М. ВлПервичные документыВ»: В 3-х вып.- М.: Финансы и статистика. 1996.
В.П. Астахов. Теория бухгалтерского учета, И.Ц. Март, г.Ростов-на-Дону, 1999г.
Гражданский кодекс РФ (1-я и 2-я части) ФЗ от 21.11.96 № 129-Ф № ВлО бухгалтерском учетеВ»
Главбух, Журнал, 1999г.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии, Новосибирск, 1999.
Камышанов П.И ВлБухгалтерский учет и аудитВ» - М.: Приор, 1998г.
Кирьянова З.В. ВлТеория бухгалтерского учетаВ» Учебник Финансы и статистика. I 996г.

Вместе с этим смотрят:

Отчет о прибылях и убытках, его содержание и техника составления
Отчет по АХД
Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности
Переоценка основных средств в РФ