Реализация продукции

Содержание

Введение        5

1.Реализация продукции тАУ основная задача промышленного предприятия        7

1.1. Договорные отношения предприятия, как правовая основа реализации продукции        7

1.2. Понятие реализации продукции в соответствии с НК РФ .Оптовая и розничная торговля        12

2. Учет реализации продукции        18

2.1. Отражение в бухгалтерском учете реализации продукции        18

2.2. Признание факта реализации в соответствии с ПБУ ВлДоходы организацииВ»        28

2.3. Отражение выручки от реализации продукции в финансовой отчетности предприятия        37

3. Анализ реализации продукции        50

3.1. Изучение показателей выпуска продукции и его основные задачи        50

3.2. Анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия        57

Заключение        83

СПИСОК Литературы        86

Введение

Основной задачей промышленных предВнприятий является наиболее полное обеспечеВнние спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производВнства продукции, повышение ее качества непоВнсредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия. В данной дипломной работе рассмотрены основные процессы учета выпускаемой продукции, а также ее реализации. Теоретическая часть представлена с практическими примерами и указанием соответствующих проводок.  Примеры оформления основных документов, связанных с учетом готовой продукции, представлены в приложениях.

Объем производства и реализации проВндукции являются взаимозависимыми покаВнзателями. В условиях ограниченных проВнизводственных возможностей и неограниВнченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж являВнется основой разработки производственной программы. Предприятие должно произвоВндить только те товары и в таком объеме, коВнторые оно может реально реализовать.

     Темпы роста объема производства и реаВнлизации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину изВндержек, прибыль и рентабельность предВнприятия. Поэтому анализ данных показатеВнлей имеет важное значение на любом  предприятии, в том числе и на предприятиях пищевой промышленности. Этим и обуславливается актуальность темы.

Целью данной работы является изучение учета реализации ОАО ВлХолодВ» и анализ факторов влияющих на процесс реализации.

В работе освещены следующие задачи:

В первой главе диплома дается теоретическое и юридическое обоснование термину реализация, а также рассматриваются договорные отношения предприятия, как правовая реализация продукции.

Во второй главе описывается как реализация отражается в бухгалтерском учете. Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию;

выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

В третьей главе проводится анализ реализации продукции, а именно: изучение показателей выпуска продукции и анализ результативности финансово тАУ хозяйственной деятельности предприятия ОАО ВлХолодВ».

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанного сухого льда выражается в тоннах условного веса, мороженного - в условных единицах и т.д.

Реализация продукции тАУ основная задача промышленного предприятия 1.1. Договорные отношения предприятия, как правовая основа реализации продукции

Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненныВнми работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, расчетные документы на которые представлены покупаВнтелю.

Датой или моментом реализации готовой продукции в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки (Влметод начисленияВ») готовой продукции; день оплаты готовой продукции (Влкассовый методВ»); день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.

Оплатой готовой продукции признается прекращение встречного обязательства приобретателя соответствующей готовой продукции перед налогоплательщиком, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям тАУ векселедержателем собственного векселя. 1

Согласно действующему законодательству при постановке учета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги. Эту дату партнеры должны определить в договоре. При составлении доВнговора они используют статьи 218, 223, 224 Гражданского КоВндекса РФ, согласно которым право собственности у приобретаВнтеля по договору поставки (купли-продажи) возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договоВнром.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаВнче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаВнросопроводительного документа. Факт передачи товара продавВнцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными документами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора.

Кроме того, в договоре необходимо определить порядок исВнполнения обязанностей продавца и покупателя, связанных с пеВнредачей товара. Если этот порядок стороны не расписали подВнробно, то он определяется рядом статей главы 30 ГК РФ.2

Следует сказать, что обычно момент перехода прав собственВнности связывают с выполнением условий поставок товара (проВндукции), хотя напрямую выполнение последних может не совпаВндать с переходом прав собственности. В соответствии с законодательством, если договором не определен переход прав собственности, то по умолчанию им считается момент выполнеВнния условий поставок.

Для того чтобы отразить продукцию или работы, услуги реаВнлизованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтвержВндающие исполнение договора и, в первую очередь, переход прав собственности на них. Кроме указанного ранее приказа-накладВнной, это могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспорВнтные накладные с отметками станции отправления или назначеВнния, коносаменты, акты выполненных работ и др.

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).3

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.4

При установлении отпускных цен указывается франке, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

На основании накладных, товарно-транспортных железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии с бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп " Без налога (НДС)".5

Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т.е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня, после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а №16а - при определении выручки по оплате.6

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах, или журналах, а при использовании ЭВМ - в ежедневно составляемых в машинограммах отгрузки продукции.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

В отделе  сбыта ОАО тАЬХолодтАЭ, среди прочей товаросопроводительной и отгрузочной документации, оформляются Приемо-сдаточные акты (см Приложения 11,12,13), по которым осуществляется отгрузка  готовой продукции и её оперативный учёт.  Приемо-сдаточные акты могут служить пропуском для вывоза готовой продукции с территории ОАО тАЬХолодтАЭ, а также они входят в число тех документов, на основании которых выписывают платёжные требования для расчёта с покупателями.

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.        

1.2. Понятие реализации продукции в соответствии с НК РФ. Оптовая и розничная торговля

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.

С введением в действие налогового кодекса РФ определено понятие реализации готовой продукции. Согласно ст.39 налогового кодекса, реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товар от одного лица к другому.

Реализация тАУ основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

Согласно статьи 39 тАЬ Реализация товаров, работ или услугтАЭ:ВаВаВареализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.7

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:ВаВаВаВаВа1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

О применимости нормы подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Кодекса к доходам, полученным банками при покупке и продаже иностранной валюты, см. письмо МНС РФ от 31 марта 2000 г. N ДЧ-8-07/1477

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

Ва8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. Основным показателем работы торговых предприятий является розничный товарооборот. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля- реализация товаров непосредственно населению для личного потребления. Розничная торговля подразделяется по формам собственности на государственную, коллективную, совместную, частную, смешанную.8

Бухгалтерский учет на розничном торговом предприятии должен обеспечить:

1. контроль за выполнением плана розничного товарооборота, подготовку информации, необходимой для управления всеми службами предприятия;
2. проверку правильности документального оформления, законности и целесообразности товарно-тарных операций, своевременное и полное их отражение в учете;
3. организацию материальной ответственности за товары и тару;
4. контроль за правильностью списания товарных потерь;
5. контроль за соблюдением правил проведения инвентаризаций, своевременное выявление и отражение в учете их результатов.

Основной составной частью розничного товарооборота является продажа товаров населению за наличный расчет, а объем реализации определяется выручкой за проданные товары. На предприятии розничной торговли одной из важнейших частей учета является учет товаров и тары.

Реализация товаров в розничных торговых предприятиях производится за наличный расчет. Учет товаров на предприятиях розничной торговли, реализующих товары населению, ведут в суммовом или количественно- суммовом выражении. Документальное оформление продажи товаров за наличный расчет зависит от формы обслуживания покупателей и порядка получения наличных денег от них.9

Основное назначение оптовой торговли состоит в организации бесперебойного рационального товароснабжения розничных продавцов и промышленных предприятий, в обеспечении сбалансированности спроса и предложения.

Главным количественным показателем, позволяющим оценить объемы работы оптового предприятия, является оптовый товарооборот.

Оптовый товарооборот тАУ это продажа товаров торговыми предприятиями другим предприятиям, использующим эти товары либо для последующей перепродажи, либо для производственного потребления в качестве сырья и материалов, либо для материального обеспечения, хозяйственных нужд. В результате оптового товарооборота товары не переходят в сферу личного потребления, а остаются в сфере обращения или поступают в сферу производственного потребления. Иными словами, при оптовом товарообороте товар реализуется для последующей переработки или перепродажи.

Объем товарооборота, его структура, виды и формы товародвижения, предопределяют другие важнейшие показатели хозяйственной деятельности.

В зависимости от назначения товарных ресурсов, степени завершенности оптовой продажи оптовый товарооборот подразделяется на следующие виды:

Оптовый товарооборот по реализации включает продажу товаров организациям и предприятиям розничной торговли и общественного питания, расположенным в районе деятельности оптового предприятия, поставки внерыночным потребителям (для промышленной переработки и промышленного потребления, по фондам спецодежды, спецобуви и т.п.) и на экспорт. К оптовой реализации относится также стоимость товаров, поставляемых в розницу по прямым договорам, в том случае, если оптовое предприятие участвует в организации этих поставок, поставки внерыночным потребителям, на экспорт и по клирингу. Для оптовой реализации характерно, что она завершает движение товаров в оптовом звене и составляет почти 2/3 валового оптового товарооборота.10

Оптовый товарооборот на предприятия представляет собой реализацию товаров крупными партиями по наличному и безналичному расчетам. В данном случае  наличный расчет между юридическими лицами может производиться в пределах 10 000 рублей, большая сумма должна идти перечислением. Наличный товарооборот облагается налогом с продаж и налогом на добавленную стоимость, что обязательно должно отражаться в сопроводительных документах. Оптовая реализация предполагает собой совершение сделки путем подписания договоров, где указываются все реквизиты предприятий-контрагентов, а также все параметры договора, с оговоркой на наличный или безналичный расчет.

Основные задачи учета поступления товаров и выполнением договоров поставок:

1. контроль за выполнением плана поступления товаров в целом,  а также по источникам поступления;
2. контроль выполнения договорных обязательств поставщиками по количеству (объему), ассортименту, качеству, срокам поставок товаров;
3. контроль за правильным определением количества, качества, цен, стоимости товаров, поступивших в магазин, за своевременным и качественным оформлением документов на поступившие товары. От этого зависит обоснование и своевременное предъявление претензий поставщику или транспортным организациям за недопоставку товаров, за понижение их качества по сравнению с указанным в документах поставщика;
4. контроль за своевременным и полным оприходованием поступивших товаров материально- ответственными лицами, что является важным условием обеспечения сохранности товарно- материальных ценностей;
5. контроль за осуществлением своевременных и правильных расчетов с поставщиками за поступившие и оприходованные товары.11

2. Учет реализации продукции 2.1. Отражение в бухгалтерском учете реализации продукции

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отВнгрузки и отпуска в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результаВнтов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 46 ВлРеализация продукции (работ, услуг)В». Особенностью его является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценВнках: по дебету - в сумме фактических затрат и налога на добавВнленную стоимость, а по кредиту - в сумме выручки, предъявленВнной к оплате вместе с налогом на добавленную стоимость. Эта особенность и позволяет использовать счет 46 для расчета фиВннансового результата хозяйственной деятельности организации как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту - прибыль. Счет 46 сальдо не имеет, так как ежемеВнсячно закрывается в корреспонденции со счетом 80 ВлПрибыли и убыткиВ».12

Вторым основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ». Это активный счет, сальдо которого определяет договорную (отВнпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; оборот по дебету - отпускную стоимость сданВнных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по креВндиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце. АнаВнлитический учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого платежного документа. При этом следует выделить субВнсчет для учета расчетов с иностранными покупателями.

На отдельных счетах определяются и учитываются результаВнты от реализации основных средств (счет 47 ВлРеализация и прочее выбытие основных средствВ») и прочих активов (счет 48 ВлРеВнализация прочих активовВ») в журнале-ордере № 13.13

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере №11, предназнаВнченном для отражения оборотов по кредиту счетов 40, 43, 45, 46, 47, 48, 62, и аналитических данных к счетам 45 и 46. Журнал-орВндер № 11 заполняется на основании аналитических данных ведоВнмостей № 15 и 16. Важно знать, что аналитические данные к счеВнтам 45 и 46 приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или заменяВнющим их документам, и в обороте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС.14

В соответствии с новым Планом счетов общехозяйственные расходы предприятия могут быть списаны с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". В этом случае фактическую производственную себестоимость продукции исчисляют без учета общехозяйственных расходов. На счете 46 общехозяйственные расходы будут отражаться отдельной статьей. Появление этой статьи вызывает необходимость использования нового для отечественной практики термина - "предельный (маргинальный) доход".15

Величину маржинального дохода определяют вычитанием из выручки от реализации продукции (за вычетом налога на добавленную стоимость) фактической производственной себестоимости реализованной продукции. Вычитанием из маргинального дохода общехозяйственных и коммерческих расходов исчисляют прибыль от реализации продукции.

С суммы выручки предприятия исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров). Суммы исчисленного налога на добавленную стоимость отражают по дебету счета 46 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета51 "Расчетный счет" и других счетов с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Ставка налога на добавленную стоимость взимается в следующих размерах:

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ;

20% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Акцизами облагается реализация винно-водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья, пива, табачных изделий, шин, легковых и грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25 т, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров, ковровых и меховых изделий, одежды из натуральной кожи. Ставки акцизов утверждаются Правительством РФ и являются едиными на всей территории РФ.

Объектом обложения акцизами является оборот по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам-членам Содружества Независимых Государств.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза;

регулируемых цен (за вычетом торговых скидок), сниженных на сумму НДС по расчетной ставке 16,67 %.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам".

На сумму акциза в составе выручки дебетуют счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредитуют счет 68, субсчет "Расчеты по акцизам". Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по акцизам", и кредиту счета 51 "Расчетный счет".16

Обороты с начала года в объеме отгруженной продукции исВнпользуются для расчета процентного отношения фактической себестоимости к сумме по предъявленным счетам. Оно должно быть меньше 100%, так как показывает долю фактических затВнрат организации в суммах выручки, т.е. продажной стоимости готовой продукции. Оставшаяся часть отражает долю прибыли.

В случае, когда была реализована продукция по цене ниже себестоимости, фактическая себестоимость реализованной проВндукции будет превышать отпускную цену. Разница между отВнпускной ценой и фактической себестоимостью будет составлять убыток от реализации.

Для ОАО ВлХолодВ» процентное отношение - 82,8 (209 577 100/253 100) Значит, около 17% выручки составляет прибыль организации.

Указанный процент имеет большое значение не только для анаВнлиза выполнения плана прибыли, но и для расчета фактической сеВнбестоимости остатка неоплаченной на конец месяца отгруженной и отпущенной продукции, выполненных работ и услуг. Для этого сумВнмы продажной стоимости по всем неоплаченным на конец месяца счетам умножаются на процентное отношение.

Аналитические показатели к счету 45 журнала-ордера № 11 используются для расчета реализации, т.е. аналитических покаВнзателей к счету 46 в части фактической себестоимости и вырученВнных сумм (поступившего платежа).

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной проВндукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов.

Для ОАО ВлХолодВ» она равна 43 523 руб. (303 720 - 206 177 - 3400 - 50 620):

Д-т сч. 46 ВлРеализация продукции (работ, услуг)В» К-т сч. 80 ВлПрибыли и убыткиВ» - 43 523 руб.

Несколько слов о необходимости создания резерва по сомниВнтельным долгам (фонда риска). Организации, которые ведут бухВнгалтерский и налоговый учет по моменту отгрузки, вынуждены прибегать к самофинансированию объема реализации, не оплаВнченного покупателями и заказчиками, для выполнения обязаВнтельств и платежей, связанных с реализацией (налоги в бюджет и др.).

Такие организации могут создавать резервы по сомнительВнным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская заВндолженность организации, которая не погашена в сроки, устаВнновленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерВнской отчетности (п. 70) предусмотрен порядок создания таких реВнзервов. Резервы по сомнительным долгам создаются по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые реВнзультаты организации. Таким образом образуется источник для пополнения оборотных средств за счет балансовой прибыли.17

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомниВнтельному долгу в зависимости от финансового состояния (платеВнжеспособности) должника и оценки вероятности погашения долВнга полностью или частично (один раз в году) .Такая возможность обеспечивается проведением инвентаризации расчетов перед соВнставлением годового отчета. Списание средств осуществляется по мере истечения срока исковой давности или решению арбитВнража и судебных органов о признании покупателя неплатежесВнпособным (или в иске отказано). Для учета указанных операций используется счет 82 ВлОценочные резервыВ», субсчет 1 ВлРезервы по сомнительным долгамВ». Счет - пассивный, сальдо -кредитоВнвое, означает сумму неиспользованного резерва, а обороты:

при образовании резерва -

Д-т сч. 80 ВлПрибыли и убыткиВ»

К-т сч. 82-1 ВлРезервы по сомнительным долгамВ»;

при использовании резерва -

Д-т сч. 82-1 ВлРезервы по сомнительным долгамВ»

К-т сч. 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ».

Если до конца отчетного года, следующего за годом создаВнния резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо часВнти не будет использован, то неизрасходованные суммы присоеВндиняются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам:

Д-т сч. 82-1 ВлРезервы по сомнительным долгамВ»

К-т сч. 80 ВлПрибыли и убыткиВ».

Учетным регистром аналитического и синтетического учета указанных операций является журнал-ордер № 12, который заВнполняется на основании справок-расчетов бухгалтерии, выписок банка.18

Надо обратить внимание читателей, что в соответствии с приВнказом Минфина РФ № 97 ВлО годовой бухгалтерской отчетности организацийВ» в случае создания в установленном порядке резерВнвов сомнительных долгов дебиторская задолженность, по котоВнрой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьВншается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам 62 и 82). Таким образом, сумма образованного резерва в пассиве баланса не отражается.

Пример. В Главной книге сальдо счета 62 на 31.12.199_г. - 120 000 руб., сальдо счета 82-1 - 20 000 руб. В балансе сальдо счета 62 будет отражаться в сумме 100000руб.

Здесь есть еще один момент, на который следует обратить внимание. При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими оргаВннизациями следует учитывать сроки исковой давности, установВнленные законодательством, в том числе нормы, действующие по Указу Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, следуВнет руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. № 817 ВлО мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку тоВнваров (выполнение работ или оказание услуг)В».

Таким образом, дебиторская задолженность, превышающая установленный правительством срок - 4 месяца, должна быть списана на финансовые результаты по истечении указанного сроВнка, а резервы можно создать по задолженности, которая на конец года не превысила этот срок и есть вероятность ее непогаВншения.19

Учет операций ведется в журналах-ордерах № 11, 12, 15 и в ведомости № 16.

Расходы, связанные со сбытом продукции, называются комВнмерческими (внепроизводственными). В их состав входят: расхоВнды на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспортные расхоВнды по сбыту продукции, производимые за счет поставщика соВнгласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комисВнсионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда проВндавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расВнходы; другие аналогичные по назначению расходы. Эти расходы учитываются на счете 43 ВлКоммерческие расхоВндыВ». Счет активный; сальдо равно сумме произведенных расхоВндов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную на начало месяца продукцию; оборот по дебету - затраты отчетноВнго месяца, связанные с отгруженной продукцией; оборот по кредиту -затраты, списанные в отчетном месяце на реализованную проВндукцию.

В состав коммерческих расходов включают:

       расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары приобретённой на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

       расходы на транспортировку продукции ( расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специальных транспортно-экспедиционных контор);

       комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям, в соответствии с договорами;

       затраты на рекламу, включающие расходы на объявление в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставка, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

       прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

       Расходы на рекламу списывают на счёт 43 в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах установленных нормативов. В Приложении к письму Минфина РФ от 29 апреля 1994г. № 56 установлены  предельные размеры расходов на рекламу в год, приведенные в таблице N 2.1.20

Для учёта коммерческих расходов используют активный счёт 43 тАЬКоммерческие расходытАЭ. По дебету этого счёта учитывают коммерческие расходы с кредита соответствующих материальных, расчётных и денежных счетов:

счёт 10 тАЬМатериалытАЭ - на стоимость израсходованной тары;

Таблица N 2.1.

Объём выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, используемый при определении финансового результата, в год (включая налог на добавленную стоимость и специальный налог)	Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли
До 2 млрд. рублей включительно От 2 млрд. рублей до 50 млрд. рублей включительно Свыше 50 млрд. рублей	2% от объёма 40 млн. рублей + 1,0% с объёма, превышающего 2 млрд. рублей 528 млн. рублей + 0,5% с объёма превышающего 50 млрд. рублей

       счёт 23 тАЬВспомогательные производстватАЭ - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

       счёт 60 тАЬРасчёты с поставщиками и подрядчикамитАЭ - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

       счёт 70 тАЬРасчёты с персоналом по оплате трудатАЭ - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 43 ведут в ведомости 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным выше статьям расходов.

По истечении каждого месяца внепроизводственные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему реализованной продукции по оптовым ценам предприятия или другим способом.

Списание внепроизводственных расходов оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

кредит счета 43 "Коммерческие расходы".21

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их

С целью расчета полной себестоимости выпущенной продукВнции по ее видам коммерческие расходы распределяются пропорционально-плановой себестоимости реализованной или выпущенВнной продукции.

При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому коммерческие расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на едиВнницу продукции нельзя определить прямым путем, то их распреВнделяют пропорционально весу, объему или плановой производВнственной себестоимости отгруженной продукции.

Если не вся выпущенная продукция отгружается в отчетВнном месяце, то для определения полной себестоимости выпусВнка продукции составляют расчет сумм коммерческих расходов, относимых на себестоимость выпущенной продукции. Этот расчет выполняется на основе объема товарного выпуска проВндукции и фактического уровня указанных расходов за отчетВнный месяц.

Аналитический учет по счету 43 организуется в ведомости № 15 по статьям расходов; обороты по дебету счета 43 отражаВнются в журналах-ордерах" № 1, 2, 7,10/1, а обороты по кредиту - в журнале-ордере №11.22

2.2. Признание факта реализации в соответствии с ПБУ ВлДоходы организацииВ»

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;б) сумма выручки может быть определена;в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в" настоящего пункта.23

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
• суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
• иные поступления - по мере образования (выявления).24

Необходимость в аналитическом учете отгруженной продукВнции возникает, в первую очередь, когда учет реализации ведется по моменту оплаты. Для аналитического учета используется веВндомость № 16 ВлОтгрузка и реализация продукции и материальВнных ценностейВ» (раздел II), в которой совмещается аналитичесВнкий и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покуВнпателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуВнется как по отдельным видам продукции в натуральном выражеВннии, так и в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитыВнвается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения раздела II ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), плаВнтежные документы и приказы-накладные на отгруженную проВндукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации.

Таким образом, из раздела II возможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгруженВнных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражеВннии; сумму транспортных расходов; сумму НДС; суммы, причиВнтающиеся по счетам - платежным документам; состояние расчетов с покупателями; сведения о поступивших в отчетном месяце сумВнмах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т.д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме отВнгруженной и реализованной продукции, и для контроля за выВнполнением договорных обязательств.

Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца обВнщими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех часВнтей: А - оплата и списания; Б - списано в связи с возвратом проВндукции; В - не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 46 и правильности расчета остатков по счету 45 на следующий месяц.25

Синтетический учет отгруженной, отпущенной, но неоплаченВнной продукции ведется на счете 45 "Товары отгруженные", если моментом реализации считается дата платежа. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некоторых других случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает с моментом передачи продукции покупателю или перевозчику.

Счет 45 - активный счет, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также трансВнпортные расходы, включенные в платежные документы, для опВнлаты покупателями. Оборот по дебету включает два понятия:

фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценВнностей, транспортные расходы, подлежащие оплате покупателяВнми; оборот по кредиту - фактическую себестоимость реализованВнной продукции, ценностей и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.

В связи с переходом организаций на учет реализации по моВнменту отгрузки аналитический учет факта реализации (в объеме отгруженной продукции) организуется в отдельной ведомости № 16/1 ВлУчет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузкеВ», которая заменяет раздел II ведомости № 16.

Аналитичность ведомости № 16/1 достаточно показательна и во многом повторяет показатели раздела II ведомости № 16:

1) ведется в разрезе каждого платежного документа, вида проВндукции и количества;

2) содержит перечень неоплаченных документов на начало меВнсяца (сальдо счета 62);

3) перечень платежных документов и объем отгрузки за отВнчетный месяц (дебет счета 62, кредит счета 46);)

4) неоплаченные документы на конец месяца (сальдо счета 62);

5) все указанные количественные показатели оцениваются: по фактической себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС;

6) рассчитывается результат реализации за отчетный месяц по каждому платежному документу как разница между отпускной и фактической стоимостью продукции (работ, услуг), т.е. прибыль или убытки.26

Ведомость № 16/1 заполняется на основе отгрузочных и плаВнтежных документов, справок-расчетов о фактической себестоиВнмости, выписок банка из расчетных и прочих счетов организаВнции.

Для анализа результатов планирования, установленных в бизВннес-плане, в ведомости № 16/1 может рассчитываться и плановая себестоимость реализации, и плановая прибыль.

Следует отметить, что в указанных регистрах ведется и анаВнлитический учет прочей реализации: основных средств, нематеВнриальных активов, материальных ценностей и прочих активов. Документальное оформление их носит тот же характер, т.е. на основании накладных выписываются платежные (расчетные) доВнкументы с указанием договорной цены и отпускной стоимости (дебет счетов 47, 48, кредит счетов 01, 04, 10 и др. - по первонаВнчальной и фактической стоимости и дебет счета 62, кредит счеВнтов 47, 48 - по договорным ценам).27

Доходы от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.28

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.29

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

2.3. Отражение выручки от реализации продукции в финансовой отчетности предприятия

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.30

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности:

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Строка 010 ВлВыручка (нетто) от реализации товаров,

продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

По данной строке отражается выручка от реализации готоВнвой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных усВнлуг. Выручка отражается за минусом НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ. Другими словами, по строке 010 отражаВнется оборот по кредиту счета 46 ВлРеализация продукции (раВнбот, услуг)В», уменьшенный на сумму НДС и других аналогичВнных налогов.

Следует напомнить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по кредиту счета 46 исходя из допущеВнния временной определенности фактов хозяйственной деятельВнности (принципа начисления). Другими словами, отражение в учете выручки от реализации производится в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) от продавца к покупателю.

При этом в учете делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46  - реализована продукция (выполнены работы, оказаны услуги) покупателю;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68  - начислен НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если предприятие определяет выручку для цеВнлей налогообложения по моменту отгрузки;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76 субсчет ВлРасчеты по неоплаченному НДСВ»

тАФ начислен НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если предприятие определяет выручку для цеВнлей налогообложения по моменту оплаты.

Таким образом, по кредиту счета 46 отражаются:

тАФ у организаций (производителей продукции) тАФ стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям;

тАФ у торговых организаций - продажная стоимость товаров, отгруженных покупателям.

Заметим, что предприятия розничной торговли по строВнке 010 отражают полученную выручку за минусом НДС, исчисВнленного с реализованной торговой наценки;

тАФ у предприятий, выполняющих работы (оказывающих услуги), - стоимость выполненных работ (оказанных услуг), подтвержденных актами сдачи-приемки. Этот порядок распроВнстраняется, в частности, и на предприятия, оказывающие поВнсреднические услуги, то есть для таких предприятий выручкой от реализации услуг является сумма посреднического вознаВнграждения.31

Важно отметить, что предприятия, являющиеся плательВнщиками налога с продаж, отражают выручку от реализации тоВнваров (продукции, работ, услуг) по строке 010 формы № 2 за минусом начисленного налога с продаж (а также за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Строка 020 ВлСебестоимость реализации товаров, продукции, работ, услугВ»

По данной строке указывается себестоимость товаров (проВндукции, работ, услуг), выручка от реализации которых отраВнжена по строке 010 формы № 2.

На то, какой показатель будет отражен по строке 020 форВнмы № 2, влияют отраслевые особенности формирования себеВнстоимости товаров (продукции, работ, услуг).

Предприятия, осуществляющие производство готовой проВндукции, отражают по этой строке все расходы, относимые на себестоимость продукции и связанные с выпуском готовой проВндукции, реализованной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счеВнта 40 ВлГотовая продукцияВ» в дебет счета 46.

Предприятия, выполняющие работы (оказывающие услуВнги), указывают по этой строке все расходы, понесенные при выВнполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг). При этом используются данные, отраженВнные по кредиту счета 20 ВлОсновное производствоВ» в корреспонВнденции с дебетом счета 46.

Предприятия оптовой торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость реализованных товаров, списанВнную с кредита счета 41 ВлТоварыВ» в дебет счета 46. Этот же поВнказатель используют и предприятия розничной торговли, ведуВнщие учет товаров в покупных ценах. При этом надо помнить, что организации оптовой торговли ведут учет товаров на счеВнте 41 в ценах без НДС, а предприятия розничной торговли -в ценах, включающих НДС. Поэтому и списание товаров со счеВнта 41 производится в соответствующих ценах.

Предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по строке 020 покупную стоиВнмость (фактическую себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между суммами, указанными в строках 010 и 020 формы № 2, отражает величину реализованной торговой наценки за минусом НДС, исчисленного с этой наценки.

Предприятия, оказывающие посреднические услуги, отраВнжают по строке 020 суммы затрат, понесенных при осуществВнлении посреднической деятельности и списанных с кредита счета 44 ВлИздержки обращенияВ» в дебет счета 46.

Строка 030 ВлКоммерческие расходыВ»

Предприятия, осуществляющие производство продукВнции (выполнение работ, оказание услуг), по данной строке

отражают расходы, связанные со сбытом продукции и списанВнные с кредита счета 43 ВлКоммерческие расходыВ» в дебет счеВнта 46.

К коммерческим расходам могут относиться, в частности, следующие виды расходов:

- расходы на рекламу продукции (работ, услуг);

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической органиВнзации за оказание услуг по сбыту продукции;

- расходы на транспортировку продукции до места назначеВнния;

- расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

- расходы по содержанию помещений для хранения проВндукции в местах ее реализации.

Предприятия оптовой и розничной торговли по строке 030 отражают затраты, списанные с кредита счета 44 ВлИздержки обращенияВ» в дебет счета 46.32

На счете 44 прежде всего учитываются общехозяйственные расходы торгового предприятия, например, такие как:

- заработная плата административно-управленческого перВнсонала и продавцов;

- расходы по аренде офисных помещений;

- оплата услуг охраны;

- амортизация основных средств, МБП, нематериальных активов;

- налоги, относимые на издержки обращения (например, налог на пользователей автодорог);

- расходы на рекламу;

- представительские расходы.

Кроме того, организации торговли (если это предусмотрено учетной политикой) могут отражать на счете 44 следующие виВнды расходов по заготовке и доставке товаров:

- расходы по уплате процентов по банковским кредитам, если они связаны с приобретением товаров и произведены до момента оприходования товаров на склад;

- транспортные расходы, связанные с приобретением тоВнваров.

Указанные виды издержек обращения, относящиеся к реаВнлизованным товарам, также списываются с кредита счета 44 в дебет счета 46 и подлежат отражению по строке 030 форВнмы № 2.

В том случае, если учетной политикой торговой организаВнции установлено, что проценты по кредитам банков и трансВнпортные расходы включаются в фактическую себестоимость тоВнваров, данные суммы учитываются на счете 41 ВлТоварыВ» и отражаются по строке 020 формы № 2 в составе себестоимоВнсти товаров.

Строка 040 ВлУправленческие расходыВ»

В зависимости от того, какой порядок закреплен в учетной политике, предприятия могут списывать общехозяйственные расходы одним из следующих выбранных способов:

- с кредита счета 26 ВлОбщехозяйственные расходыВ» в дебет счета 20;

- с кредита счета 26 непосредственно в дебет счета 46. Строку 040 формы № 2 заполняют те организации, учетная политика которых предусматривает списание общехозяйственВнных расходов непосредственно в дебет счета 46.

На счете 26 отражаются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

- налог на пользователей автомобильных дорог;

- административно-управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанноВнго с производственным процессом;

- суммы начисленной амортизации и расходы на ремонт осВнновных средств управленческого и общехозяйственного назнаВнчения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назнаВнчения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских и конВнсультационных услуг.

Строка 050 ВлПрибыль (убыток) от реализацииВ»

По этой строке показывается прибыль (убыток) как резульВнтат от реализации продукции (товаров, работ, услуг). ВыявлеВнние финансового результата от реализации может отражаться в учете проводками:

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80  - получена прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 46   - получен убыток от реализации продукции (тоВнваров, работ, услуг).

Арифметически показатель строки 050 формы № 2 опредеВнляется как разница между выручкой от реализации, отраженВнной по сроке 010, и суммой затрат, отраженных по строкам 020 ВлСебестоимость реализации товаров, продукции, работ, услугВ», 030 ВлКоммерческие расходыВ» и 040 ВлУправленческие расВнходыВ».

Если предприятием получен убыток от реализации продукВнции (товаров, работ, услуг), он показывается по строке 050 со знаком ВлминусВ».

Строки 060 ВлПроценты к получениюВ» и 070 ВлПроценты к уплатеВ»

По данным статьям отражаются суммы доходов и расходов, причитающиеся к получению или уплате. Указанные виды доВн

ходов и расходов не связаны с участием в уставных капиталах других организаций. К суммам, отражаемым по строке 060 и 070, могут относиться:

- проценты (дивиденды) по облигациям;

- проценты по депозитам;

- проценты, получаемые от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации;

- проценты по векселям;

- проценты по коммерческим кредитам.

Указанные виды доходов и расходов отражаются по строВнкам 060 или 070 лишь в том случае, если они были учтены на счете 80 ВлПрибыли и убыткиВ».

Строка 080 ВлДоходы от участия в других организацияхВ»

По данной строке отражаются следующие виды доходов.

1. Доходы от участия в совместной деятельности без образоВнвания юридического лица.

С 1 января 1999 года введены в действие Указания по отВнражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуВнществлением договора простого товарищества, утвержденные приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. № 68н. ЭтиВнми Указаниями введен новый счет бухгалтерского учета -счет 74 ВлРасчеты по выделенному на отдельный баланс имуВнществуВ».

Поэтому с 1 января 1999 года участники совместной деяВнтельности отражают причитающиеся им доходы от участия в совместной деятельности следующей проводкой:

ДЕБЕТ 74 субсчет ВлРасчеты по договору простого товариществаВ» КРЕДИТ 80

- отражена сумма дохода, причитающегося к получению от участия в совместной деятельВнности.

Таким образом, суммы, списанные с дебета счета 74 в креВндит счета 80, подлежат отражению по строке 080 формы № 2.

2. Доходы от долевого участия в уставных капиталах друВнгих организаций или дивиденды по акциям. Указанные дохоВнды отражаются в учете по мере объявления их размеров оргаВннизацией, осуществляющей их выплату. При этом в учете делается проводка:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80  - отражены причитающиеся к получению дохоВнды от долевого участия в уставном капитале 000 (дивиденды по акциям от участия в акВнционерном обществе).

Строка 090 ВлПрочие операционные доходыВ»

По указанной строке отражаются доходы от операций, свяВнзанных с движением имущества организации (основных

средств, материалов, МБП, ценных бумаг, валютных ценноВнстей, дебиторской задолженности и т. п.).

К таким операциям, в частности, относятся:

- реализация основных средств, материалов, МБП;

- списание основных средств с баланса по причине моральВнного износа;

- реализация дебиторской задолженности;

- продажа валюты.

Указанные операции отражаются в учете по кредиту счеВнтов 47 ВлРеализация и прочее выбытие основных средствВ» и 48 ВлРеализация прочих активовВ».

Таким образом, по строке 090 формы № 2 показывается выВнручка от реализации имущества, учтенная на счетах 47 и 48. Обороты по кредиту счетов 47 и 48 отражаются по строке 090 за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.

Кроме того, по строке 090 отражаются:

- выручка от сдачи имущества в аренду за минусом сумм налога на добавленную стоимость;

- положительные курсовые разницы, учтенные на счете 80, образовавшиеся в результате переоценки имущества и обязаВнтельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Строка 100 ВлПрочие операционные расходыВ»

По этой строке показываются следующие данные:

- стоимость выбывшего имущества, отраженная по дебету счетов 47 и 48 (в случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражается его остаточная стоимость);

- расходы, связанные с выбытием имущества (уплата возВннаграждений посредническим организациям, с помощью котоВнрых было реализовано имущество, оплата услуг банков по проВндаже валюты и т. п.);

- затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

- затраты по аннулированию производственных заказов и прекращению производства, не давшего продукции;

- отрицательные курсовые разницы, учтенные на счете 80, образовавшиеся в результате переоценки имущества и обязаВнтельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деВнятельности предприятия (налог на имущество, налог на содерВнжание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на рекламу и др.)

Строка 110 ВлПрибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельностиВ»

По строке 110 указывается величина, рассчитываемая пуВнтем сложения сумм, отраженных по строкам 050, 060, 080, 090, и вычитания сумм, показанных по строкам 070 и 100.

Строка 120 ВлПрочие внереализационные доходыВ»

По этой строке показываются доходы от операций, не наВншедших отражения в предыдущих строках формы № 2.

По строке ВлПрочие внереализационные доходыВ», в частноВнсти, отражаются:

- результат от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженВнности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению;

- присужденные или признанные должником штрафы, пеВнни, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- стоимость имущества, выявленного как излишек в проВнцессе инвентаризации;

- положительные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в рублях между российскими юридиВнческими лицами, обязательства которых друг перед другом выВнражены в иностранной валюте или условных денежных едиВнницах;

- прибыль, полученная в результате списания неиспользоВнванных сумм резервов сомнительных долгов, и т. п.

Строка 130 ВлПрочие внереализационные расходыВ»

По статье ВлПрочие внереализационные расходыВ» могут укаВнзываться следующие данные:

- убытки от списания неистребованной дебиторской задолВнженности;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по котоВнрой срок исковой давности истек;

- присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение договоров;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетВнном году;

- потери от стихийных бедствий, убытки в результате поВнжаров, аварий, других чрезвычайных событий;

- отрицательные суммовые разницы, возникающие при осуВнществлении расчетов в рублях между российскими юридичеВнскими лицами, обязательства которых друг перед другом выВнражены в иностранной валюте или условных единицах;

- расходы по образованию резерва сомнительных долгов и т. п.

Строка 140 ВлПрибыль (убыток) отчетного периодаВ»

По данной строке показывается окончательный финансоВнвый результат деятельности предприятия за отчетный период (1999 год) как сумма прибыли (убытка) от финансово-хозяйст-

венной деятельности (строка 110) и прочих внереализационВнных доходов (строка 120), уменьшенная на величину прочих внереализационных расходов (строка 130). При наличии у предприятия убытка он показывается по строке 140 со знаВнком ВлминусВ».

Строка 150 ВлНалог на прибыльВ»

По строке 150 указывается сумма налога на прибыль, наВнчисленная предприятием к уплате в бюджет по итогам 1999 гоВнда и учтенная по дебету счета 81 ВлИспользование прибылиВ» в корреспонденции с кредитом счета 68 ВлРасчеты с бюджетомВ» субсчет ВлРасчеты по налогу на прибыльВ».

Строка 160 ВлОтвлеченные средстваВ»

По строке 160 показываются суммы, причитающиеся к упВнлате в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и отраженные в учете по дебету счета 81 ВлИсВнпользование прибылиВ» в корреспонденции с кредитом счета 68 ВлРасчеты с бюджетомВ» (за исключением налога на прибыль, отраженного по строке 150).

Как правило, по строке 160 указываются суммы штрафных санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

Строка 170 ВлНераспределенная прибыль (убыток) отчетного периодаВ»

По данной строке отражается чистая (балансовая) прибыль предприятия, определяемая как разница между кредитовым сальдо счета 80 и дебетовым сальдо счета 81. Другими словами, показатель строки 170 рассчитывается путем вычитания из прибыли отчетного периода (строка 140) сумм налога на приВнбыль и отвлеченных средств (строки 150, 160).

Рассмотрим порядок заполнения формы № 2 (образец форВнмы № 2 см. на стр. 36) на конкретном примере,33

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

3. Анализ реализации продукции 3.1. Изучение показателей выпуска продукции и его основные задачи

К основным задачам анализа производства и реализации продукции относятся:

• оценка степени выполнения плана и динаВнмики производства и реализации продукции;

• определение влияния факторов на измеВннение величины этих показателей;

• выявление внутрихозяйственных резерВнвов увеличения выпуска и реализации проВндукции;

• разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Рис 3.1 Объекты анализа

Источниками информации для анализа производства и реалиВнзации продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, отчетность ф.№ 1-п (годовая) "Отчет по продукВнции", ф.№ 1-п (квартальная) "Квартальная отчетность промышВнленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте", ф.№ 1-п (месячная) "Срочная отчетВнность промышленного предприятия (объединения) по продукВнции", ф.№ 2 "Отчет о прибылях и убытках", ведомость № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация" и др.34

     Объем производства и реализации промышленной продукВнции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показаВнтели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция.

     Валовая продукция - это стоимость всей произведенной, продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

    Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутриВнхозяйственный оборот. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутриВнхозяйственного оборота и незавершенного производства.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузВнке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является свяВнзующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производВнства и реализации продукции по отдельным видам и группам одВннородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов проВнизводства продукции, например, на консервных заводах испольВнзуется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонВнтных предприятиях - количество условных ремонтов, в обувВнной промышленности тАФ условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости и т.д.35

Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не предВнставляется возможным использовать натуральные или условВнно-натуральные измерители.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реалиВнзации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Анализ реализации продукции тесно связан с аналиВнзом выполнения договорных обязательств по поставВнкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуВнренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

Особо важное значение для предприятия имеет выполнение контрактов на поставку товаров для государственных нужд. Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную ее оплату, льготы по налогам, кредитам и т.д.

В процессе анализа определяется выполнение плана постаВнвок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняВнются причины недовыполнения плана и дается оценка деятельВнности по выполнению договорных обязательств.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельносВнти оказывают ассортимент (номенклатура) и структура проВнизводства и реализации продукции.

При формировании ассортимента и структуры выпуска проВндукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологиВнческих, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоВнряжении. Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:

• определение текущих и перспективных потребностей покуВнпателей;

• оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

• изучение жизненного цикла изделий и принятия своевреВнменных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы моральВнно устаревших и экономически неэффективных изделий;

• оценку экономической эффективности и степени риска изВнменений в ассортименте продукции.

    Оценка выполнения плана по ассортименту продукВнции обычно производится с помощью одноименного коэффициВнента, который рассчитывается путем деления общего фактичесВнкого выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту). 36

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды проВндукции, состояние материально-технического обеспечения, несВнвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недосВнтаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатВнки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства (реализации) по одним виВндам и сокращение по другим видам продукции приводит к измеВннению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в обВнщем их выпуске. Выполнить план по структуре тАФ значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланиВнрованные соотношения отдельных ее видов.

    Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низко рентабельной продукции.

Расчет влияния структуры производства на уровень переВнчисленных показателей можно произвести способом, цепной подстановки

Важным показателем деятельности промышленных предприяВнтий является качество продукции. Его повышение - одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынВнке. Высокий уровень качества продукции способствует повышеВннию спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не тольВнко за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Качество продукции - понятие, которое характеризует паВнраметрические, эксплуатационные, потребительские, технолоВнгические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандарВнтизации и унификации, надежность и долговечность. РазличаВнют обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:

а) удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

б) удельный вес продукции высшей категории качества;

в) средневзвешенный балл продукции;

г) средний коэффициент сортности;

    д) удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

    е) удельный вес сертифицированной продукции;

   ж) удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

   з) удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные (единичные) показатели качества

продукции характеризуют одно из ее свойств:

а) полезность (жирность молока, зольность угля, содержаВнние железа в руде, содержание белка в продуктах питания);

б) надежность (долговечность, безотказность в работе);

в) технологичность, т.е. эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость);

г) эстетичность изделий.

Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес зарекламированной продукции, потери от брака и др.37

Первая задача анализа - изучить динамику перечисленВнных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качесВнтва продукции.

    Как видно за отчетный год на предприятии ОАО ВлХолодВ» проделана определенная работа по улучшению качества проВндукции и повышении ее конкурентоспособности, о чем свидеВнтельствует увеличение удельного веса продукции высшей катеВнгории качества и экспортируемой продукции.

    При изучении деятельности предприятия важен анализ ритмичВнности производства и реализации продукции. Ритмичность тАФ равномерный выпуск, продукции в соответствии с графиВнком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа является основным условием своевреВнменного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качесВнтво продукции; увеличиваются объем незавершенного проВнизводства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость каВнпитала; не выполняются поставки по договорам и предприяВнтие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции;

несвоевременно поступает выручка; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьВншению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

  Для оценки выполнения плана по ритмичности используВнются прямые и косвенные показатели. Прямые показатеВнли - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коВнэффициент аритмичности, удельный вес производства проВндукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукВнции за каждый квартал к годовому объему производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду отВнчетного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца.

Косвенные показатели ритмичности тАФ наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствуВнющего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недоВнпоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Один из наиболее распространенных показателей - коВнэффициент ритмичности. Величина его определяется пуВнтем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня:

Коэффициент вариации () определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции.38

3.2. Анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Изучив динамику и выполнение плана по реализации продукции и выполнению договоров поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема (Рис. 3.2)

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции.                                

    Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

Отсюда

Если выручка определяется после оплаты отгруженной проВндукции, то товарный баланс можно записать так:

Отсюда                       

где ,- соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

Рис. 3.2 Схема факторной системы объема реализации продукции      

  

ъТП - стоимость выпуска товарной продукции;

      РП - объем реализации продукции за отВнчетный период;

     , - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютВнных и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс товарной продукВнции.

Особое внимание уделяется изучению влияния фактоВнров, определяющих объем производства продукции. Их можВнно объединить в три группы:

1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эфВнфективность их использования:

ВП = ЧР х ГВ,

РП = ЧР х ГВ х Дв,

2) обеспеченность предприятия основными производственВнными фондами и эффективность их использования: 

ВП = ОПФ х ФО,

РП = ОПФ х ФО х Дв,

3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эфВнфективность их использования:

ВП = МЗ х МО,

РП = МЗ х МО х Дв,

где Дв ~ доля реализованной продукции (выручки) в общем объеме валовой продукции.39

    Расчет влияния данных факторов на объем, валовой и реВнализованной продукции можно произвести одним из приемов детерминированного факторного анализа. Затем, зная причины изменения среднегодовой выработки персонала, фондоотдачи и материалоотдачи, следует установить их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста за счет i-го фактора соответственно на фактическую численность персонала, фактиВнческую среднегодовую стоимость основных производственных фондов и фактическую сумму потребленных материальных реВнсурсов:

Рис.3.3 Источники резервов увеличения объема и реализации продукции

Основные источники резервов увеличения выпуска и реаВнлизации продукции показаны на рис. 3.3

Определение величины резервов по первой группе произвоВндится следующим образом:

где ,,  - резерв роста валовой продукВнции соответственно за счет создания новых рабочих мест, увеВнличения фонда рабочего времени в связи с сокращением его поВнтерь и повышения среднечасовой выработки;

       РКР - резерв увеличения количества рабочих мест;

      РФРВ - резерв увелиВнчения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия;

      РЧВ - резерв роста среднечасовой выраВнботки за счет совершенствования техники, технологии, органиВнзации производства и рабочей силы;

    - возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.

По второй группе резервы увеличения производства продукции за счет увеличения численности оборудования (РК), времени его работы (РТ) и выпуска продукции за один машинно-час (РЧВ) рассчитываются по формуле:

По третьей группе резервы увеличения выпуска продукции исчисляются следующим образом:

а) дополнительное количество i -го материала делится на норму его расхода на единицу i-го вида продукции и умножаетВнся на плановую цену единицы продукции. Затем результаты суммируются по всем видам продукции:

б) сверхплановые отходы материалов делятся на норму их расхода на единицу i-го вида продукции и умножаются на плаВнновую цену единицы соответствующего вида продукции, после чего полученные результаты суммируются:

в) планируемое сокращение нормы расхода i-го ресурса на единицу i-го вида продукций умножается на планируемый к выВнпуску объем производства i-го вида продукции, полученный реВнзультат делится на плановую норму расхода и умножается на плановую цену данного изделия, после чего подсчитывается обВнщая сумма резерва валовой продукции:

    В заключение анализа обобщают выявленные резервы увеВнличения производства и реализации продукции .

Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоВнен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же разВнмере и по другим группам ресурсов.40

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые  результаты  деятельности следует изучать в тесной связи с использованием  и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения объемов реализации продукции и суммы прибыли;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету 46, 47, 48 и 80, финансовой отчетности ф.2 тАЬОтчет о прибылях и убыткахтАЭ, а также соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия.

Методика анализа финансовых результатов Савицкой Г.В. представляет анализ результатов деятельности предприятия из нескольких разделов:

- анализ состава и динамики балансовой прибыли;

- анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг;

- анализ уровня среднереализационных цен;

- анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;

- анализ рентабельности деятельности предприятия;

- методика подсчета резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

- анализ распределения и использования прибыли предприятия.

Обращу внимание лишь на некоторые из вышеперечисленных разделов.

Анализ состава и динамики балансовой прибыли.

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли по методике Г.В. Савицкой учитываются информационные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Анализ состава и динамики балансовой прибыли можно провести в следующей таблице.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Таблица 3.1

Анализ состава,  динамики и выполнения плана балансовой прибыли

за отчетный год.

Состав ба- лансовой прибыли	Прошлый год	Отчетный год	Фактическая
сумма т.р.	структура %	факт	План	сумма прибы- ли в сопоставимых ценах
сумма	структура %	сумма	структура %
Балансовая прибыль	132000	100	157400	100	140000	100	120000
Прибыль от реализации продукции	127000	96,21	150000	95,3	135000	96,43	120000
Прибыль от прочей реализации	5000	3,79	7400	4,7	5000	3,57	-
Внереализационные финансовые результаты	-	-	-	-	-	-	-

Прибыль от реализации в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратной пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Таблица 3.2.

Исходные данные для факторного анализа прибыли от

реализации продукции, тыс. руб.

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС и других отчислений от выручки (ВР)	100000	120000	150000
Полная себестоимость реализованной продукции (ПС)	85600	101500	126400
Прибыль от реализации продукции (П)	14400	18500	29600

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом ценных подстановок, используя данные, приведенные в таблице 3.2.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

ΔП=18500-14400=+4100 тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливают сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

ΔПс=101500-150000=-48500 тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию устанавливается сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

ΔПц=150000-120000=30000 тыс. руб.

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической.

Основные источники внереализационных финансовых результатов. Методика их анализа.

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от стихийных бедствий и т.д.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушение договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Сумма полученных дивидендов зависит от количества приобретенных акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, налоговой политикой государства и т.д.

В заключении анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций.

В условиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Прибыль обеспечивается формированием бюджетных доходов. Поэтому прибыль является конечным результатом деятельности предприятия.

Анализ прибыли находится в непосредственной связи с порядком ее формирования.

Анализ финансовых результатов предприятия начинается с оценки динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

Затем производят количественную оценку влияния на изменение прибыли от реализации продукции следующих основных факторов:

1. Влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию РО И1:

РО И1=Р1-Р2,

где Р1- реализация в отчетном году в ценах отчетного периода;

Р2 - реализация в отчетном году в ценах базисного периода.

1. Влияние прибыль изменений в объеме продукции И2:

РО И1=П0К1- П0;

где П0 - прибыль базисного периода; К1 - коэффициент роста объема реализованной продукции.

К1=С1.0:С0,

где - С0 - себестоимость реализованной продукции базисного периода;  -себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного периода.

3. Влияние на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции РОИ3:

РОИ3=П0(К2-К1),

где К 2-коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам:

К2 =Р1.0 : Р0,

Где Р0 - реализация в базисном периоде, Р1.0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода.

4. Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции РОИ4:

РОИ4 = С1.0 - С1,

где С1.0 - себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного периода; С1 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период.

5. Влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции РОИ5:

РОИ5= С0К2 - С1.0,

Кроме того, рассчитываются влияние на прибыль изменений цен на материалы, тарифы и услуги РОИ6 и экономии, вызванной нарушением хозяйственной дисциплины РОИ7.

Сложив величины показателей влияния на прибыль всех изменений, получим суммарное выражение влияния всех факторов на прибыль от реализации продукции РОИ, т.е.

7

РОИ=яБУРОИi

i=1

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность. Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции.

Исходя из состава имущества предприятия, в которое вкладываются капиталы, и проводимых предпринимателями хозяйственных и финансовых операций существует система показателей рентабельности.

1. Рентабельность имущества (активов) предприятия	=	Чистая прибыль
Средняя величина активов  (им-ва) х 100%
2. Рентабельность внеоборотных активов	=	Чистая прибыль/ср. величина внеоб А  х 100%
3. Рентабельность оборотных активов	=	Чистая прибыль/ср. величина Об. А  х 100%
4. Рентабельность инвестиций	=	П до уплаты налогов/р-та б-са - Кр. Обяз-ва х 100%
5. Рентабельность собственного капитала	=	Чистая прибыль/Соб. К  х 100%
6. Рентабельность заемных средств	=	Плата за пользование кредитом/ Кр+Долг. кредиты х 100%

Плата за пользование кредитами включает проценты за пользование кредитами; расходы по уплате процентов,  возникающих у предприятия  при расчетах с поставщиками, средства, перечисляемые в бюджет за несвоевременную уплату налогов.

7. Рентабельность совокупного используемого капитала (вложений капитала)	=	Плата за пользование кредитом+Чист. П/ А (им-во) х 100%
8. Рентабельность реализованной продукции	=	Чистая прибыль/В рп х 100%

С помощью перечисленных выше показателей рентабельности можно проанализировать эффективность использования активов предприятия, т.е. финансовую отдачу от вложенных капиталов.

Из таблицы 3.3. видно, что результат отчетного года улучшился , по сравнению с прошлым годом. .

Это объясняется увеличением объемов реализации продукции, а ткаже прочей реализации.

Рассчитаем размеры влияния на прибыль указанных выше факторов применительно к данным ОАО тАЬХолодтАЭ (тыс. руб.)

1. Влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованные услуги РОИ1:

РОИ1=150000-120000=+30000 тыс. руб.

2. Влияние на прибыль изменений в объеме продукции РОИ2

Рассчитываем коэффициент роста объема реализованных услуг в оценке по отпускным ценам: К1=150000:130000=1,154;

РОИ2=130000х1,154-130000=+20020 тыс. руб.

Таблица 3.3

Показатели финансовых результатов ОАО тАЬХолодтАЭ

(тыс.руб.)

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	В % к началу периода
1. Выручка от реализации (без НДС и акцизов)	127000	150000	118,1
2. Затраты на производство реализованных услуг	105200	126400	120,15
3. Результат от реализации услуг	21800	29600	135,78
4. Результат от прочей реализации	5000	7400	148,00
5. Результат от внереализационных операций	-	-	-
6. Прибыль (убыток) отчетного периода (стр140)	26800	37000	138,06
7. Чистая прибыль	17420	24050	138,06

3. Влияние на прибыль изменений в объеме услуг за счет структурных сдвигов в составе услуг РОИ3:

Рассчитываем коэффициент роста объема: К2=120000:100000=1,200;

РОИ3=130000х(1,200-1,154)=+5980 тыс. руб.

Таблица 3.4

Финансовые показатели ОАО тАЬХолодтАЭ

(тыс.руб.)

показатель	Прошлый Год	По базису на фактические услуги	Отчетный год	Факт. Данные с корректировкой на изменение цен
Выручка от реализации	127000	130000	150000	120000
Затраты на производство	105200	105500	126400	101500
Прибыль (убыток) от РП	21800	24500	29600	18500

4. Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции, услуг РОИ4:

РОИ4=105500-101500=+4000 тыс. руб.

1. Влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе услуг РОИ5:

РОИ5=105200х1,200-105500=+20740 тыс. руб.

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности ОАО тАЬХолодтАЭ, является рентабельность. Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в финансовые операции.

Существует система показателей рентабельности.

Таблица 3.5

Анализ уровня рентабельности                        (тыс.руб.)

№ строки	Показатели	За прошлый год	За отчетный год
1.	П отчетного периода	26800	37000
2.	Реализация продукции без НДС	100000	150000
3.	Среднегодовые остатки
	материальных оборотных средств, т.р.	14600	25400
4.	Коэффициент закрепления
	оборотных средств (стр 3:стр 2)	0,146	0,169
5.	Прибыль на рубль реализованный
	продукции (стр 1 :стр 2)	0,268	0,247
6.	Уровень рентабельности
	предприятия (стр 1:стр 3)х100%	183,56	145,67

Вывод: уровень рентабельности за отчетный год составил  145,67%, а за прошлый год  183,56%, т.е. рентабельность снизилась на 37,89 пункта.

Увеличение коэффициента закрепления оборотных средств, т.е. снижение их оборачиваемости, привело к снижению рентабельности производства.

Рентабельность активов или имущества

Ра=Пв/А(1+2+3)х100%;

Р0=26800/64000х100%=41,88%   Р1 =-37000/83000x100%=44,58%

т.к. рентабельность активов увеличилась на 6,45%, что оценивается положительно для предприятия.

Рентабельность имущества 0А0 "Холод" так же снизилась по сравнению с прошлым годом на 14,66%

Рентабельность капитала

1Рсоб к-ла   =Пчист /Соб.Кх100%

(Вал. б-са - Евсех   зад-ть обяз-в - акционеров)

VI+V

Р особ к-ла =17420/145700х100%=11,96%  

Р1 соб к ла  =24050/186300х100%=12,91%

Рентабельность собственного капитала увеличилась на 7,36% по сравнению с базисным периодом.

Из таблицы видно, что рентабельность имущества увеличилась на 14,66%, это произошло за счет.

Таблица 3.6

Анализ использования имущества. Анализ рентабельности имущества т. руб.

Показатели (тыс.руб)	базис	факт	В±изменение
1.Пваловая	26800	37000	+10200
2. Стоимость имущества (399-390)	145700	186300	+13600
3. Рим-ва 1/2х100%	183,94	198,60	+14,66
4. Внетто	100000	150000	+50000
5. Пвал на 1 руб. выручки (руб)1/4	0,268	0,247	-0,021
6. Отдача им-ва (4/2) руб	0,686	4,054	+3,368
7. Внеобор. активы, т.р.	15000	26000	+11000
8. Ф/емкость в необ. активов (7/4), руб	0,150	0,173	+0,023
9. Обор. активы (Пр)	64000	83000	+19000
10. k закрепления обор. акт. (9/4), руб	0,640	0,553	-0,087

1) ΔПваловой, 2) ΔСтоимости имущества

Прибыль валовая увеличилась на 10200 т.р. и это привело к увеличению рентабельности на 68,5%

ΔРи=Р1-Р1=-198,6-183,94=+14,66%

Т.к. стоимость имущества предприятия увеличилась на 13600 т.р. в результате рентабельность имущества увеличилась на 14,66%. Из таблицы видно, что увеличение рентабельности на 14,66% произошло за счет увеличения валовой прибыли и стоимости имущества. В то же время на виду уменьшение прибыли на 1 рубль выручки на 0,021 р.; фондоемкость внеоборотных активов увеличилась на 0,023 руб., что оценивается отрицательно, т.е. внеоборотные активы используются неэффективно. Оборотные активы также используются неэффективно, об этом свидетельствует увеличение коэффициента закрепления на 0,087

Таблица 3.7.

Вертикальный (компонентный) анализ финансовых результатов.

Показатель	Прошлый год	отчетный год
тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
А	1	2	3	4
1. Всего доходов и поступлений (стр. 010 + стр. 060 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 120)	132000	100	157400	100
2. Общие расходы финансово-хозяйственной деятельности (стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 070 + стр. 100 + стр. 130)	105200	79,7	126400	80,3
3. Выручка от реализации (стр. 010)	127000	100	150000	100
4. Затраты на производство в том числе:	105200	82,83	126400	84,27
себестоимость продукции (стр. 020)	105200	100	126400	100
коммерческие расходы (стр. 030)	-	-	-	-
5. Прибыль (убыток) от реализации (стр. 050)	26800	20,3	37000	23,5
6 прочие расходы (стр. 130)	-	-	-	-
7. Прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 140)	26800	20,3	37000	23,5
8. Налог на прибыль (стр. 150)	9380	7,11	12950	8,23
9. Чистая прибыль	17420	13,2	24050	15,3

Несложным, но весьма эффективным по своим аналитическим возможностям является вертикальный анализ отчета о финансовых результатах и их использовании. Проще всего его оформить в виде аналитической таблицы.

Ее назначение - характеристика динамики удельного веса основных эмитентов валового дохода предприятия, коэффициент рентабельности продукции, влияния факторов на изменение в динамике чистой прибыли.

Основные выводы по данным, представленным в таблице 3.7. При этом: строка 3 свидетельствует о том, что весь доход предприятия получен не только от основной деятельности;

увеличение показателей по строкам 2 и 4 - отрицательная тенденция, т.к. это свидетельствует об увеличении затрат на производство;

увеличение показателей по стр.5 благоприятно и свидетельствует об уменьшении затрат на производство;

увеличение показателей по стр.7 и стр.9 также указывают на положительные тенденции в организации производства на данном предприятии;

разные темпы изменения этих показателей в динамике могут быть вызваны в основном корректировкой системы налогообложения.

Следует отметить, что показатель чистой прибыли является таковым лишь условно, поскольку он включает в себя платежи в бюджет за счет прибыли, которые могут быть выявлены лишь по данным учета.

Анализ по рассмотренной схеме завершается сводом основных, по мнению аналитика (бухгалтера, финансового менеджера), аналитических показателей.

Необходимо почерпнуть, что рассмотренная методика - составная часть так называемого внешнего анализа, основу информационного обеспечения которого составляет бухгалтерская отчетность. В том случае, если аналитику доступные данные текущего учета, целый ряд показателей может быть уточнен, кроме того, становится доступным и другие направления анализа.

При расчете прогнозов по показателям финансовых результатов прежде всего необходимо вделать деление расходов на постоянные и переменные

пост. расходы (арендная плата, з/пл. упр. персонала, амортизация))

С/С РП       100100

126400          переменные (з/пл. рабочих, отчисления на соц. страх, матер, затраты)              26300

Чтобы получить прибыль при прогнозировании можно использовать формулу

П=Вх(1-Д) - Расх. пост. в целом по п/п. Пример: расчета прогнозирования финансовых результатов:

1. Фактически за анализируемый период Врп=150000 т.р.

2. Затраты (полн. с/с) ф№2 126400 т.р. в т.ч.:

а) пост. расходы 100100 V

б) перем. расходы 26300

в) П от РП 37000

г) уд. вес перем. расходов на 1 рубль В б/1стр=26300/150000=,0175

Прогнозируем на будущий период (квартал) постоянные расходы увеличить на 50000 тыс. р. (с 100100 до 150100)

Какой же минимальный объем выручки от реализации д.б. при бесприбыльной работе при росте постоянных расходов.

Вmin = Рпост/1-Д=150100/(1-0,175)=150100/0,825= 181940 т.р.

Проверка: Вmin=С        расх. пост. 150100

            181940   181940   расх. перем. (ВхД)= 181940х0,175= 31840.

Вывод: при росте постоянных расходов на 20000 т.р. минимальный объем выручки д.б. 181940 т.р., т.е. объем должен возрасти на 31940(181940-150000). В этом случае п/п полностью покроет свои затраты, а именно постоянные 150100 и переменные 26300. Однако прибыли нет, значит меньше 181940 нельзя прогнозировать объем выручки.

Сделаем расчет суммы прибыли, если объем выручки прогнозируем 200000 т.р., т.е. больше, чем выручка минимальная.

П=Вх(1-Д)-Рпост=200000х(1-0,8)-150100=14900т.р.

Проверка: В=П+С расх. пост. 150100

     200000 26300 расх. перем. 200000х0,175=35000

Предложенный порядок расчета выручки, себестоимости и прибыли может применяться независимо от вида деятельности предприятия.

Рекомендации по улучшению финансового состояния ОАО тАЬХолодтАЭ

Для более эффективной и прибыльной деятельности ОАО тАЬХолодтАЭ  предлагаем провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности, и исходя из него предложить меры для дальнейшей работы предприятия.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения ОАО тАЬХолодтАЭ необходимо:

1. следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создало угрозу финансовой устойчивости организации. Такое положение делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, но ОАО тАЬХолодтАЭ дополнительных источников не привлекло;
2. контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
3. по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В целях борьбы с неплатежами с 1.01.1995г вступил в силу указ Президента РФ тАЬОб обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обстоятельствам за оказание услугтАЭ.

Этим указом определен трехмесячный срок фактического получения услуг дебитором, в течении которого должны быть приведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем.

Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности в отчетном году составила:    

Врп                                150000

1. ОДЗ = --- (оборотов) = ----- = 5,5 оборота

                     ДЗ                 27270

средний срок погашения составил (360 дней: 5,5) 65 дней.

При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов. Этот показатель характеризует тАЬкачествотАЭ дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

            ДЗ                      стр 230+стр 240

Удз = ---х100% = --------х100%

           Тек. А                         стр 290

Удзо = (27270 :64000 ) х100% = 42,6%; Удз1 = (38800 : 83000) х100% = 46,7%

Δ Удз= Удз1 - Удзо = 46,7-42,6 = 4,1%

Так как Δ Удз=  4,1%, это свидетельствует о снижении ликвидности на 4,1%.

Данные таблицы 3.8 показали, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом ухудшилось. На 96 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности который составил 113 дней. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности составила 66.2%, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что ОАО тАЬХолодтАЭ имеет определенные проблемы с дебиторами и эти проблемы не уменьшились в отчетном году по сравнению с прошлым.

Таблица 3.8

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	20.8	3.2	-17.6
2. Период погашения ДЗ, дни	17	113	+96
3. Доля ДЗ в общем объеме стоимости, %	32.8	66.2	+33.4

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

1. Необходимо контролировать состояние расчетов с заказчиками, особенно по отсроченным задолженностям.

2. Установить определенные условия кредитования дебиторов ОАО тАЬХолодтАЭ например:

- заказчик получает скидку 2% в случае оплаты выполненных работ в течении 10 дней с момента принятия заказчиком выполненных работ;

- заказчик оплачивает полную стоимость, если совершилась в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

- в случае неуплаты в течении месяца заказчик будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина каждого зависит от момента оплаты.

3. По возможности ориентироваться на большое число заказчиков, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими заказчиками.

4. Следить за отношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности к величие баланса на начало оценочного периода составила 47:70х100%=67,1%.

Доля КЗ1=124:245х100%=45%

Такое положение свидетельствует об увеличении тАЬбесплатныхтАЭ источников покрытия потребности организации в оборотных средствах.

Таблица 3.9

Анализ состояния кредиторской задолженности ОАО тАЬХолодтАЭ

Показатели	Н. г.	К. г.	Уд. вес в общей сумме кредит. задолженности, %
Н. г.	К. г.
1. Поставщики и подрядчики
2. По оплате труда		8		6.5
3. По соцстрахованию	2	8	4,3	6.5
4. Задолженность перед бюджетом		28		22.5
5. Авансы полученные	41	63	87.2	50.8
6. Прочие кредиторы	4	17	8.5	13.7
7.Кредиторская задолженность, всего	47	124	100	100

По данным таблицы можно сказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составила авансы полученные на н. г. 87.2%, а к. г. 50.8%. В составе обязательств ОАО тАЬХолодтАЭ условно выделена задолженность тАЬсрочнаятАЭ (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и тАЬобычнаятАЭ (авансы полученные, задолженность прочим кредиторам, поставщикам).

Исходя из этого в начале года доля срочной задолженности в составе обязательств ОАО тАЬХолодтАЭ соответствовала (2:47х100%)=4.3%, а к концу отчетного периода эта величина составила [(8+8+28):124x100%]=35.4%.

Срочная задолженность перед кредиторами возросла 31.1%.

По данным таблицы ОАО тАЬХолодтАЭ имела за анализируемый период определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.

В данном пункте главы 3 изложены рекомендации по улучшению финансового состояния ОАО тАЬХолодтАЭ. В первую очередь необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей, ориентироваться на увеличение заказчиков по мере возможности и установить определенные условия кредитования дебиторов ОАО тАЬХолодтАЭ.

Заключение

В результате проведенных в данной дипломной работе исследований нами рассмотрены теоретические основы учета и анализа реализации продукции, рассмотрено определение реализации с точки зрения гражданского и налогового законодательства, проведен анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

На основании проведенных теоретических исследований можно обозначить следующие проблемы учета реализации в рамках действующего законодательства.

В соответствии с новым Планом счетов общехозяйственные расходы предприятия могут быть списаны с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". В этом случае фактическую производственную себестоимость продукции исчисляют без учета общехозяйственных расходов. На счете 46 общехозяйственные расходы будут отражаться отдельной статьей. Появление этой статьи вызывает необходимость использования нового для отечественной практики термина - "предельный (маржинальный) доход". Величину маржинального дохода определяют вычитанием из выручки от реализации продукции (за вычетом налога на добавленную стоимость) фактической производственной себестоимости реализованной продукции. Вычитанием из маржинального дохода общехозяйственных и коммерческих расходов исчисляют прибыль от реализации продукции.

Следует отметить, что метод реализации продукции по отгрузке пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя он повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих предприятий, недостаточность распространения вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания, невозможность создания текущих резервов сомнительных долгов (разрешается указанный резерв создавать после окончания отчетного года) и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и этот метод учета реализации продукции найдет широкое применение. Но на данный момент, использование этого метода не кажется целесообразным. В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции.

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

Помимо вышеизложенных общих проблем в ОАО ВлХолодВ» существуют специфические проблемы

При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и остатки ее на складах. В ОАО тАЬХолодтАЭ разница между оптовыми ценами и фактической себестоимостью, на протяжении 1999 года, была очень велика (6,5 затраченных рублей на 1 полученный) ,но в этом году ситуация улучшилась, и это дает надежду на то, что предприятие может стать еще рентабельней.

При использовании счета 37 тАЬВыпуск продукции (работ, услуг)тАЭ отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Для улучшения финансового положения ОАО тАЬХолодтАЭ необходимо:

1. следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создало угрозу финансовой устойчивости организации. Такое положение делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, но ОАО тАЬХолодтАЭ дополнительных источников не привлекло;
2. контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
3. по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В целях борьбы с неплатежами с 1.01.1995г вступил в силу указ Президента РФ тАЬОб обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обстоятельствам за оказание услугтАЭ.

Этим указом определен трехмесячный срок фактического получения услуг дебитором, в течении которого должны быть приведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем.

На основании проведенных в дипломной работе расчетов для оценки результатов деятельности предприятия можно сделать следующие выводы:

- все основные показатели финансового положения предприятия по отношению к прошлому году выросли: реализация на 118,1%, прибыль на 138%, чистая прибыль на 138%.

- рентабельность продукции снизилась на 26,025 по отношению к прошлому году.

- рентабельность активов предприятия увеличилась на 6,45%.

- наряду с этим отрицательные тенденции снижения прибыли на 1 рубль выручки - на 0,021 р., а также увеличение фондоемкость внеоборотных активов - на 0,023 руб.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ .- Мн.: Школа предпринимателя ВлАмалфеяВ»., 1994.
2. Дополнение № 3 в Положению о порядке формирование и применения цен и тарифов, утверждённому постановлением Министерства экономики от 27.12.95 № 36, утверждено постановлением Министерства экономики РФ от 14.04.98.
3. Закон РФ ВлО бухгалтерском учете и отчетностиВ» от 18 октября 1994г.
4. Налоговый кодекс РФ от 9 июля 1999 г.
5. Адамчик Г.В. Вниманию предприятий и организаций, занимающихся торговой деятельностью //
6. Антони Р. Основы бухгалтерского учёта - СП.: Триада НТТ, 1992.
7. Аксененко К.Ф. "Себестоимость в системе управления отраслью" М:1984г
8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа:учебник. тАУМ.: Финансы и статистика, 1996 г.
9. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом?- М.: Финансы и статистика, 1995 г.
10. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под. ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1994.
11. Белый И.Н., Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета.- МН.: ООО ВлМисантаВ», 1997
12. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие для вузов / Под общ. ред. В.В. Кожарского. Л.И. Кравченко. - Мн.: Высш. Шк., 1996.
13. Василевская Т.И., Демчук Н.Н. Налоговые платежи в Республике Беларусь. - Мн.: Институт управления, 1997.
14. Гизатуллина В.Г., Скуратова И.Ю. Методические рекомендации по выполнению курсовой работы по теории бухгалтерского учета. - Гомель.: 1994
15. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ           отчетности. М.: - Финансы и статистика, 1996 г.
16. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Аудит, 1997.
17. Кожарский В.В., Сушкевич В.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях: Учеб. пособие.- Мн.: ПКФ ВлЭкаунтВ», 1993.
18. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 1997.-
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 1997.
20. Кравчкнко Л.И. Анализ финансового положения предприятия. - Мн.: ПКФ ВлЭкаунтВ», 1994.
21. Крейнина М.Н.  Финансовое  состояние предприятия. Методы оценки. М.:- ИКЦ тАЬДИСтАЭ, 1997 год
22. Луговой В.А. "Учет  затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) М-94 г.
23. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993.
24. Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993.
25. Папковская П.Я. Руководство по заполнению регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета. - Мн.: ООО ВлИнформпрессВ», 1997.
26. Папковская П.Я. Учет внешнеэкономической деятельности. - Мн.: ООО ВлМисантаВ», 1997.
27. Патров В.В., Костюк Г.И. Учет валового дохода от реализации товаров // Бухгалтерский учет. - 1997. - № 9.
28. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие / Рук. авт. колл. А.С. Бакаев. - М.: Инвест-Фонд, 1995.
29. Радостовец В.К. "Бухгалтерский учет на предприятии", Алматы-1998г.Хендриксен Э.С., Бреда ван М.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1997.
30. Савицкая Г.В.  Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: -ИП тАЬЭкоперспективатАЭ, 1998 г.
31. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: ВлМисантаВ», 1996.
32. Тишков И.Т. Бухгалтерский учет.- Мн.: ВлВышэйшая школаВ», 1996.
33. Торговое дело: Экономика и организация: Учебник для вузов / Под общ. ред. Л.А. Брагина, Т.П. Данько. - М.: ИНФРА - М, 1997
34. Тяжких Д.С. Бухгалтерский Учет в торговле: Практ. пособие- 2-е изд., перераб. и доп.-  СПб., 1997.
35. Учет приема, хранения и отпуска товаров в торговле: Документальное оформление. Методические рекомендации. Корреспонденция счетов. - М.: ВлОсьма-89В», 1997.
36. Фридман П. "Контроль затрат и финансовых результатов анализа качества продукции"
37. Шишкин А.К. "Учет, анализ, аудит на предприятии" М: 1996г.
38. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статистика, 1996.
39. Экономика торговли: Учебник для студентов торговых вузов / Б.А. Соловьев, Л.А. Алькевич, В.И. Андросов и др. - М.: Экономика, 1990.

Приложение

---

1Налоговый  кодекс РФ .- Мн.: Школа предпринимателя ВлАмалфеяВ»., 1994.- С.82- 123.

11 Гражданский кодекс РФ .- Мн.: Школа предпринимателя ВлАмалфеяВ»., 1994.- С.82- 123.

11 Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа:учебник. тАУМ.: Финансы и статистика, 1996 г. тАУ228с.

22 Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ           отчетности. М.: - Финансы и статистика, 1996 г. тАУ432 с.

11 Крейнина М.Н.  Финансовое  состояние предприятия. Методы оценки. М.:- ИКЦ тАЬДИСтАЭ, 1997 год тАУ224с.

11 Савицкая Г.В.  Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: -ИП тАЬЭкоперспективатАЭ, 1998 г.-498 с.

11 Налоговый кодекс РФ .- Мн.: Школа предпринимателя ВлАмалфеяВ»., 1994.

11 Белый И.Н., Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета.- МН.: ООО ВлМисантаВ», 1997.- 152 с.

11 Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие для вузов / Под общ. ред. В.В. Кожарского. Л.И. Кравченко. - Мн.: Высш. Шк., 1996.- 407с.

11 Василевская Т.И., Демчук Н.Н. Налоговые платежи в Республике Беларусь. - Мн.: Институт управления, 1997.- С. 10- 76.

11 Гизатуллина В.Г., Скуратова И.Ю. Методические рекомендации по выполнению курсовой работы по теории бухгалтерского учета. - Гомель.: 1994 - С.10 - 29.

11 Савицкая Г.В.  Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: -ИП тАЬЭкоперспективатАЭ, 1998 г.

11 Кравчкнко Л.И. Анализ финансового положения предприятия. - Мн.: ПКФ ВлЭкаунтВ», 1994. С.3-10.

22 Кожарский В.В., Сушкевич В.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях: Учеб. пособие.- Мн.: ПКФ ВлЭкаунтВ», 1993.- 128с.

33 Савицкая Г.В.  Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: -ИП тАЬЭкоперспективатАЭ, 1998 г.

11 Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 1997.- С. 363-376.

11 Тяжких Д.С. Бухгалтерский Учет в торговле: Практ. пособие- 2-е изд., перераб. и доп.-  СПб., 1997.- 380с.

11 Савицкая Г.В.  Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: -ИП тАЬЭкоперспективатАЭ, 1998 г.

11 Тишков И.Т. Бухгалтерский учет.- Мн.: ВлВышэйшая школаВ», 1996. С337-346.

11 Тяжких Д.С. Бухгалтерский Учет в торговле: Практ. пособие- 2-е изд., перераб. и доп.-  СПб., 1997.- 380с.

11 Савицкая Г.В.  Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: -ИП тАЬЭкоперспективатАЭ, 1998 г.

11 Торговое дело: Экономика и организация: Учебник для вузов / Под общ. ред. Л.А. Брагина, Т.П. Данько. - М.: ИНФРА - М, 1997. - 256с.

11 Тишков И.Т. Бухгалтерский учет.- Мн.: ВлВышэйшая школаВ», 1996. С337-346.

11 Экономика торговли: Учебник для студентов торговых вузов / Б.А. Соловьев, Л.А. Алькевич, В.И. Андросов и др. - М.: Экономика, 1990. -  414 с.

11 Савицкая Г.В.  Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: -ИП тАЬЭкоперспективатАЭ, 1998 г.

11 Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Аудит, 1997

11 Тяжких Д.С. Бухгалтерский Учет в торговле: Практ. пособие- 2-е изд., перераб. и доп.-  СПб., 1997.- 380с.

22 Экономика торговли: Учебник для студентов торговых вузов / Б.А. Соловьев, Л.А. Алькевич, В.И. Андросов и др. - М.: Экономика, 1990. -  414 с.

11 Патров В.В., Костюк Г.И. Учет валового дохода от реализации товаров // Бухгалтерский учет. - 1997. - № 9.

11 Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под. ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1994

11 Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993

11 Хендриксен Э.С., Бреда ван М.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1997

11 Налоговый кодекс РФ от 9 июля 1999 г

11 Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Аудит, 1997

11 В.А.Луговой "Учет  затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) М-94 г

11 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 1997

11 Фридман П. "Контроль затрат и финансовых результатов анализа качества продукции"

11 Шишкин А.К. "Учет, анализ, аудит на предприятии" М: 1996г

11 В.А.Луговой "Учет  затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) М-94 г

11 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 1997

Вместе с этим смотрят:

Ревизия в банке
Ревизия денежных средств и расчетных операций
Системы калькуляции себестоимости
СНС