Учет основных средств и нематериальных активов в зарубежных странах (Англия, США)

Киевский институт бизнеса и технологий

К О Н Т Р О Л Ь Н А Я     Р А Б О Т А

по курсу: ВлУчет в зарубежных странахВ»

на тему: ВлУчет основных средств и

нематериальных активов

в зарубежных странахВ»

студентки IV курса

группы 97-1 з

факультета ВлЭкономики и управленияВ»

Лихолай   Лилии   Евгеньевны Киев  - 2000 г.

ПЛАН

РЖ. Учет основных средств и нематериальных активов в США:

   1. приобретенные основные средства;

   2. капитальная аренда;

   3.  амортизация;

   4. метод прямолинейной амортизации;

   5. отражение результатов амортизации в финансовой отчетности;

   6. продажа средств производства;

   7. сущность амортизации;

   8. амортизация природных ресурсов;

   9. неосязаемые средства;

10. ускоренная амортизация и налоговая амортизация.

РЖРЖ. Учет основных и нематериальных активов в Великобритании:

1. материальные основные активы;

2. стандарт SSAP-12 ВлУчет износаВ»;

3. Закон о компаниях 1985 г. и правила начисления амортизации;

4. амортизация основных средств;

5. чистая остаточная стоимость основных средств;

6.   переоценка фондов;

7.  продажа основных средств;

8.  нематериальные активы;

9. гудвилл.  

Использованная литература

РЖ. Учет основных средств и нематериальных активов в США

Для успешного функционирования предприятию необВнходимы различного рода ресурсы, в том числе: денежные средства, оборудование и т.д. Эти ресурсы и называются средствами предприятия. Иными словами, средствами предприятия являются его ресурсы, имеющие стоимостное выражение. Баланс показывает размер средств предприяВнтия на определенную дату.

Например, компания А на 31 декабря 1986 г. располаВнгает денежными средствами в размере $1 449 000.

Средства представляют собой ресурсы, принадлежаВнщие компании А. И хотя работники этой компании, веВнроятно, ее наиболее ценный ресурс, тем не менее, они  не являются ресурсом, подлежащим бухгалтерскому учету.

Оборотные средства включают в себя денежные средства, а также средства, которые предполагается обратить в денежные средства в течение одВнного года. По аналогии, к основным (необоротным) средВнствам относятся те средства, которые предполагается исВнпользовать в течение периода, более длительного, чем один год.

К осязаемым относятся средства, которые можно увидеть или ощутить. Неосязаемые средства тАФ это те средства, которые не имеют осязаемого материального содержания.

Однако, обладая последними, предприятие приобретают суВнщественные права. К оборотным средствам относятся такие категории:

  1. счета дебиторов;
  2. векселя полученные;
  3. товарно-материальные средства;
  4. предоплаченная аренда.

А к основным средствам относятся:

  1. земля;
  2. гудвил;
  3. здания и сооружения;
  4. инвестиции в другие предприятия.

В балансе осязаемые основные средства часто показыВнвают как ВлОсновные средстваВ» или ВлИмущество, средства производства и оборудованияВ». Оборудование относится к основным, осязаемым средВнствам.

Для краткости в дальнейшем будет использоваться термин ВлСредства производстваВ» для характеристики всех категорий основных осязаемых средств, исключая землю. Таким образом, здания, сооружения и оборудование, приВннадлежащие предприятию, относятся к категории средств производства. Все эти средства будут использоваться на предВнприятии дольше, чем в течение одного года.

Бухгалтерский учет приобретенных основных средств.

Предприятие, приобретая средства производства, учитывает их по себестоимости. Данный принцип бухгалтерского учета называется принципом себестоимости.

Себестоимость средств включает в себя все затраты, понесенные предприятием для того, чтобы средства были готовы к их использованию по назначению.

Компания уплатила $50,000 за участок земли, кроме того, компания заплатила $1,500 тАФ посреднику, $600 тАФ адвокату и $5,000 тАФ за демонтаж находившихся на данном участке непригодных к эксплуатации строений. При этом себеВнстоимость участка земли должна быть учтена по бухгалВнтерским счетам компании в сумме $57,100 ($ 50,000.+ $1,500 + $600 + $5,000).

Затраты по транспортировке и установке оборудоваВнния обычно включаются в его себестоимость. Банк приобрел за $40,000 компьютер. Кроме того, банк уплатил $200 за транспортировку компьютера и $1,000 тАФза его упаковку. По бухгалтерским счетам банка будет отВнражена себестоимость компьютера -  $41,200 ($40,000 +$200 + $1,000).

В случаях, когда предприятие изготавливает оборудоВнвание или строит здания, используя своих собственных работников, соответствующие затраты включаются в себеВнстоимость средств предприятия.

Компания построила здание для собственных нужд. При этом было затрачено: $200,000 на материалы и $300,000 на зарплату персонала. Кроме того, накладные расходы, свяВнзанные со строительством здания, составили $100,000. В результате по бухгалтерским счетам компании себестоиВнмость этого здания будет учтена в сумме $600,000 ($200,000 + $300,000 +$100,000).

Капитальная аренда

Предприятию принадлежит большая часть испольВнзуемых им средств. Если же предприятие арендует здание, оборудование или иные осязаемые средства, то эти средства принадлежат не предприятию, а арендодателю. Поэтому средства, арендуемые предприятием, не отноВнсятся к его собственным средствам.

Однако если предприятие арендует средства в течение длительного периода времени, то эти средства практически находятся в его собственности. Аренда средств на длительВнный период (примерно равный сроку службы этих средств) называется капитальной арендой. Средства, находящиеся в капитальной аренде у предприятия, относятся к разделу ВлСредстваВ».

Сумма средств, находящихся в капитальной аренде, равна сумме, которую предприятию пришлось бы затраВнтить на приобретение этих средств. Если предприятие берет в аренду оборудование на срок 10 лет, соглашаясь платить $1,000 ежегодно, и если цена приобретения этого оборудоваВнния тАФ $7,000, то его капитальная аренда будет показана в разделе ВлСредстваВ» в сумме $7,000. Этому примеру соответствуют следующие бухгалтерские записи:

Капитальная аренда......... $7,000

Обязательства по аренде ..тАжтАж$ 7,000

И хотя, на самом деле, средства, находящиеся в капиВнтальной аренде, предприятию не принадлежат, тем не меВннее, их сумма включается в сумму средств, принадлежащих предприятию. Таким образом, капитальная аренда является исключением из общего правила о том, что средВнства предприятия включают в себя средства производства и права собственности, которые принадлежат предпВнриятию.

Амортизация

Земля, за редкими исключениями, сохраняет свою полезность в течение неопределенного периода времени. Поэтому, в соответствии с принципом себестоимости, в балансе предприятия земля показывается по стоимости ее приобретения.

Если в 1970 г. фирма приобрела участок земли по стоимости $100,000, то в балансе, составленном на 31 декабря 1970 г., себестоимость этого участка будет показана в сумме $100,000. Предположим, что в 1987 данный участок земли все еще принадлежит фирме и что его рыночная стоимость уже равна $200,000. Тогда в балансе, составленном на 31 декабря 1987 г., себестоимость участка будет показана как $100,000.

В отличие от земли средства производства в конечном счете приходят в негодность. То есть они имеют ограниченВнный срок жизни. После нескольких лет эксплуатации средства произВнводства становятся полностью непригодными, то есть они пеВнрестают быть средствами. Обычно износ средств происхоВндит постепенно. Ежегодно потребляется определенная часть средств, до тех пор, пока они не будут  окончательно использованы. Период времени, в течение которого на предприятии планируют использовать средства производства (вплоть до их полного износа), называется сроком службы средств.

В момент приобретения средств производства предпВнриятию неизвестно, каким будет их действительный срок службы. Поэтому в реальной практике приходится планировать срок службы средств. Поскольку ежегодно на протяжении срока службы средств производства употребляется определенная доля их первоначальной стоимости, то эта доля относится к расходам соответствующего года.

Предположим, что предприятием был приобретен компьютер себестоимостью $50,000, имеющий планируемый срок службы 5 лет. При этом ежегодно в течение 5-ти лет будет целесообразным включать в расходы предприяВнтия 1/5 или $10,000 (1/5 x $50,000)  себестоимоВнсти компьютера.

Процесс определения доли себестоимости средств производства, включаемой ежегодно в сумму расходов в течение планируемого срока службы этих средств, назыВнвается амортизацией. Сумма $10,000, ежегодно включаемая в расходы в течение 5-ти лет срока службы компьютера себестоимостью $50,000, называется расходами на амортизацию данного года.

Средства производства могут стать бесполезными по одной из двух причин:

  1. в результате их физического износа;

2) в результате их морального износа.

Утрата полезности средств производства из-за развития технологии, изменения стиля или по другим причинам, не связанным с физическим состоянием этих средств, являются примерами морального износа.

При прогнозировании срока службы средств приниВнмают во внимание как возможный физический, так и моВнральный износ. При этом в качестве срока службы приниВнмают меньшую из двух величин. Предположим, что ожиВндаемый срок физического износа средств составляет 10 лет, а ожидаемый срок морального износа тАФ 5 лет. При этом ожидаемый срок службы этих средств составит 5 лет.

Поскольку амортизация принимает во внимание фактор морального износа, то  неправильно рассматривать амортизацию и моральный износ незавиВнсимо друг от друга.

Подведем итоги:

  1. амортизация тАФ это процесс трансформации сеВнбестоимости средств в затраты в течение сроке службы этих средств;
  2. концепция амортизации опирается на предпоВнложение о том, что средства в процессе их эксплуаВнтации постепенно утрачивают свою полезность;
  3. средства могут утрачивать полезность по одной из двух причин:

            а) физический износ;

             б) моральный износ.  

        4) за срок службы средств принимается более коВнроткий промежуток времени в результате либо физического, либо морального износа.

Амортизация  не связана с изменениями рыночной стоимости средств. Это обстоятельство находится в соответствии с принципом себестоимости.

В некоторых случаях считают, что средства произВнводства в конце их срока службы удастся реализовать. Сумма, которую предполагается получить в результате таВнкой реализации, называется остаточной стоимостью средств. Например, если предприятие приобрело грузовик за $20,000 и намеревается реализовать его через 5 лет за $4,000, то ожидаемая остаточная стоимость грузовика соВнставляет $ 4,000.

В большинстве же случаев предполагают, что средВнства производства в конце своего срока службы придут в негодность. В таком случае говорят, что средства имеют нулевую остаточную стоимость.

Предположим, что ресторану принадлежит кухонное оборудование себестоимостью $22,000 и сроком службы 10 лет. Кроме того, предполагается, что остаточная стоимость этого оборудования на конец его срока службы составит $2,000. Тогда общая сумма амортизации, которая должна быть учтена за весь срок службы кухонного оборудования, составляет $20,000. Ежегодные расходы на амортизаВнцию этого оборудования составляют $2,000 (1/10 х $20,000).

Данный пример можно проиллюстрировать с помощью диаграммы.

Средства

                                                      

                                                                                                                              Стоимость

        Общая стоимость                                                                   амортизации

               $ 22,000                                                                               $ 20,000

Остаточная

стоимость

$ 2,000

Если остаточная стоимость вычитается из общей стоимости основных средств, то результат называется заВнтратами на амортизацию. Предположим, что предприятием приобретен автомобиль за $10,000 с ожидаемым сроком службы 6 лет и ожидаемой остаточной стоимостью $1,000. Тогда сумма $10,000 представляет собой общую стоимость автоВнмобиля, а сумма $9,000 тАУ затраты на его амортизацию.

Метод прямолинейной амортизации

Покажем в виде графической зависимости процесс амортизации средств производства со следующими харакВнтеристиками:

тАв себестоимостьтАФ$10,000;

тАв остаточная стоимостьтАФ $0;

тАв срок службы тАФ 5 лет.

А. Величина неамортизированных средств.

Б. Ежегодная амортизация.

Как видно из графика Б, ежегодные расходы на амортизаВнцию являются постоянной величиной.

В связи с вышесказанным ежегодное снижение себеВнстоимости средств на одну и ту же величину называется методом прямолинейной амортизации. Большинство западВнных компаний использует этот метод на практике.

Величина (в процентном выражении), на которую производится ежегодное снижение себестоимости, назыВнвается нормой амортизации. Для метода прямолинейной амортизации эта норма определяется по формуле:

1

       срок службы (в годах)

Например, если средства амортизированы в течение 5-ти лет, то  их   норма   амортизации   составляет  20% (см. таблицу 1).

Таблица 1

Ожидаемый срок службы средств

Норма прямолинейной амортизации

2 года

50 %

3 года

33.3 %

4 года

25 %

5 лет

20 %

В методе прямолинейной амортизации сумма ежегодВнных расходов на амортизацию определяется путем умножеВнния затрат на амортизацию на норму амортизации. Т. е. если затраты на амортизацию равны $9,000, а норма аморВнтизации тАФ 20%, то сумма ежегодных расходов на амортизаВнцию составит $1,800.

Факторы, оказывающих влияние на амортизацию средств:

  1. первоначальная стоимость;
  2. остаточная стоимость;
  3. срок службы.

Показанная ниже диаграмма иллюстрирует, какие из факВнторов амортизации являются определенными (известВнными), а какие тАФ нет.

При определении нормы амортизации используется срок службы,  затрат на амортизацию  - первоначальная стоимость и остаточная стоимость,  величины расходов на амортизацию (для данного года эксплуатации) тАУ и первоначальная стоимость, и остаточная стоимость, и срок службы.

Отражение результатов амортизации в финансовой отчетности.

Выше было рассмотрено, как с течением времени некоторые категории средств превращаются в расходы. В таких случаях кредитуют бухгалтерский счет ВлСредстваВ», что соответствует уменьВншению суммы средств. Одновременно с этим дебетуют на соответствующую величину бухгалтерский счет ВлРасходыВ».

Предположим, что в начале марта предприятие облаВндает запасами горючего на сумму $2,000. Если на конец марта предприятие израсходовало горючего на сумму $500, то эта сумма будет включена в расходы горючего в марте. Этому должно соответствовать уменьшение величины средств предприятия (включающей в себя запасы горюВнчего) на сумму $500. В балансе предприятия, составленВнном на 31 марта, запасы горючего в разделе ВлСредстваВ» будут учтены в сумме $1,500.

Аналогично, если 31 декабря 19х1 предприятие приобрело страховой полис, покрывающий последующие три года его работы, уплатив авансом $9,000, то расходы на страховку нужно внести в журнал в 19х2 посредством следуюВнщих записей:

Д-т Расходы на страховку...тАжтАж 3,000

К-т Предоплаченная страховкатАж.3,000  

Бухгалтерский учет амортизации осуществляется аналогичным образом. Сначала необходимо определить соответствующую величину расходов данного периода. При этом бухгалтерский счет раздела ВлРасходыВ» имеет назваВнние ВлАмортизационные расходыВ».

Затем необходимо учесть соответствующее уменьшение суммы средств.

Однако в практике бухгалтерского учета принято поВнказывать в балансе первоначальную стоимость средств производства. Из-за этого уменьшение величины средств не показывается путем прямого уменьшеВнния суммы по разделу ВлСредстваВ».

Вместо этого уменьшение величины средств произВнводства в результате амортизационных расходов накаплиВнвается на специальном бухгалтерском счете, называюВнщемся ВлАккумулированная амортизацияВ». Уменьшение суммы средств всегда представляет собой кредит.

Поэтому бухгалтерский счет ВлАккумулированная амортиВнзацияВ», отражающий уменьшение суммы средств, всегда имеет кредитовый баланс.

Предположим, что амортизационные расходы предВнприятия в данном году составили $1,000. В журнал следует произвести такие записи, чтобы отразить это событие:

Д-т Амортизационные расходытАжтАжтАж1,000

К-т Аккумулированная амортиВнзациятАж1,000

В балансе сумма бухгалтерского счета ВлАккумулироВнванная амортизацияВ» вычитается из первоначальной стоиВнмости средств. При этом результат носит название ВлКнижВнная стоимостьВ».

Например, запись:

   Средства производства тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАж.$10,000

ВлминусВ» Аккумулированная амортизация ..тАжтАжтАжтАжтАж. 4,000

Книжная стоимостьтАжтАжтАж..тАжтАжтАжтАж.тАж. 6,000

показывает, что первоначальная стоимость средств была $10,000, амортизационные расходы составили $4,000, а книжная стоимость этих средств тАФ $6,000. Если предположить, что для этого случая ежегодные амортизационные расходы составили $1,000, то несложно определить, что данные средства произВнводства амортизировались в течение четырёх лет. Если предположить также, что книжная стоимость средств будет равной нулю, то оставшийся срок амортизации составит шесть лет.

Рассмотрим пример. Остатки по бухВнгалтерским счетам главной книги предприятия на 1 января 19х5 составляют: средства производства - $10,000, аккумулированная амортизация тАУ $4,000. Предприятие имеет ежегодную амортизацию средств в сумме $1,000.

Баланс рассматриваемого предприятия, составленВнный на 31 декабря 19х5, включает в себя следующие позиВнции:

Средства производства тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАж.$10,000

ВлминусВ» Аккумулированная амортизация тАжтАжтАжтАжтАж... 5,000 (4,000 + 1,000)

                 Книжная стоимостьтАжтАжтАжтАжтАжтАж..тАжтАжтАжтАж.. 5,000

Отчет о прибыли за 19х5 включает в себя строку:

Амортизационные расходы тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж $1,000

Ежегодное снижение стоимости средств на величину $1,000 в результате их амортизации записывается в журнал следующим образом:

Д-т Амортизационные расходытАжтАжтАж1,000

К-т Аккумулированная амортиВнзациятАж1,000

В приведенной ниже таблице  2 показаны:

  • первоначальная стоимость;
  • ежегодные амортизационные расходы;
  • аккумулированная амортизация (на конец года);
  • книжная стоимость (на конец года) для предприяВнтия, средства производства которого имели следуюВнщие характеристики:
    • первоначальная стоимость тАФ $5,000;
    • срок службытАФ 5 лет;
    • стоимость тАФ 0.

Таблица 2

№

Год

Первоначальная стоимость

$

Амортизационные расходы

$

Аккумулированная амортизация

$

Книжная стоимость $

1

19х1

5,000

1,000

1,000

4,000

2

19х2

5,000

1,000

2,000

3,000

3

19х3

5,000

1,000

3,000

2,000

4

19x4

5,000

1,000

4,000

1,000

5

19x5

5,000

1,000

5,000

0

Суммарная величина амортизационных расходов за полный срок службы средств $5,000.

Используя данные таблицы, можно показать, как следует учесть средства в балансе предприятия, составленВнном на конец 19х3.

Средства производства тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАжтАж$5,000

минусВ» Аккумулированная амортизация тАжтАжтАжтАжтАж.... 3,000

Книжная стоимостьтАжтАжтАж.тАжтАжтАжтАжтАж.. 2,000

После того, как стоимость средств будет полностью списана в качестве амортизационных расходов, дальнейВншего учета амортизации не производят, даже если средства продолжают находиться в эксплуатации. В рассматриваеВнмом  примере книжная стоимость средств на конец 19х5 равна нулю. Если в 19х6 предприятие продолжает использовать эти средства, то амортизационные расходы этого года нужно учесть в сумме $0.

Чтобы рассчитать книжную стоимость средств, необВнходимо из их первоначальной стоимости вычесть аккумулированную амортизацию.

Продажа средств производства.

Расчет книжной величины средств зависит от их ожиВндаемого срока службы и остаточной стоимости. Поскольку на практике действительная величина остаточной стоимоВнсти может быть отличной от ее ожидаемой величины, то сумма, полученная в результате продажи средств, скорее всего, будет отличной от их книжной стоимости.

Разность между книжной стоимостью и суммой, факВнтически полученной в результате продажи средств, назыВнвается Влприбылью (или убытком) от ликвидации средств производстваВ». Например, если средства, книжная стоиВнмость которых равна $10,000, были проданы за $12,000, то сумма $2,000 представляет собой прибыль от реализации данных средств. Эта сумма будет отражена в отчете о прибыли предприятия.

Сущность амортизации.

Целью амортизации является ежегодно описывать определенную долю стоимости средств. В действительности же, как в начале, так и в конце рассматриваемого года, средства могут иметь одну и ту же ценность. Поэтому амортизационные расходы за данный год не обязательно отражают уменьшение реальной ценности средств или факт их непригодности на конец года.

Нужно помнить, что в бухгалтерском учете средств производства исходят из следующих положений:

  • первоначальная стоимость известна;
  • срок службы предположителен;
  • остаточная стоимость предположиВнтельна.

Книжная стоимость средств производства отражает, какая доля их первоначальной стоимости сохранена. Следовательно, утверждение о том, что книжная стоимость отражает рыночную стоимость средств, является ошибочным.

Амортизация природных ресурсов.

Природные ресурсы, такие как уголь, нефть, минеВнралы, древесина и т.д., называются истощаемыми средВнствами.

Если запасы нефти или угля месторождения уменьВншаются, то говорят, что имеет место амортизация природВнных ресурсов. Термин ВлАмортизацияВ», используемый как существительное, применяется как определение для проВнцесса списания стоимости истощаемых средств.

Амортизация природных ресурсов происходит аналоВнгично амортизации средств производства предприятия. ОдВннако при бухгалтерском учете амортизации природных ресурсов производят непосредственное уменьшение по бухВнгалтерскому счету ВлСредстваВ». Поэтому, в данном случае, бухгалтерский счет для учета аккумулированной амортизаВнции обычно не применяется.

Амортизация природных ресурсов рассчитывается путем умножения величины ресурсов, используемых за данный период, на стоимость единицы ресурсов. Например, если в 19х1 компания приобрела месторождение угля стоиВнмостью $3,000,000, а ожидаемый объем месторождения соВнставляет 1,000,000 тонн, то стоимость одной тонны угля равна $3 (=$3,000,000 / 1,000,000 тонн).

Предположим, что в 19х2 добыча компании состаВнвила 100,000 тонн угля. Зная стоимость одной тонны угля тАФ $3, можно определить амортизацию угля в 19х2. Она равна $300,000 (=$3 х 100,000).

В балансе компании, составленном на 31 декабря 19х1, угольное месторождение будет показано по стоимости $3,000,000. В балансе же на 31 декабря 19х2 необходимо учесть расходы на амортизацию природных ресурсов в сумме $300,000. Стоимость угольного месторожВндения в балансе на 31 декабря 19х2 составит $2,700,000.

Неосязаемые средства.

В соответствии с принципом себестоимости, неосязаеВнмые средства, такие как гудвил, торговые марки и патенты, не включаются в средства, если только они не были приобретены по измеряемой стоимости.

С того момента, как на предприятии неосязаемые средства учитываются наряду с осязаемыми средствами, их стоимость подлежит списанию в течение срока службы (но не дольше, чем в течение 40 лет). Такой процесс называется амортизацией неосязаемых средств. Таким образом, аморВнтизация неосязаемых средств тАФ это процесс списания их стоимости.

Ниже перечислены три термина, которые примеВнняются для характеристики процесса списания стоимости различных категорий средств предприятия:

  1. амортизация средств производства;
  2. амортизация природных ресурсов;
  3. амортизация неосязаемых средств.

Таким образом, термин ВламортизацияВ» является обВнщим термином, используемым для характеристики проВнцесса списания стоимости всех категорий средств предВнприятия.

Ускоренная амортизация и налоговая амортизация.

Инструкции Федеральной Налоговой Службы (ФНС) для расчета налогооблагаемой приВнбыли позволяют использовать метод ускоренной амортизаВнции, благодаря которому списание стоимости средств происходит быстрее, чем по методу прямоВнлинейной амортизации.

Перед тем, как приступить к  методу ускоВнренной амортизации, рассмотрим принцип полугодовой конвенции, который применяют как при расчете налогов, так и при составлении финансовой отчетности. В целях упрощения в бухгалтерском учете считают, что амортизиВнруемые средства, приобретенные в данном году, были куВнплены в середине этого года. В результате в году приобретеВнния средств амортизационные расходы составят 1/2 от всей величины годовой амортизации.

Предположим, например, что предприятие приобрело станок стоимостью $3,000 с ожидаемым сроком службы тАФ 3 года. Применив метод прямолинейной амортизации, мы получим, что ежегодная величина амортизационных расхоВндов для этого станка составляет $1,000.

Используя же метод полугодовой конвенции, мы полуВнчим следующую запись амортизационных расходов (по гоВндам):

1-й год ...............тАж $500

2-й год ........тАж...... $1000

3-й год .......тАж....... $1000

4-й год.......тАж......... $500

Всего $ 3,000

Предположим, что предприятие приобрело оборудоВнвание на сумму $10,000 с ожидаемым сроком службы 10 лет. Используя метод прямолинейной амортизации и метод поВнлугодовой конвенции, мы получим следующую запись амортизационных расходов (по годам):

1-й год............тАж.тАж. $500                                                (1)

со 2-го по 10-й год

9 лет х $1000тАж..тАж.$9,000

11-й год тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.$500

Всего  $10,000

Опираясь на метод ускоренной амортизации и принВнцип полугодовой конвенции, инструкции ФНС по расчету налога с прибыли дифференцируют норму амортизации для различных категорий средств. Например, определенВнные виды оборудования могут быть амортизированы в теВнчение 6 лет по нижеприведенным нормам. Ниже в таблице приведен расчет налоговой амортизации для оборудования стоиВнмостью $10,000.

(2)

Год

Установленный процент амортизации

Величина налоговой амортизации

1

20.0 %

$ 2,000

2

32.0 %

3,200

3

19.2 %

1,920

4

11.5 %

1,150

5

11.5 %

1,150

6

5.8 %

580

Всего

100 %

$10,000

(Примечание: установленный процент амортизации может изменяться из года в год).

Предположим, что оборудование, для которого приВнведены дифференциальные нормы амортизации, имеет срок службы 10 лет. В приведенной ниже отчетности показана амортизация по финансовой отчетноВнсти (бухгалтерская амортизация) и налоговая амортизация для этого оборудования.

Год

Бухгалтерская амортизация

Налоговая амортизация

Н.А тАУ Б.А.

1

$ 500

$ 2,000

$ 1,500

2

1,000

3,200

2,200

3

1,000

1,920

920

4

1,000

1,150

150

5

1,000

1,150

150

6

1,000

580

- 420

7-11

4,500

0

- 4,500

Всего

$ 10,000

$ 10,000

0

Как видно из таблицы, общая величина налоговой амортизации равна общей величине бухгалтерской амортизации. Тем не менее, в первые пять лет срока службы оборудования налоговая амортизация больше, чем бухгалтерская амортизация. Поэтому этот метод носит название метода ускоренной амортизации.

Инструкции ФНС по расчету налога с прибыли содержат величины процентов амортизации для различных категоВнрий средств предприятия. Все они опираются на принцип полугодовой конвенции и поэтому позволяют амортизироВнвать средства быстрее, чем по методу прямолинейной аморВнтизации.

Продолжим рассмотрение ранее рассмотренного примера (1). Предположим, что на втором году своей деятельности (т. е. первом полном году) предприятие имело:

  • доходы в сумме $4,000;
  • только лишь амортизационные расходы;
  • налог с прибыли в размере 35% от налогооблагаемой прибыли.

Произведем расчёт налога с прибыли для второго года работы предприятия, используя нормы амортизации (2).

Доходы ..............тАжтАжтАжтАжтАж.. $ 4,000

Налоговая амортизация тАжтАжтАж...... $ 3,200

Налогооблагаемая прибыль..тАжтАж.$ 800

Налог с прибыли (35%)тАжтАж....тАжтАж.. $ 280

Теперь рассчитаем налог с прибыли, применяя метод прямолинейной амортизации.

Метод налоговой амортизации

Метод бухгалтерской амортизации
Доходы

$ 4,000

$ 4,000
Налоговая амортизация

3,200

1,000
Налогооблагаемая прибыль

800

3,000

Налог с прибыли (35%)

280

1,050

Если бы на втором году своей деятельности предпВнриятие использовало метод налоговой амортизации, то оно уплатило бы сумму налога с прибыли на $ 770 (= $1,050 тАУ $280) меньше, чем по методу бухгалтерской амортизации. Иначе говоря, при использовании метода налоговой амортизации предприятию пришлось бы платить в первые годы своей работы меньшую сумму налога с прибыли. И соответственно большую сумму налога в посВнледующие годы работы.

Применение метода ускоренной амортизации привоВндит к большей величине налоговой амортизаВнции в первые годы срока службы средств и, следовательно, к меньшим величинам, как налогооблагаемой прибыли, так и самого налога с прибыли в этот период. В последующие годы срока службы средств ускоренВнная амортизация приведет к меньшей велиВнчине амортизационных расходов и соответственно больВншим величинам налогооблагаемой прибыли и налога с прибыли.

Большая величина налогооблагаемой прибыли в поВнследующие годы работы предприятия будет компенсироВнвать её меньшую величину в предыдущие годы. Однако в первые годы своей работы предприятие имеет возможВнность использовать сэкономленные деньги на свои нужды. По этой причине большинство западных компаний для расчета налогооблагаемой прибыли применяют метод ускоренной амортизации.

В некоторых случаях инструкции ФНС по расчету налога с прибыли запрещают предприятию показывать некоторые виды расходов из отчета о прибыли в качестве основания для снижения налогооблагаемой прибыли. В подобных случаях налогооблагаемая прибыль оказывается выше, чем бухгалтерская прибыль. Таким образом, налогооблагаемая прибыль и бухгалтерская прибыль могут отличаться друг от друга. Инструкции ФНС по налогообложению не регламентируют способы составления фиВннансовой отчетности предприятия. И, наоборот, метод предВнставления прибыли в финансовой отчетности предприятия не определяет форму представления прибыли для целей налогообложения. Существует одно исключение из правила. Если при расчете налога применяется метод ЛАЙФО, то этот же метод следует использовать при составлении финансовой отчетности.

РЖРЖ. Учет основных и нематериальных активов

в Великобритании

Как правило, и у отдельных людей, и у компаний имеВнются активы и пассивы. Активом (asset) может быть:

тАв что-то, являющееся вашей собственностью, наприВнмер, деньги, земля, здания и сооружения, товары, торговые марки, акции других компаний и т.д.;

тАв что-то, что вам должен кто-либо другой, например, что-то, что с технической точки зрения принадлеВнжит вам, однако в настоящий момент находится в чьем-либо распоряжении. Чаще всего это тАФ деньги, которые вам должны, однако это может быть и чем-либо иным.

Материальные основные активы

К основным активам мы относим активы, которые постоянно используются предприятием в течение продолжительного периода времени. Как следуВнет из самого названия, к материальным (ВлосязаемымВ») основным активам (tangible fixed assets) относятся основВнные активы, которые имеют физическое воплощение, например земля, здания и сооружения, машины и обоВнрудование, арматура и приспособления, монтажно-сборочное оборудование, автомобили и т.д.

Для примера рассмотрим материальные основные активы компании Wyngate (см. Таблицу 1).

Сразу можно, что в этой таблице выделены три колонки, разделяющие основные активы на категории. Цифры всех трех колонок складываются, и в четвертой колонке приводится сумма.

Таблица 1 МАТЕРИАЛЬНЫЕ ОСНОВНЫЕ АКТИВЫ

Земля и здания

Машины и оборудова-ние

Автомобили

Всего

(в тыс. ф. ст.)

Первоначальная стоимость

На начало 5-го года

3401

2503

588

6492

Поступления

570

656

165

1391

Выбытия

тАФ

(35)

тАФ

(35)

На конец 5-го года

3971

3124

753

7848

Начисленный износ

На начало 5-го года

269

1430

348

2047

На выбывшие активы

тАФ

(20)

тАФ

(20)

Начислено за год

46

345

104

495

На конец 5-го года

315

1755

452

2522

Балансовая стоимость

На начало 5-го года

3132

1073

240

4445

На конец 5-го года

3656

1369

301

5326

В нижнем правом углу таблицы мы видим цифры 5326 тыс. ф. ст. и 4445 тыс. ф. ст. Это тАФ чистая балансовая стоВнимость активов. Чистая балансовая стоимость представляет собой первоначальную стоимость активов за вычетом начисленного к данному моменту времени износа (то есть остаточную стоимость основных активов).

Все другие записи в таблице показывают, как мы пришли к указанной балансовой стоимости активов. Чтобы понять это, необходимо последовательно изучить колонку Всего.

Обратим внимание на верхнюю часть таблицы. Первый раздел озаглавлен Первоначальная стоимость; в нем показано, сколько компания заплатила за свои основВнные активы, приобретая их.

  • На начало пятого года совокупная стоимость основВнных активов по ценам их приобретения составляла 6492 тыс. ф. ст.
  • В течение года компания купила основные активы, которые обошлись ей в 1391 тыс. ф. ст.
  • Вместе с тем некоторые из основных активов в теВнчение года были проданы. Первоначальная стоимость этих активов равнялась 35 тыс. ф. ст., однако замеВнтим, что в результате продажи активов компания получила другую сумму.
  • Таким образом, принадлежащие компании на коВннец года основные активы по стоимости приобреВнтения (первоначальной стоимости) равнялись 7848 тыс. ф. ст. (6492 + 1391 - 35).

Далее будет показано, как изменилась сумВнма начисленного износа к дате составления баланса.

  • На начало пятого года начисленный на основные активы компании износ равнялся 2047 тыс. ф. ст. ИныВнми словами, компания сообщает нам, что ее осВнновные активы использовались и поэтому теперь они стоят меньше, чем раньше, когда они были новыВнми.
  • Часть начисленного износа (20 тыс. ф. ст.), однако, относилась к основным активам, которые компаВнния в течение года продала. Поскольку компания больше не владеет этими активами, мы должны исВнключить из нашей калькуляции соответствующую сумму начисленного износа, то есть вычесть ее из суммы начисленного на начало года износа.
  • Затем нам необходимо рассчитать сумму износа осВнновных активов за год. Эта сумма получается в реВнзультате сложения суммы начисленного за год изВнноса на принадлежавшие компании на протяжении всего года основные активы и суммы износа, начисленного на купленные в течение года основным активы.
  • После этого мы можем рассчитать общую сумму износа на конец года, начисленного на основные активы компании; эта сумма равна 2522 тыс. ф. ст. (2047 - 20 + 495).

Теперь для получения балансовой стоимости основВнных активов нам надо вычесть сумму начисленного изВнноса из первоначальной стоимости активов.

Стандарт SSAP-12 ВлУчет износаВ»

Пояснительная записка к стандарту гласит, что:

ВлОценка износа и его распределение по отчетным периодам должны учитывать три фактора:

а) стоимостную оценку основного средства (цену приобретения либо оценку);

б) продолжительность срока службы данного основного средства по оценке владельцев предприятия с надлежащим учетом устаревания;

в) расчетную остаточную стоимость основного средства на конец срока его полезной службы на предприятииВ».

В стандарте констатируются два общих принципа:

ВлИзнос основных средств, имеющих конечный срок полезной службы, должен учитыВнваться путем возможно более корректного распределения стоимости (или величины, полученной в результате переоценки основных средств) основных средств за вычетом их остаточной стоимости на весь период, в течение которого их использование дает полезный результатВ».

ВлСуществует ряд приемлемых методов начисления амортизации. Руководители предВнприятия должны выбрать метод, который они считают наиболее подходящим для данного вида основных средств и его использования в деятельности предприятия, чтобы распределить амортизацию возможно более корректно на весь период, в течение которого использование основных средств дает полезный результатВ».

Распределение амортизации по отчетным периодам осуществляется на основании решения, принимаемого менеджерами компании, и подлежит ежегодному пересмотру. Если принимается решение о том, что исходная оценка срока службы основного средства была неверной, то недоамортизированная часть стоимости данного основного средства должна быть списана за пересмотренный остаток срока службы. Если происходит устаревание и видно, что амортизированных средств не будет доставать на полное восстановление, стоимость данного основного средства должна быть немедленно снижена до его расчетной восстановительной стоимости, которая затем подлежит списанию за оставшуюся часть срока службы данного основного средства.

При выбытии основного средства прибыль или убыток от его реализации представляет собой разницу между его чистой реализационной стоимостью и остаточной стоимостью. Эта разница должна отражаться в годовой прибыли и показываться отдельно, если ее величина существенна (т.е. если она представляет собой внеплановую статью).

При переоценке активов в основу положения по начислению амортизации должны быть положены восстановительная стоимость и оставшийся срок службы. Результат переоценки (если его величина существенна) следует показывать в отчетах за тот год, в котором произведено изменение.

Закон о компаниях 1985 г. и

правила начисления амортизации

Закон о компаниях 1985г. требует обязательного начисления амортизации основных средств в течение срока их полезной службы с учетом расчетной остаточной стоимости на конец этого срока. Закон содержит и другие положения о начислении амортизации и дает правовую поддержку некоторым положениям стандарта SSAP-12. Закон требует, чтобы:

а) начисленная амортизация и другие суммы, списываемые с материальных и нематериальВнных активов, отражались в отчете о прибыли и убытках или в примечании к отчету;

б) если основное средство имеет ограниченный срок полезной службы, то его стоимость (чистая или остаточная) должна ВлсистематическиВ» амортизироваться на протяжении всего срока полезной службы данного основного средства, т.е. износ надо обязательно предусматривать;

в) если стоимость основного средства уменьшается, необходимо предусматривать это уменьшенное значение (если данное изменение считается необратимым) и показывать уменьшение в отчете о прибыли и убытках или в примечании к отчету. Например, если основное средство имеет чистую балансовую стоимость 10,000 ф.ст., а его текущая ВлвосстановительнаяВ» стоимость составляет всего 4,000 ф.ст., то необходимо предусмотреть дополнительное начисление амортизации на сумму 6,000 ф.ст.

Амортизация основных средств

Когда предприятие приобретает средства, имеющие длительные срок службы (т.е. основные средства), стоимость этих средств учитывается в себестоимости реализованной продукции путем ее распределения на весь срок полезной службы. Например, если какой-либо станок приобретается за 10,000 ф.ст. и ожидаемый срок его эксплуатации 5 лет (предполагается, что на конец этого периода его ценность будет равна нулю), то эти 10,000 ф.ст. необходимо вычесть из прибыли в течение всех 5 лет. Эта процедура называется начислением амортизации.

Сумма амортизации, начисляемая в каждом году эксплуатации, зависит от мнения дирекВнторов или владельцев предприятия. В приведенном выше примере 10,000 ф.ст. представляют собой общую сумму, подлежащую начислению за 5 лет. Наиболее простой способ начисления амортизации в этом примере тАФ деление 10,000 ф.ст. на 5 равных частей по 2,000 ф.ст. каждая. Это всего лишь один из способов учета износа основных средств.

Существует два метода начисления амортизации, которые наиболее широко применяются на практике:

а) метод равномерного начисления;

б) метод уменьшающегося остатка.

Метод равномерного начисления наиболее распространен. Стоимость основных средств делят на равные ежегодные части в зависимости от срока службы. Ежегодную сумму начисляемой амортизации можно рассчитать по следующей формуле:

                                                                      Амортизируемая стоимость

Год. сумма начисленной амортизации =     тАФтАФтАФтАФтАФтАФтАФтАФтАФтАФтАФтАФтАФ-

                                                                       Число лет ожид. полезн. срока службы

Амортизируемая стоимость есть стоимость основных средств за вычетом ожидаемой остаточВнной стоимости на конец срока полезной службы.

Пусть станок стоит 50,000 ф.ст. и на конец срока полезной службы предполагаемая стоимость перепродажи составляет 8,000 ф.ст. Рассчитаем, какой будет годовая сумма начисленной амортизации при расчете методом равномерного начисления, если ожидаемый срок службы равен 6 годам:

(50000 тАУ 8000) : 6 =  7000 ф.ст. в год

Таким образом, ежегодная сумма начисляемой амортизации в значительной степени зависит от оценки срока полезной службы основных средств.

Метод уменьшающегося остатка тАФ это метод начисления амортизации, при котором сумма износа в каждом последующем году меньше, чем в предыдущем, при этом максимальная сумма начисленной амортизации приходится на первые годы эксплуатации основных средств. Этот метод считается более корректным, чем метод равномерного начисления, если основные средства теряют большую часть своей стоимости в начальный период эксплуатации. В качестве примера можно привести легковые автомобили, стоимость которых быстрее падает в первые два года эксплуатации.

Уменьшающийся остаток есть стоимость основных средств за вычетом суммы начисленной амортизации на данный момент. Амортизация начисляется в процентном отношении к уменьшающемуся остатку.

Если станок стоит 20,000 ф.ст., а амортизация начисляется в размере 40% уменьшающегося остатка, то годовые амортизационные расходы можно определить следующим образом:

ф.ст.             ф.ст.

Стоимость                                                                      20000

Амортизация (износ), 1-й год (40%)                             8000               8000

Уменьшающийся остаток стоимости основного

средства на конец 1-го года                                         12000

Амортизация (износ), 2-й год (40%)                             4800               4800

Уменьшающийся остаток стоимости основного

средства на конец 2-го года                                           7200

Амортизация (износ), 3-й год (40%)                             2880               2880

Уменьшающийся остаток стоимости основного

средства на конец 3-го года                                           4320

Этот процесс повторяется каждый год, пока станок не превратится в металлолом или не будет продан. Следует запомнить, что годовая сумма начисленной амортизации имеет наибольшую величину в первый год и уменьшается в прогрессии от года к году.

Чистая остаточная стоимость основных средств

Когда на основное средство начисляется амортизация (как издержки в отчете о прибыли и убытках), стоимость этого основного средства, показанная в отчетности компании, уменьВншается на сумму начисленной амортизации. Величина, получаемая в результате, называется чистой остаточной стоимостью и представляет собой стоимость данного основного средства за вычетом общей суммы износа, начисленного на данный момент. Следовательно, сущесВнтвует связь между амортизацией, вычитаемой из прибыли, и остаточной стоимостью основВнных средств, показываемой в балансе.

Пример.

Средство вычислительной техники стоит 30,000 ф.ст. и на конец своего трехлетнего срока службы имеет ожидаемую цену перепродажи 3,750 ф.ст. Рассчитаем (двумя методами), чему равна годовая сумма начисленВнной амортизации и чистая остаточная стоимость данного основного средства в конце каждого года?

Решение

а) Расчет по методу равномерного начисления:

(30,000 тАУ 3,750) : 3 =  8,750 ф.ст. в год

ф.ст.        ф.ст.

Стоимость основного средства                                       30000

Амортизация, 1-й год                                                         8750         8750

Чистая остаточная стоимость на конец 1-го года         21250

Амортизация, 2-й год                                                         8750         8750

Чистая остаточная стоимость на конец 2-го года          12500

Амортизация, 3-й год                                                          8750         8750

Чистая остаточная стоимость на конец 3-го года            3750           ___

Общая сумма амортизации за 3 года                                                26250

б) Расчет по методу уменьшающегося остатка:

ф.ст.       ф.ст.

Стоимость основного средства                                        30000

Амортизация, 1-й год                                                         15000       15000

Чистая остаточная стоимость на конец 1-го года           15000

Амортизация, 2-й год                                                           7500         7500

Чистая остаточная стоимость на конец 2-го года             7500

Амортизация, 3-й год                                                           3750         3750

Чистая остаточная стоимость на конец 3-го года              3750             __

Общая сумма амортизации за 3 года                                                 26250

В отчете о прибыли и убытках ежегодная сумма начисленной амортизации показывается как элемент издержек. Чистая остаточная стоимость основного средства показывается как стоимость этого объекта в балансе на конец каждого года.

Амортизация начисляется только на основные средства, т.е. на объекты, приобретаемые предприятием с целью их эксплуатации более одного года.

Большинство основных средств амортизируются. Однако имеется два существенных исклюВнчения.

тАФ Земля. Здания амортизируются, поскольку имеют длительный, но определенный срок службы; земля определенного срока службы не имеет и амортизации не подлежит.

тАФ Вложения в ценные бумаги и акции других компаний обычно повышаются в цене. Однако если их рыночная стоимость падает ниже номинальной, они должны быть переоценены в сторону уменьшения стоимости, если предполагается, что их новая стоимость будет постоянной.

Переоценка фондов

Дополнительные средства, получаемые компанией в результате переоценки фондов, обраВнзуются в случае, если объекты основного капитала оцениваются выше своей балансовой стоимости. Например, это относится к земле и имуществу, приобретенным несколько лет назад и подорожавшим вследствие роста цен на недвижимость. Если компания решает увеличить стоимость своих активов, то это должно быть сделано так:

а) увеличена стоимость данного актива в балансе;

б) увеличен объем средств на переоценку.

Пусть, например, имущество с балансовой стоимостью 60,000 ф.ст. переоценивается до 100,000 ф.ст. Если компания решит увеличить стоимость этого актива в своих бухгалтерских книгах, она должна создать резерв на переоценку в сумме 40,000 ф.ст., после чего в балансе появятся следующие статьи:

Имущество (после переоценки)                                      10,000 Ф.ст.

Резерв на переоценку                                                       40,000 Ф.ст.

Полезно запомнить, что компания просто откорректировала цифры в своих бухгалтерских книгах, но ни в коем случае не получила прибыль от переоценки. Следовательно, было бы неправильно включить сумму переоценки 40,000 ф.ст. как часть объявленной прибыли, полученной в году переоценки.

Продажа основных средств

Основные средства иногда продаются до окончания срока полезной службы. В таких случаях:

а) предприятие получает некоторую выручку от продажи;

б) данное основное средство отражается в отчетности по чистой остаточной стоимости (т.е. его уценяют не полностью до нулевой остаточной стоимости).

Точно так же, как предприятие получает прибыль или убыток от продажи своих товаров и услуг, оно может получать прибыль или убыток от продажи своих основных средств.

Величина прибыли или убытка есть разница между выручкой от реализации и чистой остаточной стоимостью основного средства на момент его продажи.

ф.ст.       ф.ст

Выручка от реализации                                                                          X

Первоначальная стоимость основных средств                      Х

Суммарная амортизация                                                         (X)

Чистая остаточная стоимость основных средств

на момент продажи                                                                                Х

Прибыль или убыток от реализации                                                     X

Пример

Компания Wycherley Ltd продала станок за 30,000 ф.ст. 1 марта 19х5 г. Первоначальная стоимость станка 48,000 ф.ст., но с момента приобретения начислен износ на общую сумму 23,000 ф.ст.

Чему равна прибыль (или убыток) от продажи станка?

Решение

ф.ст.        ф.ст.

Выручка от реализации                                                                      30000

Первоначальная стоимость                                               48000

Суммарный износ                                                              23000

Чистая остаточная стоимость                                                            25000

Прибыль от реализации                                                                       5000

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ.

К нематериальным основным активам относятся, как это следует из самого названия, активы, которые мы не можем потрогать. Иными словами, в эту категорию вхоВндят патенты, авторские права, фирменные знаки, торВнговые марки и т.д.

Между материальными и нематериальными основныВнми активами имеется два главных различия.

  • При покупке основного актива вы всегда знаете, за что вы платите деньги, независимо от того, являетВнся ли этот актив материальным или нематериальВнным. Если вы создаете материальный актив сами, вы по-прежнему можете достаточно точно рассчиВнтать его стоимость. Однако очень трудно произвести калькуляцию стоимости большинства неосязаемых активов, например фирменных знаков или патенВнтов, которые формируются (создаются) внутри комВнпании и порой на протяжении очень длительного времени.
  • Далеко не всегда удается легко оценить срок полезВнной службы материального актива, но в большинВнстве случаев произвести оценку срока службы матеВнриального актива оказывается несравненно проще, чем рассчитать продолжительность жизни нематериВнального актива, например фирменной марки.

В настоящее время не существует официальных станВндартов бухгалтерского учета нематериальных активов. Тем не менее, правило консерватизма в бухгалтерском учете требует, чтобы в балансе компании присутствовали тольВнко те неосязаемые активы, которые были приобретены на стороне и стоимость которых может быть точно устаВнновлена. Для таких активов определяется продолжительВнность срока полезной службы, после чего они с течениВнем времени постепенно амортизируются (то есть их стоВнимость уменьшается). Однако некоторые компании поВнказывают в своих балансах нематериальные активы, не соответствующие вышеназванным критериям.

Гудвилл.

Нетто-активы компании (которые равны собВнственному капиталу компании) представляют стоимость акций (долей) акционеров. Следовательно, если компаВнния-инвестор собирается купить 20% другой компании, мы вправе ожидать, что ей придется заплатить за поВнкупку 20% стоимости нетто-активов покупаемой комВнпании.

В действительности по ряду причин инвесторы (комВнпании и частные лица) часто вынуждены платить больВнше, чем стоят нетто-активы, представленные покупаеВнмыми акциями компании. У компаний имеются разнообразные активы, которые не включаются в их балансы. К таким активам можно отнести:

  • высококвалифицированный рабочий персонал, а такВнже рабочие навыки, деловую культуру, накопленВнный деловой опыт и т.д.;
  • связи с покупателями и поставщиками;
  • торговые марки продукции.

Наличие всех этих скрытых активов заставляет инвесВнторов платить больше, чем реально стоят нетто-активы компании. Разницу между уплачиваемой компанией-инвестором суммой и стоимостью нетто-активов назыВнвают ценой репутации фирмы, или гудвиллом (goodwill). Ее можно выразить как наличие доброй воли (буквальный перевод) покупателей и поставщиков доВнчернего предприятия в отношении репутации, ее свяВнзей, благоприятного месторасположения и т.п.

Стоимость предприятия в целом отличается от суммы стоимостей его отдельных активов да вычетом обязательств. Эта разница называется денежной оценкой гудвилла. Часто стоимость предприятия в целом превышает стоимость его чистых активов: это может быть связано с тем, что у предприятия превосходная менеджерская команда, хорошие внутренние отношения, стратегическое положение или некий другой неосязаемый актив, не отраженный в его балансе. Противоположная ситуация, однако, столь же вероятна. В этом случае говорят, что предприятие имеет отрицательную денежную оценку гудвилла.

Несмотря на то, что можно в принципе перечислить факторы, которые способствуют созданию деловой репутации, на практике оценить их невозможно. Поэтому любой прогноз стоимости неосязаемого актива ВлДенежная оценка гудвиллаВ» очень субъективный. По этой причине введение такой позиции актива в баланс предприятия будет не совсем корректным с бухгалтерской точки зрения, хотя такой актив имеется у многих предприятий.

Исключением из этого общего правила является случай, когда денежная оценка гудвилла подтверждается при покупке, т.е. когда одно предприятие приобретает другое. В этой ситуации денежная оценка гудвилла измеряется как разница между ценой, уплаченной за чистые активы приобретенного предприятия, и суммарной реальной стоимостью этих чистых активов, взятых отдельно.

Предположим, к примеру, что компания Mountain Ltd платит 120,000 ф.ст. за покупку компании Pinhead, тогда как реальная стоимость активов последней составляет:

                                                                                              ф.ст.      

Основные средства                                                                     66000 Чистые текущие активы                                                              33000

                                                                                                       99000

Без сомнения, предприятие Pinhead пользуется определенной положительной репутацией, т.е. имеет неосязаемый актив. Однако поскольку всякая денежная оценка этой репутации будет субъективной и нефиксированной, записывать этот нематериальный актив в баланс компании не совсем корректно.

Ситуация меняется, когда компания Mountain Ltd приобретает Pinhead как непрерывно действующее предприятие. Mountain Ltd предварительно согласовала цену 120,000 ф.ст.; если реальная стоимость приобретаемых чистых активов компании Pinhead составляет 99,000 ф.ст., компания Mountain Ltd должна учитывать, что она покупает нематериальный актив стоимостью (120,000 тАУ 99,000) = 21,000 ф.ст. Поскольку стоимость этого нематериального актива для компании Mountain Ltd теперь подтверждена денежной операцией, то можно отразить приобретенную стоимость гудвилл в отчетах компании.

Существует несколько методов, которыми компания Mountain Ltd может отразить приобреВнтение гудвилла в своих отчетах. Стандарт SSAP-22 и Закон о компаниях 1985 г. допускают выбор одного из двух возможных методов.

а) Приобретенный неосязаемый актив можно сразу же удалить из отчетов путем списания его за счет резервов. При использовании этого метода приобретенная стоимость гудвилла получает такой же статус, что и уже существующая деловая репутация компании.

б) Приобретенную стоимость гудвилла можно записать как актив в баланс компании Mountain Ltd. В этом случае данный неосязаемый актив можно постепенно списать в течение расчетного срока его полезной службы.

Главное преимущество списания неосязаемого основного капитала при приобретении закВнлючается в том, что баланс освобождается от актива, который обычно считается сомнительВнным. Поскольку на постоянное существование этого актива полагаться нельзя и поскольку это не тот актив, на который могут рассчитывать кредиторы, немедленное списание, естественно, является наиболее благоразумной политикой. Эта методика отражает точку зрения, согласно которой денежная оценка гудвилла по существу является премией, выВнплачиваемой при покупке, т.е. разовой затратой, а не активом.

Во-вторых, необходимость немедленного списания денежной оценки приобретенного гудвилла объясняется тем, что в балансе не отображается денежная оценка существующего гудвилла. Далее баланс одной компании, которая разрастается путем приобретения других предприятий (и которая поэтому может показывать в балансе приобретенную стоимость гудвилла), нельзя надлежащим образом сравнить с балансом другой компании, которая расширяется только за счет внутренних резервов (и у которой, следовательно, нет стоимости приобретенного гудвилла).

Подход, согласно которому денежная оценка гудвилла переносится как нематериальный актив для списания в течение срока полезной службы, может быть оправдан принципом начислений. Когда одно предприятие покупает другое, приобретаемый гудвилл представляет собой затраты, производимые в ожидании будущих доходов. Стоимость гудвилла поэтому должна списываться при расчете прибыли за эти будущие периоды.

Стандарт SSAP-22 гласит, что метод а) (немедленное списание за счет резервов), как правило, является наиболее правильным. Тем не менее, стандарт оставляет свободу выбора для руководителей компаний. Закон о компаниях 1985 г. рассматривает оба метода как одинаково приемлемые. Оба документа сходятся на том, что денежная оценка гудвилла ни в коем случае не должна трактоваться как актив, если он не приобретен, т.e. имеющийся гудвилл ни в коем случае не следует показывать в отчетах компании (он редко встречается даже в отчетах предприятий индивидуального бизнеса, а также различного рода товариществ).

Существует еще один законный метод учета гудвилла. ВмеВнсто немедленного списания стоимости допускается приВнзнание гудвилла основным активом и постепенное спиВнсание его стоимости с течением времени. Обычно этот процесс называют амортизацией (amortisation), а не изВнносом, однако смысл остается неизменным. Если комВнпания придерживается метода постепенного списания, амортизация гудвилла фигурирует в счете прибылей и убытков как расход.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ  ЛИТЕРАТУРА

Бухгалтерский учет в США:

  1. Роберт Н.Антони. Основы бухгалтерского учета. Москва, 1992 г.
  2. Нидлз, Белверд и др. Принципы бухгалтерского учета. Москва, 1994г.

Бухгалтерский учет в Великобритании:

  1. Основы бухгалтерского учета. Рекомендовано Институтом Британского банковского дела. Москва,  1995 г.
  2. Энтони Райс. Бухгалтерский учет и отчетность без проблем./ Пер. с англ. Москва, 1997 г.
  3. Стоун Дерек, Хитчинг Клод. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. СПб, 1993 г.
  4. Друри Колин. Введение в управленческий и производственный учет. Москва, 1994 г.

Вместе с этим смотрят:

Учет уставного капитала
Учетная политика предприятия
Финансовая отчетность и анализ финансового состояния предприятия
Ценные бумаги