Аудит процесса реализации в торговле

АУДИТ ПРОЦЕССА РЕАЛИЗАЦИИ В ТОРГОВЛЕ

Согласно Стандарту аудиторской деятельности, одобренного комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года протокол №6, аудиторская организация осуществляющая аудит должна спланировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договра с проверяемой организацией. Планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Допустим проводится аудит ООО ВлТорговый дом ВлАлмазВ». Программа аудита будет выглядеть следующим образом.

Программа аудита процесса реализации в торговле.

Проверяемая организация ООО ТД ВлАлмазВ»

Период аудита 01.01.99г. тАУ 01.01.2000 г.

Количество человеко-часов 450

Руководитель аудиторской группы Иванов

Состав аудиторской группы Петрова, Сидорова

Планируемый аудиторский риск средний

Планируемый уровень существенности 60

	Программа аудита процесса реализации в торговле
№	Перечень аудиторских	Период проведения	Исполнитель
	Процедур по разделам
	Аудита
1	Аудит учредительных	01.02.99 -	Петрова
	Документов	- 19.02.99
2	Аудит наличия лицензий	01.03.99 тАУ19.03.99	Петрова
3	Аудит кассовых операций	01.02.99 -
		19.02.99	Иванов
4	Аудит банковских операций	01.03.99 тАУ 19.03.99	Иванов
5	Аудит документов на	20.03.99 -	Иванов
	поступление товаров	- 9.04.99
6	Аудит документации на	01.05.99 -
	отгрузку продукции	19.05.99	Сидорова
7	Аудит документо-оборота	01.12.99. -
	по учету товара	19.12.99	Сидорова

Аудит учредительных документов торговой организации предполагает ознокомление аудитора с Уставом, Учредительным договорм и дргуими необходимыми учредительными документами. При проверке учредительных документов аудитор выясняет к розничной, к оптовой или обеим формам торговли относится проверямая организация.

Аудит наличия лицензий подразумевает, лицензирована ли деятельность данной организации.

При аудите кассы и кассовых операций аудитор руководствуется Законом РФ от 25.09.92 г. №3537-1 ВлО денежной системе РФВ», решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40, которым утвержден ВлПорядок ведения кассовых операций в РФВ», применяемый всеми предприятиями, организациями и учреждениями независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности.

При аудите кассы и кассовых операций в качестве методичесВнкого пособия следует использовать рекомендации Центрального банка России №113 от 30.09.94 г. по осуществлению учрежденияВнми банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями "Порядка ведения кассовых операций в РФ".

Аудитору следует пользоваться нормативными доВнкументами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеюВнщие отношение к торговле; первичными документами по приему и выдаче наличных денег; кассовыми книгами; книгами аналитического учета ценностей, хранящихся в кассе; актами ревизии кассы; учетными регистрами по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", прочих деВннежных средств (на счетах 55, 56, 57) и др.

Проверка кассы и кассовых операций обычно осуществляется по трем направлениям: 1) инвентаризация наличия денежных средств; 2) проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу; 3) исследование праВнвильности списания денег на расход.

Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия неВндостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности других касс. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциВнях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы вклюВнчены им в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денег не имеется. Отчет визирует главный (старВнший) бухгалтер предприятия (фирмы). Затем начинается подсчет денег и других ценностей, находящихся в кассе. Сначала это делает кассир, потом аудитор. В период инвентаризации в кассе моВнгут находиться частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и на другие выплаты. ВыплаВнты по частично оплаченным платежным ведомостям аудитор приВннимает к зачету, о чем делается отметка в акте. Далее фактичесВнкое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. После этого аудитор оформляет результаты инвентаризации актом, который кроме него подписывают еще кассир и главный (старший) бухгалтер.

При ревизии кассы аудитору необходимо также выяснить: 1) имеется ли обязательство кассира о материальной ответственносВнти установленной формы, предусмотренной порядком ведения кассовых операций; 2) соответствует ли помещение кассы норВнмальным условиям работы кассира, обеспечена ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка; 3) не находится ли в кассе на отдельные даты денежная наличность, значительно превышающая установленные лимиты; 4) проводятся ли периодичесВнкие внезапные проверки кассы и имеются ли акты таких провеВнрок. В некоторых бухгалтериях последнее требование часто не выполняется, и проверки кассы проводятся формально на отчетВнные даты, причем кассир знает о них и заранее готовится.

Установление недостачи или излишков денежных средств у кассира на начало аудиторской проверки тАФ не самоцель. Эти данные необходимы и в дальнейшем при проверке полноты оприВнходования и эти правильности списания денежных средств по кассе.

Аудитор должен тщательно проверить полноту, своевременВнность оприходования денег и правильность их списания в расход по кассе. Кассы предприятий и фирм принимают наличные по приходным кассовым ордерам. Эти деньги могут поступать из банков, от работников в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками, неиспользованных авансов и др. Особое внимание слеВндует обращать на полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. Некоторые допусВнкают ошибку, когда просматривают только корешки чеков. НеобВнходимо проверять также выписки банка (по шифру, соответствуВнющему получению наличных денег). Если на выписках есть следы подчисток, исправлений, а также обнаружены расхождения остатков, аудитор должен получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии ревизуемой организации с данными выписки.

Нужно тщательно проверять не только полноту оприходования сумм, полученных из банка, но и другие поступления, например, от родителей за содержание детей в детских учреждениях, кварВнтирной платы и т.д. Проверяя выдачу наличных денег из кассы предприятия (фирВнмы), аудитор должен знать, что наличные из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленВнным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, ими уполномоченными. Кассовые операции по спиВнсанию денег в расход изучают по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При аудите используют следующие формы учетной доВнкументации по кассовым операциям: № КО-1 "Приходный кассоВнвый ордер", № КО-2 "Расходный кассовый ордер", № КО-3 и КО-За "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов", № КО-4 "Кассовая книга", № КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денег", документы безордерного оформления приема и выдачи денег, регистры по счету 50 "КасВнса", главную книгу, балансы на соответствующие даты и др. Необходимо обращать внимание на оформление кассовых докуменВнтов: имеются ли на каждом документе расписки получателей, погашаются ли кассовые документы (приходные тАФ штампом "поВнлучено", расходные тАФ "оплачено") с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений.

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ

Большого внимания требует проверка банковских операций. Этот этап аудиторского контроля должен включать проверку заВнконности, достоверности и хозяйственной целесообразности опеВнраций на счетах денежных средств в банке.

Основными источниками информации для контроля этих опеВнраций служат: выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами, главная книга, журналы-ордера №2 и № 3, ведомость №2 журнально-ордерной формы учета или машиВннограммы оборотов по счетам 51 "Расчетный счет", 52 "ВалютВнный счет" и 55 "Специальные счета в банках". При их проверке по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка необхоВндимо установить: 1) в каких учреждениях банка открыты расчетВнный и валютный счета; 2) соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных доВнкументах; 3) не допускалось ли в этих случаях неправильного отражения в бухгалтерском учете банковских операций (наприВнмер, отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету "Касса"). Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соотВнветствующим первичным документом (счетом, платежным поруВнчением, требованием и др.). Приложенные к выписке банка перВнвичные документы группируются в определенном порядке: сначала прилагаются к выписке все приходные документы, за ниВнми тАФ все расходные.

Такая проверка банковских выписок должна сочетаться с изуВнчением банковских документов по существу произведенных опеВнраций. При этом аудитор должен выяснить: 1) допускаются ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другие незаконные операции (оплата в качестве услуги счетов других организаций, не имеющих отношения к проверяеВнмому предприятию, и пр.); 2) правильно и своевременно ли исВнпользуются банковские ссуды под сезонное накопление товарно-материальных ценностей, по неоплаченным счетам заказчиков за выполненные работы и т.д., достоверны ли представляемые докуВнменты на получение ссуд; 3) верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка лимитированные и нелимитированные чековые книжки (соблюдается ли порядок их учета как документов строгой отчетности), выдаются ли они подотчетному лицу под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо банка по спецссудным счетам; проставляются ли на трансВнпортных документах номера, даты и суммы чеков и т.д.; 4) праВнвильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами. Необходимо определить причины таких расчетов, не вызываются ли они неплатежеспособностью фирмы; какие меры принимаются в этом случае к улучшению финансовой деяВнтельности фирмы. В процессе проверки банковских операций исследуются первичные документы, которые нашли отражение в журналах-ордерах и машинограммах на счетах 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы", 57 "Переводы в пути", ведомостях аналитического учета денежных средств в кассе, на расчетном и прочих счетах в банке, ведомости-расшифровке поВнступления торговой выручки в центральную кассу предприятия (фирмы) и др. Особенно тщательно должны быть проверены банВнковские операции, если есть расхождения.

Всесторонне должны быть проанализированы операции по открываемым в фирме текущим счетам уполномоченных лиц для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов (законВнность всех этих операций, а также качество и обоснованность самих документов). При исследовании банковских операций аудитор должен также проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 "Переводы в пути", куда в ряде случаев неправильно относят просроченную задолженность заказВнчиков за выполненные работы и другие суммы. На этом счете должны отражаться денежные суммы (выручка), сдаваемые в кассы банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет или спецсчет фирмы, а также суммы, перечисленные проверяемому фирме другим предприятием (фирмой) или вышестоящими организациями, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счеч ревизуемого предприятия, то есть находящиеся к концу месяца в пути. Основанием для таких записей в учете должны служить при сдаче выручки тАФ копии квитанций банка (почты) о сдаче деВннег; а при перечислении денежных средств тАФ авизо предприятие с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисления.

Изучая поступившие на расчетный и валютный счета денежВнные средства, нужно проверить правильность и полноту их зачисВнления. Так, взносы наличных денег должны отмечаться во всех выписках банка. При проверке списания денежных средств с расВнчетного и валютного счетов особое внимание необходимо обраВнщать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных, полученных из банка. Перечислениж денежных средств в погашение задолженности поставщикам слеВндует анализировать в разрезе этих счетов, чтобы установить, наВнсколько реально и обоснованно их использование. Аудитор долВнжен выяснить, нет ли нарушений при перечислении денежных средств акцептованными поручениями через почтовые отделения. При проверке переводов сумм текущей и депонированной зараВнботной платы, удержанной по исполнительным листам, либо подотчетных или других подобных сумм, требуется установить обоснованность переводов и правильность переводимых сумм (сверкой с первичными учетными документами), а также достоВнверность указанных в перечне адресов получателей переводв. Важный вопрос тАФ полнота зачисления денежных средств фирмы в иностранной валюте на его валютные счета во Внешэкономбанке или на открытые по согласованию с ним счета других банков.

В практике своей работы аудитор может столкнуться с фактаВнми, при которых управляющий и главный бухгалтер присвоили крупную сумму денег. В этом случае аудитор в первую очередедь должен доложить о злоупотреблениях совету директоров, который доведет эту информацию до сведения акционеров, так как аудитор прежде всего является защитником собственника. Сообщать об этом следственным органам или нет, зависит от того, кто явВнляется собственником фирмы. Если это предприятие государственное, то в соответствии со ст. 190 У ПК недонесение об известных готовящихся или совершенных преступлениях, предусмотренных ст. 92, ч. 3 (хищение государственВнного или общественного имущества, совершенное путем присвоеВнния или растраты либо путем злоупотребления служебным полоВнжением, при отягчающих обстоятельствах); ст. 93, ч. 3 и ст. 147, ч. 3 (мошенничество при отягчающих обстоятельствах); ст. 92 (хищение государственного или общественного имущества в особо крупных размерах); ст. 173, ч. 2; ст. 174, ч. 2 и ст. 174, ч. 2 (поВнлучение, дача взятки и посредничество во взяточничестве при отягчающих обстоятельствах), наказывается лишением свободы на срок до трех лет или исправительными работами на срок до двух лет.

АУДИТ ДОКУМЕНТАЦИИ НА ПОСТУПЛЕНИЕ ТОВАРА

Аудит документации на поступление товара включает проверку товаросопроводительных документов: накладной, товарно - транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом - фактурой. Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. (код по ОКУД 0903016). Товарно - транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно - транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом (коды по ОКУД 0903801, 0903802, 0903803, 0903804).Если товар отправлялся по железной дороге в контейнерах, то проверяется "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".

Счет - фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет - фактура является для розничной торговой организации приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты поступившего товара (типовая форма N 141).

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету - фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара (типовая форма N 868). Если товар оприходован, то на сопроводительном документе должен стоять штамп.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, в соответствии с "Инструкцией о порядке приемки продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления по количеству", утвержденной Постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 15.06.65 N П.б и Гражданским кодексом РФ, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Также аудитору следует проверить наличие сертификата на все товары реализуемые и закупленные торговой организацией.

Также проверяется учет первичных документов по приходу товаров в "Журнале поступления товаров", который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Следует обратить внимание, оприходованы ли поступившие товары в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Документальное оформление и учет изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также товаров в комиссионных магазинах регулируется соответственно Постановлением Правительства РФ от 26.09.94 N 1089 "Об утверждении Правил скупки у населения драгоценных металлов, драгоценных камней в изделиях и ломе", приложением к Правилам работы пунктов по скупке драгоценных металлов, камней и изделий из них у населения, утвержденных Приказом Минторга СССР от 14.11.72 N 212 "Инструкция о порядке оформления операций по скупке ценностей и об организации бухгалтерского учета и отчетности в пунктах по скупке драгоценных металлов, камней и изделий из них у населения" и Постановлением Правительства РФ от 26.09.94 N 1090 "Об утверждении Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами", Приказом Комитета РФ по торговле от 07.12.94 N 99 "Инструкция о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами".

Документальное оформление реализации и отпуска товаров.

Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом. Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету. Безналичные расчеты регулируются "Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации" от 09.07.92. При оптовых поставках возможны как поступления наличных денег в кассах (до предельной суммы по одному платежу, ограниченной в установленном порядке), так и перечислением средств безналичным путем на расчетный счет.

В розничных организациях денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно - кассовых машин в соответствии с Законом РФ от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". Постановлением Совета Министров Правительства РФ от 30.07.93 N 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Формы документов для учета наличных денег без применения контрольно - кассовых машин определены в инструктивном письме Госналогслужбы РФ от 22.06.95 N ЮУ-4-14/29н "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно - кассовых машин" и в письме Государственной налоговой службы РФ от 23.05.94 N НИ-б-14/176 "О применении контрольно - кассовых машин в мелкорозничной торговле".

Сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно - кассовых машин на конец и начало дня по каждому структурному подразделению. Аудитор обязан сопоставить данные журнала регистрации показаний ККМ с данными оприходования выручки по кассовой книге.

Следует учитывать, что фирма может продавать товары в кредит, а такой порядок определен "Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит", утвержденными Постановлением Совета Министров Правительства РФ 09.09.93 N 895. При покупке товаров в кредит заполняется поручение - обязательство в двух экземплярах по типовой форме (код по ОКУД 0903150). Первый экземпляр поручения - обязательства пересылается организации, где работает (учится) покупатель, а тем, кто погашает кредит лично (наличными или безналичными взносами) выдается на руки. Второй экземпляр поручения - обязательства остается в торговой организации и регистрируется в "Ведомости - описи поручений - обязательств" (код по ОКУД 0903158).

Расчеты за товары, проданные в кредит, ведутся наличными денежными средствами через контрольно - кассовые машины или с оформлением приходного ордера (квитанции) либо в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения, либо с помощью кредитных карт.

Учет товаров, проданных в кредит, ведется по Описи поручений - обязательств.

Следует проверять "Журнал учета поступления товара", "Журнал учета отпуска товара", в которых должны быть указаны номер п/п, дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар.Проверяется отчетность о наличии и движении товаров, а также товарного отчета (код по ОКУД 0903025). Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. Следует учесть, что товарные отчеты материально ответственных лиц, приступивших к работе не с начала года, нумеруются с начала их работы. Надо обратить внимание на исправления и следы подчисток на товарных отчетах, т.к. это не допускается законом.

В торговой организации может не совпасть дата проведения инвентаризации с установленным периодом отчетности, то должно быть два отчета: один - с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй - от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления товарного отчета.

Товарные отчеты в оптовых организациях могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и количественном выражении, а также остатки, приход и расход могут указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

Учет товаров в организациях торговли организуется:

- в бухгалтерии - по материально - ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении ;

- на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Аудитор обязан проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц аудитор обязан установить:

- подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствия даты документов периоду, за который представляется отчет;

- соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;

- соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;

- даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации;

законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.д.);
наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;

- полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

- правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;

- соответствие записей, сделанных материально ответственными лицами в карточках (книгах) складского учета с первичными приходно - расходными документами;

- соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально ответственных лиц;

соответствие выручки, показанной в расходной части товарного (товарно кассового) отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).

Учет реализации товаров

Реализация товаров регулируется договорами розничной купли - продажи, поставки и комиссии в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, принятым Государственной Думой 22.12.95.

Учет реализации товаров по договору поставки

Если моментом реализации товаров является их оплата, то ценности, отгруженные покупателю, до получения за них денег учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". Основанием для записей по дебету этого счета являются документы на отгрузку. Реализация товаров (кредитование счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)") отражается в учете на основании выписок банка из расчетного счета (при безналичных расчетах) или отчетов кассира (при расчетах наличными).

Система записей по учету реализации товаров, когда моментом реализации является оплата, представлена в таблице.

СХЕМА

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ iЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ, ЕСЛИ МОМЕНТОМ РЕАЛИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ ОПЛАТА

Номер записи	Факт хозяйственной жизни	Корреспондирующий счет (субсчет)
дебет	кредит
1	Отгружены покупателю а) товары б) тара под товарами	45 45	41-1, 41-2 41-3
2	Поступили деньги от покупателя: а) за отгруженные товары б) за отгруженную тару	50, 51 50, 51	46 45
3	Списаны реализованные товары	46	45
4	Начислен бюджету НДС на реализованные товары	46	68

После записей 2а и 3 кредитовое сальдо счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" показывает торговую надбавку, относящуюся к реализованным товарам (валовой доход от реализации товаров).

Если результатом реализации товаров является убыток, то после записей 2а и 3 счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" имеет дебетовое сальдо, показывающее сумму убытка.

Если реализация определяется по моменту отгрузки, то она отражается в учете (кредит счета 46) на основании документов на отгрузку.

Система записей по учету реализации товаров, когда моментом реализации является отгрузка, показана в таблице.

СХЕМА

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ iЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ, ЕСЛИ МОМЕНТОМ РЕАЛИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ ОТГРУЗКА

Номер записи	Факт хозяйственной жизни	Корреспондирующий счет (субсчет)
дебет	кредит
1	Отгрузка покупателю: а) товаров (на продажную стоимость) б) тара	62 62	46 41-3
2	Списаны реализованные товары	46	41-1
3	Начислен бюджету НДС на реализованные товары	46	68
4	Поступили деньги от покупателя за отгруженные товары и тару	50, 51	62

Учет реализации товаров по договору розничной купли тАУ продажи.

Порядок проверки учета операций по реализации товаров за наличный расчет при использовании продажных цен в качестве учетных показан в таблице.

СХЕМА

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ iЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАiЕТ ПО ДОГОВОРУ РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ - ПРОДАЖИ

Номер Записи	Факт хозяйственной жизни	Корреспондирующий счет (субсчет)
дебет	кредит
1	Поступление в кассу выручки за товары	50	46
2	Сдача выручки инкассаторам банка или на почту (при осуществлении денежных расчетов с покупателями без применения ККМ)	57	46
3	Получение от покупателей расчетных чеков банка в оплату за товары	56	46
4	Списание реализованных товаров	46	41-2

Списание реализованной торговой надбавки, если учет ведется по продажным ценам, отражается записью

Д сч. 42 "Торговая наценка" - обычным способом

Д сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - способом "красное сторно".

При учете товаров по покупным ценам запись 4 необходимо делать на покупную стоимость товаров.

Если в торговой организации применяется натурально - стоимостная схема учета товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.), то запись 4 в течение месяца делается на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Барышников Н.П. тАЬОрганизация и методика проведения общего аудитатАЭ, Москва, 1996 год.

2.Овсийчук М.Ф. тАЬАудит. Организация. Методика проведениятАЭ, Москва, 1996 год.

3. Шеремет А.Д., Суйц В.П. тАЬАудит. Учебное пособиетАЭ, Москва, 1995 год.

4. Робертсон тАЬАудиттАЭ - 1993 г.

5. Аренс, Лоббек тАЬАудиттАЭ - 1995г.

6. Терехова тАЬТеория, практика и методология аудитатАЭ - 1992г.

7. Рапопорт тАЬМеждународные стандарты учета и аудитатАЭ - 1992г.

Журнал российской академии наук ВлГосударство и правоВ» - 1995 год.

9. Чекин В. Д. ВлКурс лекций по аудитуВ», Москва, 1997г.

тАЬАудит в России.тАЭ, Под. ред. Данилевского Ю.А. тАУ М.: 1994 г.
Данилевский Ю.А. тАЬАудиттАЭ, М.: 1995 г.
Данилевский Ю.А. тАЬОбщий аудиттАЭ, М.: 1995 г.

Вместе с этим смотрят:

Аудит развития и организации
Аудит расходов на рекламу
Аудит расчета по бюджетным и внебюджетным платежам
Аудит расчетов по заработной плате и единому социальному налогу