Бюджетирование в системе финансового менеджмента
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ МЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ (УНИВЕРСИТЕТ) МИД РФ
Кафедра статистики, учета и аудита
Информационно-аналитическая справка на тему:
ВлБюджетирование в системе финансового менеджментаВ»
Выполнила: студентка 5 курса факультета МЭО 3 ак. гр. Симонян Алина
Научный руководитель: проф. Пучкова С.И.
Москва, 2001
Содержание
Вз1. Понятие бюджетирования 3
Вз2. Процесс бюджетирования 3
Вз3. Виды бюджетов 6
Задание 1. 9
Задание 2. 13
Вз1. Понятие бюджетирования
Бюджет тАУ это план деятельности предприятия в числовом выражении на определенный период времени, как правило, до одного года.
Главные цели бюджетирования:
- Планирование и контроль.
Бюджет является воплощением долгосрочного плана в текущем периоде. Контроль за результатами деятельности предприятия осуществляется путем сопоставления бюджетируемых и фактических результатов деятельности и последующим детальным анализом причин отклонений.
- Распределение ответственности тАУ делегирование ответственности за понесенные издержки, полученные доходы и прибыль.
- Оптимизация.
Бюджет обеспечивает наилучшее использование ограниченных ресурсов.
- Мотивация персонала.
Бюджет предоставляет сотрудникам информацию о намеченных целях в количественном выражении и обеспечивает возможность оценить эффективность их работы.
Вз2. Процесс бюджетирования
I. Определение главного фактора бюджетирования (principal budget factor), то есть фактора, который ограничивает деятельность предприятия в краткосрочном периоде. Обычно таким фактором является предельный объем продаж, определяемый текущим рыночным спросом. Таким фактором могут быть также производственные мощности предприятия, наличие квалифицированных трудовых ресурсов или редких материалов и др. Весь дальнейший процесс бюджетирования будет строится с учетом выбранного главного фактора.
II. Разработка ключевого бюджета (key budget), т.е. бюджета по выбранному главному фактору. Чаще всего это бюджет продаж. Его построение включает детальное планирование физического объема продаж, цен и выручки по всем видам продукции.
III. Разработка функциональных, или операционных бюджетов (functional budgets), т.е. бюджетов, направленных на обеспечение выполнения ключевого бюджета. В первую очередь это бюджет производства. Его построение осуществляется исходя из объема продаж, наличия запасов на начало периода и минимального уровня запасов готовой продукции, который предприятие поддерживает в соответствии со своей внутренней политикой. Итак, для каждого вида продукции и для каждого периода (месяца, квартала):
планируемый объем производства = планируемый объем продаж +
+ требуемые запасы на конец периода тАУ запасы на начало периода.
Бюджет производства строится только в количественном выражении (без стоимостного).
На основе бюджета производства разрабатываются:
- бюджет трудовых затрат (labour budget) в количественном (чел.-часы) и стоимостном выражении;
- бюджет расходования материалов (materials usage budget) тАУ в количественном выражении.
Далее строится бюджет закупки материалов (materials purchase budget) с учетом данных бюджета расходования материалов, объема запасов материалов на начало периода и требуемого для поддержания уровня запасов материалов.
После этого составляются бюджеты накладных расходов. Переменные накладные расходы планируются следующим образом:
- производственные тАУ на основе данных об объеме производства;
- коммерческие тАУ на основе данных об объеме продаж.
Отдельно осуществляется бюджетирование постоянных накладных расходов.
Следующим шагом является определение ожидаемого притока денежных средств, с учетом планируемого объема продаж и схемы расчетов с покупателями; и ожидаемого оттока денежных средств, с учетом плана приобретения производственных ресурсов и схемы расчетов с поставщиками. В результате выясняется, существует ли вероятность дефицита денежных средств для обеспечения текущей деятельности, и определяется потребность предприятия в краткосрочном финансировании.
IV. Построение генерального бюджета (master budget), который включает:
- планируемый Отчет о Прибылях и Убытках;
- планируемый Баланс;
- планируемый Отчет о Движении Денежных Средств.
Для построения планируемого Отчета о Прибылях и Убытках используются бюджеты продаж, производства, отдельных видов затрат.
Ниже приведена проформа данного отчета, которая учитывает изменения и запасов готовой продукции, и запасов материалов.
Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках.
Выручка х
Производственные издержки
Запасы сырья и материалов на начало периода х
Закупленное сырье и материалы х
Запасы сырья и материалов на конец периода _(х)_
Себестоимость израсходованных сырья и материалов х
Прямые затраты труда х
Производственные накладные расходы
[постоянные и переменные] _х_
Себестоимость произведенной продукции х
Запасы готовой продукции на начало периода х
Запасы готовой продукции на конец периода _(х)_
Себестоимость проданной продукции _(х)
Валовая прибыль х
Непроизводственные (коммерческие и управленческие) расходы
[постоянные и переменные] (х)
Операцонная прибыль х
Прогнозный вариант Отчета о Движении Денежных Средств строится тем же способом, что и описанный выше бюджет по определению обеспеченности текущей деятельности денежными средствами.
Прогнозный Баланс формируется на основе планируемых Отчета о Прибылях и Убытках и Отчета о Движении Денежных Средств.
Принцип определения суммы по отдельным статьям баланса следующий (в качестве примера тАУ для активных счетов):
Конечное сальдо по счету = начальное сальдо +
+ оборот по дебету (прогнозируемый) тАУоборот по кредиту (прогнозируемый).
Например,
прогнозируемая дебиторская задолженность на конец периода =
= дебиторская задолженность на начало периода +
+ прогнозируемая выручка (по отгрузке) тАУ
тАУ прогнозируемые поступления денежных средств от продаж.
Вз3. Виды бюджетов
3.1
В зависимости от того, как перед проведением вариационного анализа корректируется бюджет в случае отклонения фактического объема производства от запланированного, бюджеты бывают:
- фиксированные для любого уровня производства(fixed budgets);
- фиксированные для каждого отдельного уровня производства (Flexible budgets);
- гибкие (Flexed budgets).
В первом случае бюджет разрабатывается для прогнозируемого уровня производства; в конце периода данные этого бюджета о затратах сопоставляются с фактическими данными о затратах без каких тАУ либо корректировок на фактический уровень производства. Область применения: сфера услуг, где большая часть издержек постоянны, в отличие от промышленного производства, где многие издержки являются переменными.
Во втором случае разрабатывается несколько вариантов бюджета при различных уровнях производства или продаж.
Пример. Разрабатываются следующие бюджеты:
А. бюджет для уровня производства 1000 тАУ 1500 единиц;
Б. бюджет для уровня производства 1500 тАУ 3500 единиц;
В. бюджет для уровня производства свыше 3500 единиц.
Данный способ применяется, когда
тЧП значительная часть затрат является полупостоянной, т.е. они реагируют на изменение объема производства следующим образом:
Объем производства
тЧПнаблюдается эффект экономии на масштабе производства;
тЧПзакупочная цена сырья и материалов зависит от покупаемого количества и т.п.
ВлГибкиеВ» бюджеты полностью учитывают изменение объемов производства по сравнению с прогнозируемыми.
Пример.
Планируется произвести 10000 единиц продукции. Затраты сырья тАУ 3 кг на 1 единицу. Всего планируемые затраты сырья тАУ 30000 кг.
Фактически было произведено 15000 единиц продукции и израсходовано 42000 кг сырья.
Если мы применяем фиксированное бюджетирование, то будет отмечен перерасход сырья 42000 кг тАУ 30000 кг = 12000 кг.
Если применяется гибкое бюджетирование, то планируемыми затратами будет считаться: 3 кг * 15000 = 45000, и будет отмечена экономия сырья 3000 кг 45000 кг тАУ 42000 кг = 3000 кг.
Процесс составления ВлгибкогоВ» бюджета:
- изначально он разрабатывается для ожидаемого уровня производства;
- в конце периода бюджетированные затраты пересчитываются пропорционально фактическому объему производства, прежде чем происходит сопоставление плановых и фактических объемов затрат.
Данный вид бюджетов активно применяется для осуществления вариационного анализа, т.е. детального анализа отклонений фактических данных от запланированных.
3.2
В зависимости от того, как меняются бюджеты в результате изменения ожиданий, бюджеты бывают:
1)периодические (periodioc budgets);
2)скользящие (rolling budgets).
Периодический бюджет составляется обычно на один год; после того, как был принят бюджет, его не корректируют. Используется в стабильных отраслях, в которых несложно сделать прогноз и в которых не требуется очень тщательного контроля за всеми изменениями.
Скользящий бюджет тАУ это бюджет, который постоянно обновляется путем добавления к нему следующего финансового периода (например, месяца или квартала) по мере того, как завершается очередной финансовый период. Цель данного вида бюджета: осуществлять тщательный контроль за деятельностью предприятия и всегда предоставлять максимально точную плановую информацию на ближайшие 12 месяцев.
Пример (скользящий бюджет)
1 января 2001 г составляется бюджет на 12 мес. до 31 декабря 2001 г.
1 февраля 2001 г:
тЧП сравниваются фактические и плановые показатели за январь;
тЧП если бюджет на январь оказался нереалистичным, проводится корректировка бюджета на оставшиеся 11 мес.;
тЧПразработывается бюджет еще на 1 мес. вперед до января 2002 г.
Задание 1.
Предприятие производит офисную мебель. Имеется следующая информация:
Запасы на начало Планируемые продажи Продажная
периода, шт. в июне, шт. цена
Стулья 63 290 120
Столы 36 120 208
Кресла 90 230 51
Запасы на конец месяца должны составлять 30% от объема продаж за соответствующий месяц.
Для производства мебели требуются следующие ресурсы:
Дерево, Пластик, Неквалифиц. Квалифиц.
кубометры кубометры труд, часы труд, часы
Стулья 4 2 3 2
Столы 5 3 5 8
Кресла 2 1 2 -
Стоимость ед. 12 7 4 6
затрат, руб
Запасы материалов на начало периода:
дерево тАУ 142 м
пластик тАУ81 м
Планируется, что запасы материалов на конец периода должны быть достаточными для производства 50 ед. каждого вида продукции.
Накладные расходы составляют 1 рубль на каждый час затраченного труда.
Требуется:
- составить на июнь бюджет (а) продаж;
(б) производства;
(в) расходования материалов;
(г) трудовых затрат;
(д) закупки материалов.
- составить планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за июнь.
(1) Операционные бюджеты
(а) Бюджет продаж
|
|
Стулья
|
Столы
|
Кресла
|
Всего
|
Количество, ед
|
290
|
120
|
230
|
|
Стоимость, руб
|
34 800
|
24 960
|
11 730
|
71 490
|
(б) Бюджет производства, в ед продукции
|
|
Стулья
|
Столы
|
Кресла
|
Продажи
|
290
|
120
|
230
|
Запасы на конец
|
87
|
36
|
69
|
|
|
377
|
156
|
299
|
Запасы на начало
|
(63)
|
(36)
|
(90)
|
Объем производства
|
314
|
120
|
209
|
(в) Бюджет расходования материалов
|
|
Дерево, кубометры
|
Пластик, кубометры
|
Стулья
|
314*4=1256
|
314*2=628
|
Столы
|
120*5=600
|
120*3=360
|
Кресла
|
209*2=418
|
209*1=209
|
Итого
|
2274
|
1197
|
(г) Бюджет трудовых затрат
|
|
Неквалифиц. труд,
часы
|
Квалифиц. труд,
часы
|
Стулья
|
314*3=942
|
314*2=628
|
Столы
|
120*5=600
|
120*8=960
|
Кресла
|
209*2=418
|
-
|
Итого, часов
|
1960
|
1588
|
Итого, руб
|
1960*4=7840
|
1588*6=9528
|
(д) Бюджет закупки материалов
|
|
Дерево, кубометры
|
Пластик, кубометры
|
Расход в производство
|
2274
|
1197
|
Запасы на конец пер.
|
|
|
50*(4+5+2)
|
550
|
|
50*(2+3+1)
|
|
300
|
|
|
2824
|
1497
|
Запасы на начало пер.
|
(142)
|
(81)
|
Закупки, кубометры
|
2682
|
1416
|
Закупки, руб
|
2682*12=32184
|
1416*7=9912
|
- Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках (руб)
Выручка 71490
Производственные затраты
Дерево 27288
Пластик 8379
Неквалифицированный труд 7840
Квалифицированный труд 9528
Накладные расходы (1960+1588) 3548
Запасы готовой продукции на начало пер.* 15255
Запасы готовой продукции на конец пер.* (16578)
Себестоимость готовой продукции (55260)
Валовая прибыль 16230
*Расчет себестоимости запасов
(руб)
|
|
Стулья
|
Столы
|
Кресла
|
Всего
|
Себестоимость ед
|
|
|
|
|
Дерево
|
12*4=48
|
*5=60
|
*2=24
|
|
Пластик
|
7*2=14
|
*3=21
|
*1=7
|
|
Неквалифиц. труд
|
4*3=12
|
*5=20
|
*2=8
|
|
Квалифиц. труд
|
6*2=12
|
*8=48
|
-
|
|
Накладные расходы
|
1*5=5
|
*13=13
|
*2=2
|
|
Всего
|
91
|
162
|
41
|
|
Запасы на начало пер.
|
5733
|
5832
|
3690
|
15255
|
Запасы на конец пер.
|
7917
|
5832
|
2829
|
16578
|
Проверка:
Валовая прибыль
Стулья 290*(120 тАУ 91) = 8410
Столы 120*(208 тАУ 162) = 5520
Кресла 230*(51 тАУ 41) = 2300
Задание 2.
Недавно созданное предприятие планирует начать деятельность с 1 марта 2002 г. Будут производиться продукт А и продукт Б. Имеется следующая информация:
- Политика компании в отношении запасов:
-запасы готовой продукции на конец месяца должны равняться прогнозируемому на следующий месяц объему продаж;
-на конец месяца не должно быть остатков незавершенного производства;
-запасы материалов на конец месяца должны равняться производственной потребности в материалах следующего месяца.
- Ожидаемые издержки на ед продукции (руб):
|
|
А
|
Б
|
Материалы
|
|
|
Х (1,4 руб за кг)
|
56
|
112
|
У (7 руб за кг)
|
21
|
28
|
Труд
|
|
|
квалифицированный (28 руб в час)
|
28
|
56
|
неквалифицированный (8 руб в час)
|
8
|
24
|
Накладные расходы
|
35
|
70
|
- Ценовая политика компании:
цены устанавливаются с 20%-й наценкой на полную производственную себестоимость (с соответствующим округлением цены до рубля).
- В соответствии с маркетинговым исследованием прогнозируются следующие объемы продаж:
-А: 2000 ед в марте, с последующим увеличением на 200 ед в месяц, до максимального объема продаж 2800 ед в месяц;
-Б: 1000 ед в марте, с увеличением на 10% в последующие 3 месяца и неизменным объемом продаж в дальнейшем.
Требуется:
- составить на март, апрель и май следующие операционные бюджеты
(а) производства;
(б) закупки материалов;
(в) трудовых затрат;
(г) продаж;
- составить планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за 3 месяца.
- Операционные бюджеты
(а) Бюджет производства (в ед)
|
|
Март
|
Апрель
|
Май
|
Июнь
|
А
|
Б
|
А
|
Б
|
А
|
Б
|
А
|
Б
|
Запасы на нач.
|
-
|
-
|
(2200)
|
(1100)
|
(2400)
|
(1210)
|
(2600)
|
(1331)
|
Продажи
|
2000
|
1000
|
2200
|
1100
|
2400
|
1210
|
2600
|
1331
|
Запасы на кон.
|
2200
|
1100
|
2400
|
1210
|
2600
|
1331
|
2800
|
1331
|
Производство
|
4200
|
2100
|
2400
|
1210
|
2600
|
1331
|
2800
|
1331
|
(б) Бюджет закупки материалов
Материал Х
|
|
Март
|
Апрель
|
Май
|
Июнь
|
А
|
Б
|
А
|
Б
|
А
|
Б
|
А
|
Б
|
Запасы на нач.
|
-
|
-
|
(96000)
|
(96800)
|
(104000)
|
(106480)
|
|
|
Расход в пр-во
|
168000
|
168000
|
96000
|
96800
|
104000
|
106480
|
112000
|
106480
|
Запасы на кон.
|
96000
|
96800
|
104000
|
106480
|
112000
|
106480
|
|
|
|
|
264000
|
264800
|
104000
|
106480
|
112000
|
106480
|
|
|
Всего в мес., кг
|
528 800
|
210 480
|
218 480
|
|
Всего в месяц,
руб (*1,4/кг)
|
740 320
|
294 672
|
305 872
|
|
Материал У
|
|
Март
|
Апрель
|
Май
|
Июнь
|
А
|
Б
|
А
|
Б
|
А
|
Б
|
А
|
Б
|
Запасы на нач.
|
-
|
-
|
(7200)
|
(4840)
|
(7800)
|
(5324)
|
|
|
Расход в пр-во
|
12600
|
8400
|
7200
|
4840
|
7800
|
5324
|
8400
|
5324
|
Запасы на кон.
|
7200
|
4840
|
7800
|
5324
|
8400
|
5324
|
|
|
|
|
19800
|
13240
|
7800
|
5324
|
8400
|
5324
|
|
|
Всего в мес., кг
|
33 040
|
13 124
|
13 724
|
|
Всего в месяц,
руб (*7/кг)
|
231 280
|
91 868
|
96 068
|
|
(в) Бюджет трудовых затрат
|
|
Март
|
Апрель
|
Май
|
Всего
|
Вид трудовых
затрат
|
квалиф,
часы
|
неквал,
часы
|
квалиф,
часы
|
неквал,
часы
|
квалиф,
часы
|
неквал,
часы
|
|
Продукт А
|
4200
|
4200
|
2400
|
2400
|
2600
|
2600
|
|
Продукт Б
|
4200
|
6300
|
2420
|
3630
|
2662
|
3993
|
|
Всего часов
|
8400
|
10500
|
4820
|
6030
|
5262
|
6593
|
|
Всего, в руб
|
|
|
|
|
|
|
|
*28 руб/час
|
235 200
|
|
134 960
|
|
147 336
|
|
517 496
|
*8 руб/час
|
|
84 000
|
|
48 240
|
|
52 774
|
184 984
|
(г) Бюджет продаж
|
|
Март
|
Апрель
|
Май
|
Всего,
|
|
|
|
ед
|
руб
|
ед
|
руб
|
ед
|
руб
|
руб
|
Продукт А
|
2000
|
356 000
|
2200
|
391 600
|
2400
|
427 200
|
|
Продукт Б
|
1000
|
348 000
|
1100
|
382 800
|
1210
|
421 080
|
|
Всего
|
|
704 000
|
|
774 400
|
|
848 280
|
2326 680
|
Расчет цен
(руб)
|
|
А
|
Б
|
Полная себестоимость
|
148
|
290
|
Плюс 20%-ная наценка
|
29,6
|
58
|
Всего
|
177,6
|
348
|
После округления
|
178
|
|
- Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за 3 месяца
(руб)
Выручка 2 326 680
Производственные затраты
Материал Х
закупка 1 340 864
запасы на конец периода
[(112000+106480)*1,4 ] (305 872)
Материал У
закупка 419 216
запасы на конец периода
[ (8400+5324)*7 ] (96 068)
Затраты неквалифицированного труда 184 984
Затраты квалифицированного труда 517 496
Накладные расходы 646 870
Запасы готовой продукции на конец периода
[2600*148+1331*290] (770 790)
Себестоимость проданной продукции (1 936 700)
Валовая прибыль 389 980
Вместе с этим смотрят:
Вексель и его виды. Особенности вексельных расчетовВиды заработной платы и формы оплаты трудаВлияние инфляции на бухучет в отечественной и зарубежной практикеГотовая продукция, ее учет и реализация