Бухучет в банках

СОДЕРЖАНИЕ:

1. ВведениетАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.. 2 стр.

2. Организация банковского аналитического и синтетического учета

а) Аналитический и синтетический учет в кредитных организацияхтАж.2 стр.

б) Документы аналитического и синтетического учетатАжтАжтАжтАжтАж.3 стр.

в) Документы синтетического учетатАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.5 стр.

г) Автоматизация банковских операцийтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж .6 стр.

3. Особые банковские учетные позиции

а) Забалансовые позиции банковского бухгалтерского учетатАж..11 стр.

б) Общие подходы к составлению специальной учетно-операционной

документации тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.12 стр.

в) Управленческая документация используемая для формирования

общей финансовой , статистической отчетности и при расчете

нормативов ЦБ РФ тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.13 стр.

г) Разработка отдельных учетных агрегатов тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж 14 стр.

4. Банковская отчетность

а) Порядок составления и предоставления отчетности кредитными

организациями в ЦБ РФ тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж15 стр.

б) Система управленческой информации и финансовая отчетность

коммерческих банков тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.16 стр.

5. Характеристика форм банковской отчетноститАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж. 18 стр.

6. Заключение тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.21 стр.

Введение

В услугах банков нуждается большая часть граждан, фирм и государство. Обращаясь в банк за помощью , они становятся его клиентами. Значение слова ВлбанкВ» восходит к итальянскому слову banko (скамья) и указывает на функцию обеспечения платежного механизма нужными денежными средствами. Исторически ( Италия , XII век) с этим словом ассоциировалась скамья или стол для совершения обменных сделок. Французский эквивалент тАУ bangue (сундук) указывает на функцию приема вкладов (пассивная операция) для ведения кассы (активная операция).

Аналитический и синтетический учет в кредитных организациях

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, отВнкрытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжеВнния клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведение других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно расВнпоряжаться этими средствами, но не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренВнные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Договор банковского счета расторгается по заВнявлению клиента в любое время. По требованию банка догоВнвор банковского счета может быть расторгнут судом в следуюВнщих случаях: когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, и если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом; при отсутствии опеВнраций по этому счету в течение года, если иное не предусВнмотрено договором. Такие же правила распространяются и на корреспондентские счета банков. В банковских учреждеВнниях все операции по кредитованию, расчетам и другим их видам выполняются на основании соответствующих докуВнментов. Все они отражаются по счетам бухгалтерского учета, в двух разрезах: аналитическом (детализированном) и синВнтетическом (сводном).

В счетах аналитического учета фиксируются данные, неВнобходимые для отражения оборота и текущего состояния операций. К аналитическим счетам относятся, например, отВнкрываемые предприятиям расчетные счета, в которых запиВнсываются поступления и выдачи средств и выводятся их осВнтатки; из остатка видно, достаточно ли средств на расчетном счете для оплаты предъявляемых его владельцем платежных документов, в том числе для погашения задолженности банВнку по ссудам. Аналитическими счетами являются также ссудные счета клиентов банка, показывающие их задолженВнность по ссудам.

В соответствии с номенклатурой счетов баланса аналитиВнческие счета группируются в синтетические тАФ балансовые счета. Итоги записей по дебету и кредиту в аналитических счетах, объединяемых одним балансовым счетом, составят обороты по этому синтетическому счету, а итог остатков данВнной группы аналитических счетов тАФ остаток по нему. Состав аналитических счетов, относящихся к каждому синтетичеВнскому счету, определяется характером учитываемых ценносВнтей, средств, расчетов и других активов и пассивов, преВндусмотренных номенклатурой счетов банковского баланса.

Аналитический учет ведется преимущественно в лицевых счетах, которые и являются его документацией. Они открыВнваются не только предприятиям и гражданам, но и учитываВнют целевое назначение тех или иных средств, например тАФ фондов банка.

Документы аналитического и синтетического учета

Итак, документами аналитического учета являются лицевые счета, которым присваиваются наименоВнвание и номера. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и цеВнлевому назначению. Используемые при нумерации лицевых счетов признаки закрытых договоров (счетов) могут присваВниваться новым счетам с данным клиентом по истечении отВнчетного года (после 31 декабря), в котором был закрыт старый договор. В лицевых счетах должна быть отражена следуюВнщая информация: дата предыдущей операции по счету, вхоВндящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток после каждой операции и остаток на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах. В реквизитах лицевых должно отражаться: дата совершения операции, ноВнмер документа, вид (шифр операции), номер корреспондентВнского счета, суммы тАФ отдельно по дебету, кредиту и остаток.

Допускается ведение учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, работников банка, учета основных средств, МБП, товарно-материальных ценностей и других важных для банка операций, по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

Открытые счета клиентам регистрируются в специальВнной книге. В книге регистрации должны содержаться следуВнющие данные: дата открытия счета; дата и номер договора об открытии счета; наименование клиента; наименование (цель) счета; номер лицевого счета; порядок и периодичВнность выдачи выписок по счету; дата сообщения налоговым органам об открытии счета; дата закрытия счета; примечание.

Учетной политикой кредитной организации может быть предусмотрено ведение книги регистрации лицевых счетов с использованием ЭВМ, при условии ежедневной и на каждое первое число нового года распечатки ведомости вновь открыВнтых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя. Книга регистрации действующих счетов, сформированная за год, сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным (зам. главного) бухгалтером и сдается в архив. При необходиВнмости кредитная организация может вести несколько книг, с обязательной сквозной нумерацией каждой страницы по всем книгам.

Внесение изменений в книгу учета лицевых счетов клиВнентов может осуществляться только с разрешения главного бухгалтера либо его заместителя.

Лицевые счета клиентов печатаются применительно к действующим формам бланков в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту. Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Выписки лицевых счетов, изготовленные на ЭВМ, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации.

После выдачи выписок клиентам лицевые счета за отчетВнный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив. База данных лицевых счетов в ЭВМ ведетВнся с обязательным дублированием как минимум на двух различных носителях, и должна обеспечивать сохранение инВнформации в течение срока, установленного для хранения соответствующих документов.

Для регистрации всех операций, проведенных за день по документам, в том числе изготовленным программным путем в кредитной организации, ведется бухгалтерский журнал. Журнал составляется в двух экземплярах по утвержденной форме:

БУХГАЛТЕРСКИЙ ЖУРНАЛ

(приложение к правилам БУ 10)

за _____ г.

Номер документа (последние три знака)	Номер счета (первые 8 знаков)	Сумма в рублях и копейках
	По дебету	По кредиту	По дебету	По кредиту
1	2	3	4	5
Итого по мемориальным документам Итого по кассовым документам Всего по балансовым счетам Итого по кассовым и мемориальным документам по внебалансовым счетам Всего документов

Одновременно составляются кассовые журналы, один экземпляр которого приобщается к бухгалтерскому. Наряду с журналами составляются ведомости остатков по счетам (приложение к правилам БУ 11) и остатков привлеченных и размещенных средств (приложение к правилам БУ 12).

ВЕДОМОСТЬ ОСТАТКОВ ПО iЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (приложение к правилам БУ 11)

Номер счета 1/2 порядка	Номер лицевого счета	Наименование счетов и разделов баланса	Код валют	Исходящие остатки на отчетную дату
1-2	3	4	5	6-7
		АКТИВ итого по лицевым счетам итого по счетам второго порядка итого по счету первого порядка итого по активу

Документы синтетического учета

Документами синтетического учета являются ежедневные обоВнротная ведомость и баланс. Оборотная ведомость составляВнется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число соВнставляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты тАФ нарастающим итогом с начала года. ОбороВнты за истекший период даются в трех измерениях: в рублях, иностранной валюте в рублевом эквиваленте и итоговой суммой. Входящие и исходящие остатки отражаются в отВнчетности итоговой суммой.

Все совершаемые за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации и ее филиаВнлов. Банковский баланс представляет собой составляемую ежедневно опись всего того, чем владеет, либо разместил от своего имени банк, и того, что составляет его долг. Баланс должен отвечать следующим основным требованиям: соВнставляется по счетам второго порядка; по каждому счету второго порядка суммы показываются в отдельных колонках (по счетам в рублях, в иностранной валюте, выраженной в рублях и итоговая сумма); итоги выводятся по каждому счеВнту первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам; по ряду счетов суммы показываются по контрВнсчетам, а итог выводится за минусом этих сумм (сумм по контрсчетам); баланс должен быть оформлен в виде таблиВнцы, т.е. в заголовке указываются название кредитной оргаВннизации, дата баланса и единица измерения и другие данВнные; остатки по дебету и кредиту показываются в одну строчку; итоговая сумма должна называться ВлбалансВ». ПерВнвичные балансы составляются в рублях и копейках, сводные тАФ в единицах, указанных для составления и представления отчетности. Бухгалтерский баланс, результаты которого имеют обобщенный характер, представляет собой портрет банка. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым неВнпосредственно кредитной организацией, должен быть соВнставлен за истекший день до 12 часов местного времени на тАвследующий рабочий день. Сводный баланс с включением баВнлансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабоВнчего дня после составления баланса по операциям, непосредВнственно выполняемым кредитной организацией. Балансы для публикации составляются на основе баланса по счетам 'второго порядка по формам, принятым в кредитной органиВнзации.

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или по их поручению тАФ заместителем. Бухгалтерский журнал, ведомость остатков по счетам, ведоВнмость остатков размещенных (привлеченных) средств подВнписываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению тАФ заместителем главного бухгалтера.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это может достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерВнского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник банка должны сверить: соответстВнвие оборотов по итогу, отраженным в бухгалтерском журнаВнле, оборотам, показанным в оборотной ведомости; соответстВнвие остатков по счетам второго порядка, отраженным в баВнлансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведоВнмости остатков по счетам; соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счеВнтам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенВнных (привлеченных) средств. О произведенной сверке делаВнется соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке. Исправление ошибки соверВншается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материаВнлов аналитического и синтетического учета не допускается.

Автоматизация банковских операций

Первые банковские компьютеры появились в США в конце 50-х годов и предназначались для автоматизации обработки плаВнтежных документов (чеков, платежных поручений). В 1959 г. в Bank of America начала работать электронная установка для осуществления депозитных чековых операций тАФ ВлЭРМАВ». Важным этапом внедрения ЭВМ в сферу банковВнских операций явилась разработка общей системы кодироваВнния и записи информации на денежных документах, позвоВнляющей электронному устройству автоматически считывать данные с документов. С 1954 г. финансовыми учреждениями США и в дальнейшем банками других капиталистических стран была принята ВлМИКРВ» тАФ система записи реквизитов документа цифрами особой конфигурации, которые печатаются в нижней части бланка специальными магнитными чернилами. Для автоматической обработки чеков и других платежных документов, имеющих подпись магнитными черВннилами, разработаны поточные линии, которые, помимо компьютера, включают сортировочные и считывающие апВнпараты, механизмы для магнитной надпечатки, быстродейВнствующие печатные механизмы для изготовления выписок, журналов и другой бухгалтерской документации.

Первая попытка автоматизации банковских услуг, осуВнществлявшаяся в начале 70-х годов, окончилась неудачей. Внедрение ЭВМ в 80-е годы приобрело универсальный и всеобъемлющий характер, охватив буквально все направлеВнния банковской деятельности. ЭВМ стали дешевле, компакВнтнее, надежнее, а значит и более доступными и удобными в эксплуатации. Во многом это связано с появлением персоВннальных ЭВМ, которые не уступают по своим эксплуатациВнонным качествам большим ЭВМ. Немаловажным оказалось и совершенствование программного обеспечения.

Новые возможности автоматизации банковских операВнций возникли благодаря внедрению в банковскую практику ЭВМ, работающих в режиме разделения времени и допускаВнющих использование многочисленных каналов для одновреВнменного приема и вывода информации. К ЭВМ подключаВнются особые пульты (терминалы) с дисплеями для передачи данных на большие расстояния и непосредственного введеВнния сведений в компьютер.

Современные технологии позволили координировать деВнятельность сотен и тысяч подразделений крупнейших банВнков, действовать одновременно на рынках нескольких стран. Помимо гигантских международных электронных систем типа SWIFT многие банки создали собственные системы связи с отделениями и клиентами, в том числе на базе косВнмических спутников.

Создание систем электронной передачи денежных средств за рубежом было связано с исследованиями и выраВнботкой рекомендаций в области соответствующих админисВнтративных и правовых действий.

Компьютеризация банковских операций, рабочих мест, наряду со стандартизацией и унификацией документов креВндитных учреждений, позволяет комплексно решать проблеВнмы анализа банковской информации, разработки региональВнных, межрегиональных и международных систем банковских операций.

В компьютеризации банки видят техническое средство, которое обеспечивает сокращение издержек и повышение качества обслуживания.

В настоящее время сложилась система предоставления банковских услуг на основе использования ЭВМ, состоящая из трех уровней. К первому уровню относятся розничные банковские услуги, предусматривающие использование автоматов-кассиров, банковские карточки и системы расчетов в торговых точках; а также услуги, связанные с обработкой и хранением денежных документов. Ко второму уровню отноВнсятся оптовые банковские услуги, предусматривающие переВнвод денежных средств по телеграфу, управление денежными операциями и их контроль. К третьему уровню относятся авВнтоматизированные расчетные палаты (Automated Clearing House - ACH).

Тенденции развития будущих электронных систем расчеВнтов, платежей, перевода денежных средств определяются совокупностью интересов различных социальных слоев наВнселения. В настоящее время банки по-прежнему являются основной движущей силой, определяющей развитие этих электронных систем. Главная причина этого состоит в стремлении затормозить рост производственных издержек, особенно в трудоемком розничном банковском обслуживаВннии. Автоматизация, нашедшая свое выражение в банкоматах, автоматических расчетных палатах и других формах банковВнского обслуживания, явилась частью ответа банков на совВнместное воздействие повышения заработной платы и расВнтущего объема обрабатываемых бумажных документов. Но свою деятельность в этом направлении банки осуществляВнют с большой осторожностью и ориентацией на получение прибылей.

К концу девяностых годов микроэлектроника значительВнно продвинулась вперед и предложила новые технологичеВнские возможности. Волоконная оптика со стекловолоконным проводом заменяет медный кабель. Лазерная передача инВнформации по такому кабелю создает возможность передачи намного больших объемов информации по более низкой цене. Спутниковая технология будет быстро развиваться при одВнновременном снижении ее стоимости, появятся более мощВнные спутники и менее громоздкие наземные станции приема и слежения. В настоящее время начался переход с визуальВнной на цифровую форму передачи информации, которая позволяет значительно увеличить надежность всей системы при одновременном удешевлении стоимости некоторых ее компонентов.

Следующим направлением дальнейшего совершенствоваВнния ЭВМ и коммуникационной техники в банковском деле применительно к платежно-расчетным и информационным банковским телекоммуникационным системам может стать их дальнейшая как вертикальная, так и горизонтальная интеграВнция на качественно новом уровне, улучшение или даже кардиВннальное изменение так называемой Влархитектуры системыВ».

Такой процесс компьютерно-телекоммуникационной технологии позволит говорить о реальном ВлуничтоженииВ» параметра географической удаленности применительно к кредитно-расчетным и платежно-расчетным операциям. АвтоВнматизация этих операций может стать заметным фактором ускорения банковской интеграции.

Развитие и практическое использование электронных деВннег осуществляется как в США, так и в Европе и России. В США большая часть платежей осуществляется посредВнством чека или кредитной карты, В этой стране развилась выВнсокоэффективная система автоматической обработки чеков, что служит препятствием для внедрения и распространения новых платежных инструментов. Франция существенно опеВнрежает США и большинство других стран в развитии и приВнменении смарт кард. Smard Card тАФ представляет собой карту, оснащенную интегральной схемой и микропроцессором, споВнсобным выполнять расчеты. Имеется серьезная причина шиВнрокого распространения системы смарт кард в Европе: ПомиВнмо сокращения затрат при осуществлении международных потребительских платежей, которые являются общей целью экономического объединения европейских стран, каждая страна проявляет стремление к лидерству в разработке электВнронных денег, особенно ввиду возможного заключения евроВнпейскими государственными денежного союза.

В последние несколько лет проекты развития новых сисВнтем оплаты на Западе перешли из экспериментальной стадии в стадию практического применения. К таким системам отВнносятся: система замены наличных денег, такие как Mondex, VISA Cash и другие системы смарт карт, а также системы оплаты через сеть Интернет и электронные чеки. Однако ряд разработчиков таких систем не являются кредитными оргаВннизациями. Таким образом, как банки, так и нефинансовые

институты, которые активно ищут свою нишу на арене новых систем оплаты, активно вступили в соревнование.

Если это произойдет, объем бумажных денег и монет, используемых для оплаты, резко сократится. Анализ ситуаВнции; складывающейся в России, показывает, что в соответВнствии с законодательством особое место в отечественной платежной системе занимает Банк России.

Перспективы перехода к электронной системе межбанВнковских расчетов в режиме реального времени обусловили необходимость создания соответствующей технической баВнзы, автоматизации организационных и бухгалтерских операВнций, взаимодействия информационно-вычислительных сетей на федеральном и региональном уровнях. Спутниковая связь создает основу для осуществления платежей в режиме реального времени для всей денежно-кредитной системы страны и обеспечивает высокую надежность этих расчетов. Разработано также Положение о системе валовых расчетов в режиме-реального времени для Московского региона, приВнменение которого в 1998 г. позволит проводить платежи неВнпрерывно в течение всего операционного дня.

Стратегия развития платежной системы России опредеВнляет, что одним из направлений является сокращение наВнличных денег в обращении. В этих целях создаются условия для внедрения расчетов банковскими (платежными) картами.

При доминировании роли расчетной сети Банка России в осуществлении межбанковских расчетов в последнее время значительными темпами развивались расчетные системы кредитных организаций, позволяющие банкам и их клиентам осуществлять выбор оптимальных вариантов расчетов с целью повышения их оперативности и сокращения издержек.

БАЛАНС КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

199 г.

Номер счета первого порядка	Номер счета второго порядка	Наименование разделов и счетов баланса	Признак счета	Актив	Пассив
1	2	3	4	5-7	8-10

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО iЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

______199 г.

Номер счета	Наименование	Входящие	Обороты	Обороты	Исходящие
1(2)порядка	разделов и	остатки на	по активу	по пассиву	остатки на
	счетов баланса	отчетную дату			отчетную
					дату

ВЕДОМОСТЬ ОСТАТКОВ ПО iЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Номер счетов	Номер	Наименование		Исходящие
первого и	лицевого	счетов и	Код валют	остатки на
второго порядка	счета	разделов баланса		отчетную
				дату
1-2	3	4	5	6-7

БУХГАЛТЕРСКИЙ ЖУРНАЛ

за______199 г.

Номер документа (последние три знака)	Номер счета (первые 8 знаков)	Сумма в рублях и копейках
	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту
1	2	3	4	5

СХЕМА ШИФРОВ ДОКУМЕНТОВ

Шифр Наименование документов, по которым отражены операции

Списано, зачислено по платежному поручению

Оплачено, зачислено по платежному требованию

Оплачен наличный денежный чек

Поступило наличными по объявлению на взнос наличными

Оплачено, зачислено по требованию-поручению

Оплачено ,зачислено по инкассовому поручению

Оплачено, поступило по расчетному чеку

Открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива

Списано, зачислено по мемориальному (расходному, приходному, кассовому) ордеру

Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше

Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме поименованных выше

Зачислено на основании авизо

Расчеты с применением банковских карт

ОСОБЫЕ БАНКОВСКИЕ УЧЕТНЫЕ ПОЗИЦИИ

Увеличение забалансовой деятельности банка является важной характеристикой современного банковского дела. За балансом банка отражаются следующие виды счетов: счете, доверительного управления, внебалансовые счета, срочные операции и счета депо. Вместе с тем банки уже давно провоВндят собственно внебалансовые операции, в том числе я гаВнрантийные. Изучение сферы финансовых услуг помогает понять, почему банки обращаются к новым видам операций, например, трастовым и доверительным. Забалансовые позиции Операции по доверительному уд-банковского равлению (типа Б) проводятся в бухгалтерского учета соответствии с нормативными доВнкументами Банка России. Бухгалтерский учет этих операВнций ведется обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между счетами и внутри этих счетов, которые прохоВндят по отдельному балансу. При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка.

Внебалансовые счета (типа В) по экономическому содерВнжанию разделены на активные и пассивные. В учете операВнции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируются со счетом 99999, пассивные тАФ со счетом 99998. При этом разрешено производить двойную запись пуВнтем перечисления средств с одного внебалансового счета на другой. Внебалансовые счета сгруппированы .следующим образом: неоплаченный уставный капитал кредитных оргаВннизаций (906); ценные бумаги (907, 908); расчетные операВнции и документы (909тАФ912); кредитные и лизинговые опеВнрации (913тАФ915); задолженность, списанная и .вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания (916тАФ918); источВнники финансирования капитальных вложений (919).

К срочным операциям (типа Г) относятся сделки купли-продажи различных финансовых активов (валютных ценВнностей и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на внебалансовых счетах отдельного раздела.

Раздел ВлДВ» предназначен для учета операций в депозитаВнриях. На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами: акциями, облигациями, государственными облигациями, а также, иными видами данных бумаг, являющихся эмиссионнымВ». На счетах депо не отражаются депозитные операции с денежными ценными бумагами: векселями, чеками, депозитным и сберегательВнными сертификатами, которые не являются в установленВнном законом порядке эмиссионными.

Общие подходы к составлению специальной (разукрупненной и агрегированной) учетно-операционной документации

Целью составления специальной составлению специальной учетной документации является создание отчетности, позволяющей самим кредитным организациям и их надзорным органам боВнлее реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить реальное финансовое состояние банка. В частности, такая возможность создается в результаВнте использования метода (способа) определения финансовоВнго результата деятельности банка, основанного на заложенВнных международными стандартами принципах; разделение отчетных периодов, осторожности, начисления (наращиваВнния) и других. Эти принципы позволяют отразить в отчетВнности доходы, расходы и некоторые другие показатели деяВнтельности банка, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления и расходования средств.

Управленческая отчетность должна содержать информаВнцию о структуре активов, обязательств и о собственных средВнствах банка, о рисках (в том числе, кредитных), о качестве кредитного портфеля, а также о других показателях, достаВнточно важных для характеристики финансового состояния банка. Данная информация дает возможность представить отчетность российских банков на уровне международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности,

В сфере финансово-управленческого учета широко исВнпользуется понятие ВлкорректировкаВ» в его широком и букВнвальном смысле (Влдействие с целью привести в соответствие с предназначениемВ»), которое охватывает весьма различные по существу операции. В экономических расчетах примениВнтельно к банковскому счетоводству или частным счетам корректировка состоит в том, что к учтенным данным добавВнляются сведения о неучтенных операциях или же о предпоВнлагаемых ошибках, в результате чего достигается общая соВндержательность и сбалансированность учитываемой операВнции. Для проведения корректировок в практике Банка Рос-

сии широко используются специальные ВлкодыВ», которые представляет собой систему условных сокращенных обознаВнчений и названий, применяемых для передачи, обработки, хранения различной информации. Термин ВлшифрВ» в значеВннии условного регистрационного знака также используется в процессе составления аналитической документации. КомВнмерческие банки также нуждаются в большей информативВнности бухгалтерской отчетности и создают так называемые Влтехнические счетаВ». До введения нового Плана счетов таВнкие счета активно использовались для отражения срочной структуры кредитов (включая просроченную задолженВнность) и депозитов.

Управленческая документация, используемая для формирования общей финансовой, статистической отчетности и при расчете нормативов ЦБ РФ

Вспомогательные расшифровки, или данные аналитического управленческого учета составляются кредитными организациями для определения показателей, используемых при расчете нормативов (расшифровки по кодам) и при группировке (агрегировании) счетов балансового отчета, символов отчета о прибылях и убытках, а также для формиВнрования документации, характеризующей состояние креВндитного портфеля банка. Для формирования показателей, определяющих значение укрупненных статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, проводится расшифВнровка остатков по некоторым счетам бухгалтерского баланВнса (формы 1) и символам отчета о прибылях и убытках (формы 2). Кроме того, в целях приведения системы учета в банках к международным стандартам бухгалтерского учета проводится корректировка результатов финансовой деяВнтельности банков. Информация по форме ВлАналитические данные о состоянии кредитного портфеляВ» ведется в креВндитных организациях отдельно и используется для денежВнной оценки отдельных видов рисковых кредитных вложеВнний, в том числе крупных кредитов. Эти позиции не находят адекватного отражения в бухгалтерской отчетности.

Разработка отдельных учетных агрегатов

Новые формы учетных агрегатов разрабатываются прежде всего для составления баланса-нетто, в том числе: баланса с заключиВнтельными оборотами и баланса, составленного в соответствии с требованиями финансовой отчетности. Баланс-нетто тАФ реальный баланс банка, в котором статьи брутто-баланса приведены в соответствие с реальным остатком средств и активов банка. Очистка статей брутто-баланса осуществляВнется посредством взаимного сальдирования остатков родВнственных статей актива и пассива, показанных в балансе в развернутом виде. К таким статьям относятся: расчеты между филиалами банка; развернутые активно-пассивные счета; счета основных средств и их износа. Кроме операции сальдиВнрования при составлении укрупненного баланса происходит агрегирование отдельных позиций. Ниже приведено содерВнжание, а в дальнейшем алгоритм расчета одного из видов агрегированного баланса, а именно тАФ баланса составляемого в рамках финансовой отчетности.

ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ КОДОВ И РАСШИФРОВОК iЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вспомогательные приложения, составВнляемые банками для формирования общей финансовой и статистической отчетности	Вспомогательные расшифровки, составляемые банками для расчета нормативов достаточности капитала и ликвидности баланса
Расшифровки отдельных балансовых счетов	Отражение отдельных балансовых счетов
	на основе системы кодов
Расшифровки отдельных символов отчета	Не используется
о прибылях и убытках
Агрегированный балансовый отчет	Определение активов-нетто и активов,
	взвешенных с учетом риска
Агрегированный отчет о прибылях и убытках	Информация о финансовых результатах
	при расчете нормативов не используется
Данные о переоформленной задолженности	Не используется
клиентов и банков по кредитам и договорам
аренды с правом последующего выкупа
Отдельные данные по кредитному	Отдельные данные по кредитному
портфелю:	портфелю:
тАФ аналитичеекие данные о состоянии	тАФ аналитические данные о состоянии
кредитного портфеля;	кредитного портфеля;
тАФ о крупных кредитах (ежемесячно);	тАФ о крупных кредитах (ежемесячно);
о кредитах, предоставленных акционерам	о кредитах, предоставленных акционерам
(участникам) (ежемесячно)	(участникам) (ежемесячно)
тАФ о кредитах, предоставленных инсайде-	тАФ о кредитах, предоставленных инсайде-
рам (ежемесячно);	рам (ежемесячно);
тАФ по договорам аренды с правом послеВн	тАФ о движении резерва под возможные
дующего выкупа в разрезе клиентов тАФ	потери по ссудам (ежемесячно)
юридических лиц по отраслям экономики
и клиентов тАФ физических лиц
о движении резерва под возможные
потери по ссудам (ежемесячно)

БАНКОВСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Одной из главных задач банковской отчетности выступаВнет не только информационное обеспечение принятия управВнленческих и инвестиционных решений, но и возможность осуществления контроля за работой кредитных организаВнций со стороны центральных банков. Чтобы понять содерВнжание этих форм, необходимо ответить на четыре главных вопроса: во-первых, как она составляется; во-вторых, кому она предназначается; в-третьих, для каких целей она расВнкрывается; и в-четвертых, в какой степени ее надо деталиВнзировать.

Порядок составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк РФ

Отчетность в банковской системе Российской Федерации призвана обеспечить получение необходимых данных для разработки и проведения денежно-кредитной и валютной политики, осуществления надзора за деятельностью кредитных организаций, валютного контроля и регулироваВнния, составления платежного баланса Российской Федерации, а также получения информации о поступлениях и остатках на счетах федерального бюджета и внебюджетных фондов.

В соответствии со статьей 56 Федерального закона ВлО Центральном банке Российской ФедерацииВ» его учреждеВнния имеют право запрашивать и получать от кредитных орВнганизаций необходимую информацию об их деятельности, в том числе о характере операций, отраженных на отдельных счетах баланса или в других формах отчетности, и требовать разъяснений по полученной информации.

Перечень отчетности кредитных организаций и порядок заполнения отдельных форм утверждается Советом директоВнров Банка России. Помимо этой отчетности, Банк России такВнже вправе запрашивать отдельные сведения и разъяснения в разовом порядке по решению Председателя Банка России.

Основными требованиями при составлении отчетности являются полнота ее заполнения, достоверность отчетных данных, а также своевременность ее представления.

Данные отчетности приводятся в единицах измерения, установленных для каждой конкретной формы. Округление сумм в формах отчетности производится с таким расчетом, чтобы были сохранены правильность итогов и полное совпаВндение между данными статистических отчетов и баланса; в отчетах, составляемых в тысячах рублей, суммы 500 рублей принимаются за тысячу, а ниже 500 рублей не учитываются.

В формах отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия данных по тому или иному показателю в соответствующей статье (строке, графе) отчетности проставляется ноль.

В отчетности кредитной организации должна быть обесВнпечена сопоставимость данных с показателями предыдущего отчетного периода. Кредитные организации обязаны при неВнобходимости представлять краткие пояснения Банку России о причинах значительных изменений отдельных показателей по сравнению с данными за предыдущий отчетный период.

Бланками форм отчетности кредитные организации обесВнпечиваются самостоятельно. Заголовочная часть форм заполВнняется в установленном порядке (кор. территории по СОАТО, код кредитной организации по ОКПО, регистрациониьй ноВнмер, БИК). Формы отчетности проверяют и подписывают руВнководитель кредитной организации, главный бухгалтер или другие замещающие их должностные лица. Лица, подписавВншие и завизировавшие отчеты, несут ответственность за их достоверность, полноту и своевременность представления.

Датой представления отчетности для одногородних креВндитных организаций считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородних тАФ дата отправлеВнния, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. Если день представления отчетов совпадает с нерабочим днем, то отчетность представляется в первый рабочий день после выВнходного или праздничного дня.

Система управленческой информации и финансовая отчетность коммерческих банков

Проблема перехода системы отчетности на международные стандарты начала решаться еще в 1993 г. в рамках государственной проВнграммы ВлО переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соВнответствии с требованиями развития рыночной экономикиВ».

Первым существенным шагом на пути к решению пробВнлемы совершенствования бухгалтерского баланса отечесВнтвенных коммерческих банков, а также унификации бухгалВнтерских норм и правил на основе международных стандартов была разработка рабочей группой ЦБ РФ по реформе бухгалтерского учета в коммерческих банках временной Инструкции ЦБ РФ № 17 от 24 августа 1993 г. по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками. Впоследствии с учетом предложений и замечаний, внесенных коммерческими банками, Департамент банковского надзора совместно с указанной рабочей группой издал дополнения к этой Инструкции, содержащие уточненные формы общей финансовой отчетности, а также консультации по порядку их составления коммерческими банками.

Бухгалтерские стандарты, к которым прилагаемые форВнмы приближены в общих чертах, определены международВнными организациями профессионалов и изложены в таких нормативных документах, как Европейская директива № 86/635 ВлО годовой и консолидированной отчетности банВнков и кредитных учрежденийВ» и нормы Комитета по междуВн народным бухгалтерским стандартам. Эти документы обобВнщают мнения экспертов всего мира и соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира.

Данная Инструкция в ряде случаев основана не на действуВнющем законодательстве, а на мировых нормах бухгалтерского учета. В связи с этим составление данных форм отчетности требует условного исправления отдельных статей баланса.

Международные стандарты предназначены для унифиВнкации бухгалтерского учета, исходя из следующих требоваВнний: содержание отчетности; критерии внесения в отчетВнность разных ее элементов; правила оценки этих элементов;

объем представляемой в отчетности информации.

Главное назначение международных стандартов общей финансовой отчетности коммерческих банков тАФ сделать ее такой, чтобы она могла быть полезна наибольшему числу пользователей для принятия ими экономических решений.

Одна из целей приведенных форм отчетности тАФ поддерВнживать доверие к банку, показывая, как он управляется и заВнщищает интересы своих депозиторов. Следовательно, такая отчетность поддерживает взаимное доверие между банком и его партнером, что и дает ему преимущества, в том числе маВнтериальные, на долгий срок. Кроме того, публикация банВнковской информации в форме таких отчетов позволяет ей быть понятной пользователям всего мира.

Но внесены не все изменения, необходимые для привеВндения отчетов в соответствие с международной практикой. К тому же корректировки, содержащиеся в финансовой отВнчетности, не учитывают таких особенностей экономической ситуации в России, как инфляция, экономическая нестаВнбильность, кризис неплатежей, а также действующее в РосВнсии законодательство и порядок налогообложения, что не дает возможности реально оценить кредитные и другие рисВнки и принять меры по защите от них.

Финансовая отчетность построена на основе перевода данных российского бухгалтерского учета в международную отчетность путем многочисленных корректировок, расшифВнровок и таблиц. Опыт отечественных банков показывает, что ведение такой параллельной отчетности не облегчает переВнход на мировой учет, а лишь отдаляет этот момент.

Система внутренней управленческой отчетности (в заруВнбежной практике известна как система МИС (менеджмент информэйшен систем) призвана приспособить финансовую отчетность для принятия управленческих решений.

ХАРАКТЕРИСТИКА ФОРМ БАНКОВСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Существуют следующие виды отчетности: бухгалтерская, финансовая, статистическая и аналитическая. Первые три виВнда относятся к внешней отчетности и могут быть классифициВнрованы в соответствии с требованиями Банка России на слеВндующие группы отчетности:

тАФ финансовая статистика

тАФ Денежно-кредитная статистика

тАФ Статистика платежного баланса

тАФ Статистика финансового рынка

тАФ Бюджетная статистика.

финансовая статистика подробно отражает показатели бухгалтерской и финансовой отчетности в следующих формах:

ФИНАНСОВАЯ СТАТИСТИКА

101

102

110

111

112

113

114

115

116

117

118

119

120

121

122

123

124

125

126

127

128

129 130,

131

132

133

Балансовая отчетность

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации

Отчет о прибылях и убытках кредитной организации Финансовая отчетность

Расшифровка отдельных балансовых счетов Расшифровка отдельных символов отчета о прибылях и убытках Таблица корректировок Агрегированный балансовый отчет Агрегированный отчет о прибылях и убытках Расчет резерва под возможные потери по ссудам Сведения о движении резерва на возможные потери по ссудам Данные о переоформленной задолженности клиентов и банков по кредитам и договорам аренды с правом последующего выкупа Данные о крупных кредитах

Данные о кредитах, предоставленных акционерам (участникам) Данные о кредитах, предоставленных инсайдерам Данные о кредитном портфеле банка в разрезе клиентов Данные о дочерних и зависимых предприятиях и организациях Данные о движении денежных средств Сведения для расчета капитала

Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли Сведения о деятельности банка

Данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным банком

Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным депозитам и вкладам

Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком депозитным и сберегательным сертификатам и облигациям в рублях Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком векселям Данные о средневзвешенных процентных ставках по учтенным банком

векселям Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля

Денежно-кредитная статистика содержит информацию прежде всего о расчетно-кассовых операциях.

ДЕНЕЖНО-КРЕДИТНАЯ СТАТИСТИКА

201

202

203

301

302

310

311

Отчет о кассовых оборотах (оперативный)

Отчет о кассовых оборотах

Отчет о кассовых оборотах учреждений Сбербанка

Сведения об объеме средств, привлеченных кредитной организацией

Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным

заемщикам различных регионов, и размере привлеченных депозитов

Отчет по картотеке к внебалансовому счету № 90902 ВлРасчетные документы, не оплаченные в срокВ»

Отчет кредитной организации по картотекам и внебалансовым счетам № 90903 и № 90904

Статистика об иностранных операциях используется для составления платежного баланса России и международной инВнвестиционной позиции отечественной банковской системы.

	СТАТИСТИКА ПЛАТЕЖНОГО БАЛАНСА
401 402	Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях Платежи и поступления между резидентами (кроме кредитных организаций) и нерезидентами, осуществляемые через их счета в уполномоченном банке
	СТАТИСТИКА ФИНАНСОВОГО РЫНКА
501 601 602 603 610 701 702 703	Сведения о межбанковских кредитах и депозитах Отчет о движении наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте Отчет о некоторых валютных операциях Сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках на них Отчет о движении активов и пассивов кредитных организаций в драгоценных металлах Отчет уполномоченных банков о проведении консервативных операций Отчет о заключенных конверсионных сделках Отчет об операциях по счетам типа ВлСВ»

Кроме того, кредитные организации и их филиалы на осноВнвании данных бухгалтерского учета составляют ежедневный отчет об остатках средств на счетах по учету доходов федеВнрального бюджета, а также пятидневный и ежемесячный отчеВнты о кассовом его исполнении.

БЮДЖЕТНАЯ СТАТИСТИКА

901

902 904

Отчет об остатках средств на счетах по учету доходов федерального бюджета Оперативный отчет о кассовом исполнении федерального бюджета Отчет об остатках средств на счетах органов власти субъектов РФ, местных органов власти и государственных внебюджетных фондов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, отчетность формирует содержание основных понятий : капитал, активы, пассивы. Обязательства на основе агрегирования чистых бухгалтерских позиций и может рассматриваться как язык понятный как бухгалтеру, так и руководству банка и внешним пользователям. В процессе прямого использования отчетности анализируются только ее данные. При так называемом косвенном анализе учитывается корректность методологии построения отдельных форм отчетности.

С началом переходного периода к рыночным отношениям термин ВлфинансовыйВ» и ВлуправленческийВ» учет используется все чаще. В перспективе бухгалтерская информация и финансово-управленческая отчетность будут формироваться на основе общих принципов, которые должны быть подкреплены соответствующей методологией. Этот процесс пойдет тем быстрее, чем больше пользователей осознают себя потребителями достоверной информации.

Список используемой литературы :

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ//Вестник Банка России, № 49, 1997.

Указание ЦБ РФ от 11 декабря 1997 г. № 62-у ВлО внесении изменений и дополнений в ВлПравила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФВ» № 61 от 18 июня 1997г.В»

Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках /Учебник.-М., 1997, с. 10-66.

Полищук А.И. Международные стандарты: банковский управленческий учет // Банковское дело, №11 1997.

Вместе с этим смотрят:

Валютная система России, ее основные элементы
Валютные банковские операции
Валютные операции коммерческих банков
Валютный контроль над поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров