Анализ финансового состояния предприятия на примере ЗАО "Тотус"

ВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаСОДЕРЖАНИЕ

ВаВа ВВЕДЕНИЕ тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж .4

ГЛАВА 1. ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА тАжтАжтАж8

1.1. Бухгалтерский баланс как важнейший источник информации для финансового анализа тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..8

1.2.Ва Аналитические возможности формы № 2 ВлОтчет о прибылях и убыткахВ» тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.16

1.3.Ва ФормыВа №Ва 3, 4, 5 как источники информации для финансового анализа тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.20

1.4.Ва Статистическая отчетность организаций как источник информации для финансового анализа тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАж .25ВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВа

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ЗАО ВлТОТУСВ»ВаВа тАж.тАж 32

2.1. Анализ и оценка имущества ЗАО ВлТОТУСВ»ВаВа тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж32

2.2. Анализ финансовых коэффициентов тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..36

ВаВаВаВаВаВаВаВа 2.2.1. Анализ показателей ликвидности и финансовой устойчивости тАж..36

ВаВаВаВаВаВаВаВа 2.2.2. Анализ показателей деловой активности тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..49

ВаВаВаВаВаВаВаВа 2.2.3. Анализ показателей рентабельности тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..52

ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ПОТЕНЦИАЛЬНОГО БАНКРОТСТВА тАжтАжтАжтАжтАжтАж..58

ВаВа ЗАКЛЮЧЕНИЕ тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.78

ВаВа СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж...85

ВаВа ПРИЛОЖЕНИЯ тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж...86

ВаВа 1. Годовой бухгалтерский отчет ЗАО ВлТОТУСВ» за 2000 год

ВаВа 2. Годовой бухгалтерский отчет ЗАО ВлТОТУСВ» за 2001 год

ВВЕДЕНИЕ

Ва С переходом субъектов хозяйствования на рыночные отношения исключительно важное значение приобрели устойчивость /стабильность/ финансового положения и изыскание путей его оздоровления с целью создания нормальных условий работы.

ВаВ условиях рынка любая организация может оказаться банкротом или жертвой ВлчужогоВ» банкротства. Как показывает опыт западных стран, каждая фирма-банкрот ВлпрогораетВ» по-своему, в силу определенных обстоятельств и причин. Тем не менее есть единственный универсальный рецепт от любого банкротства тАУ это проведение систематического финансовогоВа анализа состояния организации.

ВаАнализ финансового состояния тАУ вид финансового анализа, который нацелен в первую очередь на выявление как можно раньше различных сбоев и упущений в деятельности организации, потенциально опасных с точки зрения вероятности наступления банкротства.

ВаНе случайно, одним из важнейших направлений аудита организации является анализ его финансового состояния. Финансовое состояние организации характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние организации по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. Именно конечные результаты деятельности организации интересуют собственников /акционеров/ организации, ее деловых партнеров, налоговые органы.

ВаСобственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения организации. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

ВаОсновным источником информации для финансового анализа деятельности организации является бухгалтерская отчетность. Отчетность организаций базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим организации с обществом и деловыми партнерами тАУ пользователями информации о деятельности организации.

ВаБухгалтерская отчетность включает в себя полный комплект форм бухгалтерской отчетности, а также специализированные формы, установленные в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

ВаВ последние годы наблюдалась тенденция кВа постоянному упрощению отчетных форм как в количественном, так и в содержательном аспектах. Эти изменения связаны с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Количество форм годового бухгалтерского отчета сократилось с полутора десятков до пяти, из которых три являются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

ВаНесмотря на существенное сокращение состава отчетных форм и включенных в них статей, бухгалтерская отчетность все же имеет весьма значительные аналитические возможности.

ВаОтчетность содержит десятки показателей, представляющих огромный интерес для аналитиков. Проверка финансового состояния немыслима без тщательного анализа финансовых показателей.

ВаТолько на основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон в финансовом состоянии организации можно наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.

ВаВопросы применения методик финансового анализа в России приобрели особое значение, т.к. страна переживает трудный период перехода к новой системе организации экономики, управление которой основано на использовании рыночных механизмов.

ВаБлагодаря появлению и активному использованию методик финансового анализа в России, улучшается способность заинтересованных субъектов адаптироваться к происходящим переменам в части финансового планирования и управления.

ВаЦель данной дипломной работы тАУ критическое обобщение существующих методик финансового анализа, изучение существующих форм бухгалтерской и статистической отчетности, используемых для целей финансового анализа и проведение анализа финансового состояния реального объекта исследования ЗАО ВлТОТУСВ».

ВаДля выполнения поставленной цели были сформулированы и решены следующие задачи:

1. Изучены существующие формы бухгалтерской и статистической отчетности организации. Даны предложения по совершенствованию рассмотренных форм отчетности.

2. Обобщены и рассмотрены существующие методики анализа финансового состояния и оценки вероятности банкротства.

3. Проведен анализ финансового состояния ЗАО ВлТОТУСВ» по данным отчетов за 2000 и 2001 годы в три этапа:

В· Количественный и качественный анализ содержания финансовой отчетности, включая финансовыйВа анализ показателей, характеризующих использование финансовых ресурсов, прибыльность, платежеспособность, устойчивость;

В· ВаНа основании данных первого этапа проведен анализ вероятности банкротства ЗАО ВлТОТУСВ» с использованием отечественных и зарубежных методик прогнозирования вероятности наступления банкротства;

В· на основании данных первого этапа и заключений на втором этапе сделаны выводы и даны соответствующие рекомендации руководству организации.

При исследовании теоретических вопросов, относящихся к теме исследования, критически изучена литература по финансовому анализу, анализу хозяйственной деятельности, финансовому менеджменту, бухгалтерскому учету /список литературы включает 36 наименований, на которые в работе имеются соответствующие ссылки/.

ВаИзучены и использованы в работе законодательные, инструктивные и методические материалы Министерства финансов Российской Федерации, относящиеся к теме исследования.

ВаНа формирование взглядов автора большое влияние оказали труды таких авторов как Абрютина М.С. и Грачев А.В., Артеменко В.Г. и Беллендир М.В., Донцова Л.В. и Никифорова Н.А., Маркарьян Э.А. и Герасименко Г.П., а также Ковалев В.В., Шеремет А.Д., Ефимова О.В. и других видных ученых.

ВаВаВаВа ГЛАВА 1ВаВаВаВа ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА

ВаВаВаВаВаВа 1.1.ВаВа БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ВАЖНЕЙШИЙ ИСТОЧНИК

ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА

Основным источником информации для анализа и оценки финансового состояния организации, с которыми чаще всего работает аналитик, является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность тАУ единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности. Этот документ включает в себя помимо описательной части полный комплект форм бухгалтерской отчетности, а также специализированные формы, установленные в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Состав, содержание, требования и другие методические основы бухгалтерской отчетности регламентированы Положением по бухгалтерскому учету ВлБухгалтерская отчетность организацийВ», утвержденное приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 года /ПБУ 4/99/.

В соответствии с Федеральным законом РФ ВлО бухгалтерском учетеВ» от 21.11.96 г., № 129-ФЗ в состав бухгалтерской отчетности включаются:

В· Бухгалтерский баланс тАУ форма № 1;

В· Отчет о прибылях и убытках тАУ форма № 2;

В· Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

Отчет о движении капитала тАУ форма № 3 /годовая/;

Отчет о движении денежных средств тАУ форма № 4 /годовая/;

Приложение к бухгалтерскому балансу тАУ форма № 5 /годовая/;

Пояснительная записка;

В· Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации, аудита бухгалтерской отчетности.

Основными элементами бухгалтерской отчетности являются активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы, прибыль и убытки. Три первых элемента характеризуют средства организации и источники этих средств на определенную дату; остальные элементы отражают операции и события хозяйственной жизни, которые повлияли на финансовое положение организации в течение отчетного периода и обусловили изменение в трех первых элементах. Все элементы финансовой отчетности, среди которых во всех странах, в том числе и в России, основными являются баланс /ф.№ 1/ и отчет о прибылях и убытках /ф.№ 2/.

Баланс /ф.№ 1/ в системе бухгалтерской отчетности занимает центральное место. Он претерпел большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер.

Охарактеризуем бухгалтерский баланс в самом общем виде. Новая форма баланса, утвержденная Положением по бухгалтерскому учету ВлБухгалтерская отчетность организацийВ», утвержденное приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.99 г. /ПБУ 4/99/, имеет пять разделов, в том числе два в его активной части, и три тАУ в пассивной.

Баланс построен по принципу ВлнеттоВ», т.е. в нем отсутствуют регулирующие статьи: износы основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, использование прибыли. Кроме того, в более детальном ракурсе в основной форме бухгалтерской отчетности приводятся состав нематериальных активов, основных средств, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, структура собственных и заемных средств. В нем фиксируется стоимость /денежное выражение/ остатков имущества, материалов, финансов, образованный капитал, фонды, займы, кредиты и прочие долги и обязательства.

Баланс является наиболее информативной базой для анализа и оценки финансового состояния организации. Актив баланса характеризует имущественную массу организации, т.е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении организации. Пассив характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации у различных участников коммерческого дела /акционеров, инвесторов, кредиторов, государства и др./.

В актив баланса включаются статьи, в которых объединены определенные элементы хозяйственного оборота организации по функциональному признаку. В актив баланса входят два раздела:

1. ВлВнеоборотные активыВ»;

2. ВлОборотные активыВ».

ВаВаВаВаВаВаВаВаВа Так, в разделе 1 ВлВнеоборотные активыВ» отражаются нематериальныеВа активыВа / расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу /ф.№ 5//, основные средстваВа / расшифровка движения основных средств в течение отчетного периода, а также их состава на конец периода приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу /ф.№ 5//, незавершенное строительство /расшифровка информации о движении средств по этой статье приводится также в ф.№ 5/, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения.

ВаВаВаВаВаВаВаВа Раздел 2 актива баланса ВлОборотные активыВ» отражает величину материальных оборотных средств: производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и др., наличие у организации свободных денежных средств, величину дебиторской задолженности и прочих активов.

Согласно Приказа Минфина Российской Федерации № 43н от 06.07.99. об утверждении Положения по бухгалтерскому учету ВлБухгалтерская отчетность организацийВ» ПБУ 4/99, начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года, раздел ВлУбыткиВ», ранее присутствовавший в активе баланса, исключается из структуры бухгалтерского баланса.

Пассив баланса начинается с раздела ВлКапитал и резервыВ», который содержит информацию об уставном, добавочном, резервном капитале, а также о нераспределенной прибыли /непокрытом убытке/.

Расшифровка состава и движения фондов, движения остатка нераспределенной прибыли прошлых лет в течение отчетного года приводится в форме № 3 ВлОтчет о движении капиталаВ».

Далее идут разделы ВлДолгосрочные обязательстваВ» и ВлКраткосрочные обязательстваВ», в которых показываютсяВа непогашенные суммы заемных средств, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей.

Содержание статей актива и пассива баланса дает возможность использовать его как внутренним /высшее руководство организации, общее собрание участников, управляющие соответствующих уровней/, так и внешним пользователям /государство, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели, собственники средств организации, аудиторские службы, органы статистики/.

Обратим внимание: начиная с отчетности заВа первый квартал 2000 года, вводится новое ПБУ 4/99. В соответствии с этим положением в актив баланса группа статей ВлНематериальные активыВ» дополнена позициями ВлПрава на объекты интеллектуальной /промышленной/ собственностиВ» и ВлДеловая репутация организацииВ». Введена также группа статей ВлДоходные вложения в материальные ценностиВ», а в группе статей ВлДебиторская задолженностьВ» появилась позиция ВлЗадолженность участников /учредителей/ по вкладам в уставный капиталВ». В новой форме баланса отсутствуют статьи: ВлФонды накопленияВ», ВлФонды социальной сферыВ», ВлФонды потребленияВ». Остатки этих фондов будут приводиться по строке ВлНераспределенная прибыльВ».

Дополнительно отметим, что в балансе 2000 года будет отсутствовать статья ВлЦелевые финансирование и поступленияВ». И, напротив, в группе статей ВлКредиторская задолженностьВ» выделяют ВлЗадолженность участникам /учредителям/ по выплате доходовВ».

Изучение экономической литературы и практики хозяйствования в организациях позволяет нам сделать вывод о том, что существующая форма бухгалтерского баланса имеет ряд ограничений. Знание ограничений необходимо для оценки его реальных аналитических возможностей. Укажем некоторые из них:

1. Баланс историчен по своей природе. Как известно, он составляется на определенную дату. В результате этого баланс организации представляет собой ВлфотографиюВ» между двумя конкретными датами, из которой видно лишь изменение, но не движение активов, собственного и заемного капитала и обязательств организации. Он не отвечает на вопрос в результате чего сложилось такое положение.

2. Бухгалтерский баланс строится таким образом, чтобы в целом зафиксировать финансово-экономическое состояние организации за отчетный период. При этом из рассмотрения автоматически выпадает такой аспект благополучия организации, как деление имущества на собственное и заемное конкретно по видам.

Действительно, если в активе баланса приводится лишь перечень всего движимого и недвижимого имущества, то увязать конкретное имущество с конкретным источником его финансирования не представляется возможным. Из баланса можно судить лишь об имуществе в целом, выделив при этом его собственную и заемную составляющую. В результате чего пользователь лишен возможности ВлпрочитатьВ» об этом в балансе. В самомВа деле, если организация приобрела технологическую линию или автомобиль в отчетном периоде, то немаловажно знать, за счет каких средств это произошло.

Если покупка была осуществлена за счет кредита, то, например, автомобиль, зачисленный на баланс организации, не может считаться собственностью организацииВа в экономическом смысле, пока не погашен кредит и не сформирован фонд накопления, что из баланса явно не следует. В следствие этого данный актив ненамеренно рассматривается пользователем какВа собственность данной организации, что противоречит логике.

3. Одна из главных целей функционирования любой коммерческой организации тАУ получение прибыли. Однако именно этот показатель отражен в балансе недостаточно полно. Представленная в балансе величина нераспределенной прибыли в отрыве от затрат и оборота по реализации не показывает, в результате чего сложилась именно такая ее величина.

ВаВаВаВаВаВаВаВа Более того, в балансе за 2000 год впервые отсутствует показатель балансовой прибыли. Отсутствие этого показателя снижает информационную емкость, содержащихся в балансе сведений, тем самым, в аналитическом смысле, в еще большей степени повышена роль отчета о прибылях и убытках.

4. Из баланса не видно, за счет каких фактов и хозяйственных операций произошло изменение валюты баланса. Для получения точного ответа необходима дополнительная информация, так как обороты в бухгалтерском балансе не показываются, но именно через них определяются остатки на конец периода. Главное, таким образом, отражается на счетах, в главной бухгалтерской книге, а не в бухгалтерском балансе.

Форма № 1 бухгалтерской отчетности России ВлБухгалтерский балансВ» несколько отличается от форм бухгалтерского баланса стран, придерживающихся международных стандартов, Приведем некоторые из них:

1. В балансе России активы расположены в порядке нарастания ликвидности, т.е. прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. Так, в разделе 1 актива баланса ВлВнеоборотные активыВ» /этот термин научно несостоятелен, т.к. все активы и весь капитал тАУ пассивы - находятся в обороте/ показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая.

В разделе 2 актива баланса показаны такие элементы имущества организации, которые в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, т.е. ликвидность, выше, чем элементов раздела 1. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они обладают абсолютной ликвидностью.

Соответственно и пассивы располагаются начиная с собственных средств и резервов, которые воплощаются во ВлвнеоборотныхВ» активах, затем следуют долгосрочные пассивы и краткосрочные пассивы.

В активе баланса международного стандарта на первом месте, наоборот, стоят наиболее ликвидные, текущие активы /в их составе на первом месте тАУ денежные средства и их эквиваленты/, а на втором тАУ долгосрочные активы.

В пассиве соответственно перечень статей начинается с краткосрочных кредитов банков /в составе текущих обязательств/, затем следуют долгосрочные обязательства и собственный капитал.

Это различие является несущественным потому, что каждой статье баланса международного стандарта можно найти аналог в бухгалтерском балансе России по форме № 1. И наоборот: все разделы и статьи бухгалтерского баланса России можно интерпретировать в терминах международных бухгалтерских стандартов.

Ва ВаВаВаВа2.ВаВа Существенное различие двух балансов состоит в том, что баланс международного стандарта не имеет позиции ВлНезавершенное строительствоВ», т.к. в мировой практике строительство ведут обычно специализированные строительные фирмы, изготавливающие свою продукцию Влпод ключВ» и продающие ее как обычный товар.

3. Более решительно поступают на Западе и с непогашенной дебиторской задолженностью: она исключается из состава имущества организации. При этом и активы, и пассивы освобождаются от мнимой собственности. Не случайно, согласно международным стандартам учета в приложении к отчетности /балансу/ раскрывается обширная информация о дебиторской задолженности: сроки, особые условия погашения, специфические риски, связанные с задолженностью. Для внешнего аналитика, использующего данные российской отчетности, основной информацией,Ва характеризующей качество дебиторской задолженности, являются сведения о просроченной дебиторской задолженности.

Исходя из перечисленных выше ограничений, содержащихся в бухгалтерском балансе России /ф.№ 1/ можно предложить следующие пути совершенствования указанной формы финансовой отчетности для повышения ее аналитичности и информационной емкости:

1. Целесообразным является разделить в балансе имущество организации на собственное и заемное конкретно по видам, т.к. в целом баланс организации не дает возможности получить ответа на вопросы, которые постоянно интересуют пользователей, в частности, - чье имущество находится на балансе организации: свое или чужое?

2. Учитывая, что баланс содержит важнейшую информацию о работе организации за отчетный период, необходимо ввести в пассив баланса показатель балансовой прибыли, чтобы аналитичность данного документа повысилась, а его информативность не ухудшилась.

3. Чтобы приблизить бухгалтерский баланс России к балансу международного образца необходимо исключить из актива баланса статью ВлНезавершенное строительствоВ» как это принять в мировой практике.

4. Необходимым является также исключение из состава дебиторской задолженности непогашенной в срок дебиторской задолженности. Это позволит освободить и активы, и пассивы бухгалтерского баланса от мнимой собственности.

1.2.ВаВаВаВаВа АНАЛИТИЧЕСКИЕ ВОЗМОЖНОСТИ ФОРМЫ № 2

ВлОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХВ»

В условиях рыночных отношений важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период тАУ прибыли. Прибыль обеспечивает организации возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского /финансового/ отчета организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках претерпел значительные изменения, вызванные переходом к рыночным отношениям и адаптацией к международным стандартам бухгалтерского учета.

С 1 января 2000 года вводятся в действие два Положения по бухгалтерскому учету ВлДоходы организацииВ» /ПБУ 9/99/ и ВлРасходы организацииВ» /ПБУ 10/99/, утвержденные приказами Минфина РФ от 06.05.99.Ва № 32н и 33н соответственно. Кроме того, начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года, вводится Положение по бухгалтерскому учету ВлБухгалтерская отчетность организацииВ» / ПБУ 4/99/.

В соответствии с ПБУ 4/99 отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты отчетного года и должен содержать следующие числовые показатели:

В· Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС и акцизов;

В· Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг /кроме коммерческих и управленческих расходов/;

В· Валовая прибыль;

В· Коммерческие расходы;

В· Управленческие расходы;

В· Прибыль /убыток/ от продаж;

В· Проценты к получению;

В· Проценты к уплате;

В· Доходы от участия в других организациях;

В· Прочие операционные доходы;

В· Прочие операционные расходы;

В· Внереализационные доходы;

В· Внереализационные расходы;

В· Прибыль /убыток/ до налогообложения;

В· Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

В· Прибыль /убыток/ от обычной деятельности;

В· Чрезвычайные доходы;

В· Чрезвычайные расходы;

В· Чистая прибыль /нераспределенная прибыль / непокрытый убыток/.

В ПБУ 9/99 дано определение доходов организации в целом, их видов, а также выручки. ПБУ 9/99 определяет порядок признания доходов в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчетности.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов /денежных средств, иного имущества/ и /или/ погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников /собственников общества/.

В ПБУ 10/99 определено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов /денежных средств, иного имущества/ и /или/ возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников /собственников имущества/.

В соответствии с ПБУ 4/99 в новой форме отчета о прибылях и убытках появились две совершенно новые позиции: ВлЧрезвычайные доходыВ» и ВлЧрезвычайные расходыВ». В ПБУ 9/99 определено, что чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности /стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п./: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.Ва В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности /стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п./.

Не смотря на то, что количество статей формы № 2 ВлОтчет о прибылях и убыткахВ» заметно увеличилось, изменилось также содержание статей отчета с введением нового Положения /ПБУ 4/99/, сам отчет не стал более информативным.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности организации, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства, определения величины чистой прибыли и других показателей.

С введением ПБУ 4/99 ВлОтчет о прибылях и убыткахВ» стал больше соответствовать требованиям международных стандартов финансовой отчетности /МiО/, но для целей финансового анализа он как был, так и остается недостаточно информативным.Ва Как в существовавшей форме отчета, так и в новой, нет раздела характеризующего использование прибыли. Отчет о прибылях и убытках не дает ответа на вопрос, который постоянно интересует директора организации, акционеров, инвесторов: если у организации есть прибыль, то где она находится и в какой форме тАУ денежной или не денежной? Прямого ответа на этот и другие вопросы в явном виде из формы № 2 получить невозможно.

Отчет о прибылях и убытках не содержит в себе информации и о том, какие платежи в бюджет /налоги/ уплачиваются организацией из прибыли. Общая сумма всех налогов уплачиваемых из прибыли представлена в сжатом виде по строке ВлНалог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежиВ» отчета, но какие именно Вланалогичные обязательные платежиВ» и в каком объеме из формы № 2 явно увидеть невозможно.

Вышеизложенное позволяет нам предложить следующие пути совершенствования данной формы отчетности для повышения ее аналитичности:

1. Дополнить форму № 2 разделом, посвященным использованию прибыли, что позволит повысить ее информативность и получить ответ на вопрос: ВлЕсли у организации есть прибыль, то где она находится и в каком имуществе тАУ денежном или не денежном?В»

2. Дополнить форму № 2 разделом раскрывающим содержание статьи ВлНалог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежиВ», содержащим перечень всех налогов и платежей в бюджет, причитающихся по расчетам и фактически внесенных. Это позволит более полно представить положение организации по расчетам с бюджетом.

1.3.ВаВа ФОРМЫВа №Ва 3, 4, 5ВаВа КАК ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА

Неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности России стали формы № 3, 4, 5, раскрывающие данные формВа № 1 и № 2 и позволяющие внешнему пользователю получить информацию для принятия управленческих решений.

Рассмотрим содержание каждой из этих форм в отдельности.

Форма № 3 ВлОтчет о движении капиталаВ». Эта форма призвана раскрыть информацию о собственном капитале организации, о фондах, созданных в организации, о величине чистых активов.

Форма № 3 состоит из двух разделов. Изложим основную информацию по каждому разделу.

В разделе ВлСобственный капиталВ» отражаются данные о движении его составляющих: уставного /складочного/ капитала организации, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.

В разделе ВлПрочие фонды и резервыВ» отражают движение фондов потребления, образованных организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой. В этом разделе также отражаются: данные о движении резервов предстоящих расходов и платежей, образуемых организацией в соответствии сВа Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и принятой учетной политикой; данные о движении оценочных резервов, образуемых организацией /резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги/.

Справочно организации отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности.

Форма № 4 ВлОтчет о движении денежных средствВ». В этой форме отчетности приводится информация о приходе, расходе и остатках денежных средств организации.

Разделы 2 ВлПоступило денежных средствВ» и 3 ВлНаправлено денежных средствВ» формы составляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Справочно приводятся данные о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету, в том числе от физических и юридических лиц, а также данные о наличных расчетах с применением ККМ и документов строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России в соответствии с постановлением Совета Министров тАУ Правительства РФ от 30 июля 1993 года № 745.

В форме № 5 ВлПриложения к бухгалтерскому балансуВ» расшифровываются некоторые наиболее важные статьи баланса. В этих статьях отражен состав заемных средств, внеоборотных активов, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений, имущества, социальных показателей и др.

Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя ВлОтчет о прибылях и убыткахВ», позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

Форма № 5 состоит из девяти разделов. Изложим основную информацию по каждому разделу.

1. В разделе ВлДвижение заемных средствВ» показывают наличие и динамику средств, взятых взаймы как у банковских, такВа и других организаций. Выделяют просроченную задолженность.

2. В разделе ВлДебиторская и кредиторская задолженностьВ» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, включая обязательства, обеспеченные векселями и авансы. По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности.

В справке к данному разделу показываются данные о списании на финансовый результат дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек по законодательству России, а также дебиторской задолженности, по которой истек предельный срок исполнения обязательств.

Справочно также приводятся данные о движении векселей.

3. В разделе ВлАмортизируемое имуществоВ» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств, МБП, принадлежащих организации.

ВаВаВаВаВаВа Справочно к разделу 3 показывают стоимость отдельных видов основных средств, переданных в аренду другим организациям; данные о переоценке основных средств; имущество, переданное организацией в залог в соответствии с договором.

4. В разделе ВлДвижение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложенийВ» показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.

5. В разделе ВлФинансовые вложенияВ» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валютах.

6. В разделе ВлЗатраты, произведенные организациейВ» приводят данные о затратах организации по их элементам. Данные приводятся в целом по организации по всем видам деятельности.

7. В разделе ВлРасшифровка отдельных прибылей и убытковВ» приводится расшифровка отдельных видов прибылей и убытков, полученных /выявленных/ организацией в течение отчетного года и предыдущем отчетном году и включенных в соответствующие статьи ВлОтчета о прибылях и убыткахВ».

8. В разделе ВлСоциальные показателиВ» отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации, в частности, отчисления, произведенные организацией на социальные нужды, в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в фонд занятости, в фонд обязательного медицинского страхования, а также среднесписочная численность работников организации.

9. В разделе ВлСправка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетахВ» отражают данные по забалансовым счетам, не упомянутым по другим статьям Справки.

Главным недостатком формВа № 3, 4, 5 российской бухгалтерской отчетности является то, что они лишь частично содержат сведения прошлого периода, что затрудняет проведение финансового анализа. Для того, чтобы сделать правильные выводы и принять верное решение, необходимо располагать не только отчетами за текущий период времени, но и за прошлые периоды, которые доступны не для любого пользователя.

Недостаточно полно в форме № 3 раскрыта информация об отдельных составляющих собственного капитала. В первую очередь, это касается такой комбинированной статьи баланса, как ВлДобавочный капиталВ», объединяющей весьма разнородные по своей экономической природе статьи. Особого внимания заслуживает информация об изменении добавочного капитала в результате переоценки основных средств.

Отметим, что в зарубежной практике раскрытию такой информации уделяется особое внимание. В частности, британские стандарты учетаВа / SSAP/ в отношении переоцененных в течение года активов предусматривают отражение не только суммы и способа оценки, но и указание фамилий и должности оценщиков.*

* Ефимова О.В. Годовая отчетность для целей финансового анализа. // Бухгалтерский учет. тАУ 1998. - № 2. тАУ С. 66-71.

Исходя из вышеизложенного, можно предложить следующие пути совершенствования описанных форм отчетности:

1. Для повышения информативности содержащихся в отчетах данных, необходимо дополнить существующие формы отчетности /формы № 3, 4, 5/ аналогичными данными за предшествующий период /как в формах № 1 и 2/. Это позволит пользователям отчетности наиболее полно представить положение дел в организации, сделать правильные выводы и принять верные управленческие решения.

2. Для более полного раскрытия такой комбинированной статьи, как ВлДобавочный капиталВ» /форма № 3/, объединяющей весьма разнородные по своей экономической природе статьи, ввести к данной статье подпункты:

В· ВлПрирост стоимости имущества по переоценкеВ»;

В· ВлЭмиссионный доходВ»;

В· ВлБезвозмездно полученные ценности

Вместе с этим смотрят:

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях

Амортизация (износ) основных средств

Амортизация и износ основных средств

Амортизация основных средств