Аудиторская проверка ведения учета в торговой организации
Торговля тАУ огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей.
Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолжностей продавцов и покупателей. Всё это относится к хозяйственным операциям.
Кроме того, для обеспечения нормальной деятельности торговая организация должна иметь торговое оборудование, холодильники, склады, помещения для торговли, транспортные средства и пр. Чтобы обзавестись таким имуществом, необходимы средства тАУ источники формирования имущества. К ним относятся вклады собственников, займы, кредиты, прибыль организации, целевое финансирование, безвозмездные поступления.
И наконец, основным фактором торгового процесса является труд.
Задачами бухгалтерского учета в торговой организации являются:
1) учет всего имущества организации в количественно-суммовом выражении;
2) учет источников формирования имущества организации (обязательств организации);
3) описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации;
4) учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда;
5) формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации.
Предметом бухгалтерского учета в торговой организации является хозяйственная деятельность торговой организации. Составными частями предмета бухгалтерского учета являются объекты бухгалтерского учета. К ним относятся:
1) имущество (активы организации);
2) обязательства организации;
3) хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.
Задачей является определение правильности ведения учета в торговой организации ВлАгромашВ», а также выявление нарушений и разработка рекомендаций по их устранению. Проверке подлежат документы за 3 квартал 2002 года.
1. Учет товарных операций
1.1 Синтетический учет товаров
Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 ВлТоварыВ» и два забалансовых счета 002 ВлТоваро-материальные ценности, принятые на ответственное хранениеВ» и 004 ВлТовары, принятые на комиссиюВ». В данном случае разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах учитываются товары на хранении(002) и принятые на комиссию (004). Таким образом, в бухгалтерском учете товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам.
Далее необходимо разделить товар по признаку его предназначения для оптовой или розничной продажи. Для этого к счету 41 открываются субсчета:
1тАУ товары на складах;
2тАУ товары в розничной торговле;
3 тАУ тара под товаром и порожняя;
4тАУ товары в пути;
5тАУ неотфактурованные поставки.
Следующий уровень учета тАУ по местам хранения и материальнотАУответственным лицам. Такой учет необходим для управленческих целей и проведения инвентаризации. Учет по МОЛтАУам ведется на аналитическом уровне.
Складской учет предполагает учет товаров по группам, наименованиям, сортам, кипам, партиям. Каждой товарной единице присваивается номенклатурный номер в соответствии номенклатурным справочником, который разрабатывается организацией самостоятельно.
В оптовой торговле товары учитываются по покупным ценам, в которые включается цена поставщика и дополнительные расходы поставщика, связанные с доставкой товара, которые подлежат возмещению согласно условиям договора.
В розничной торговле товары учитываются по продажным ценам. В продажную цену включается цена поставщика и торговая надбавка в соответствии с реестром цен, утвержденным руководителем.
По импортным товарам в покупную цену включаются транспортные расходы по доставке товара до таможенного склада.
В оптовой торговле проданные товары списываются по себестоимости каждой единицы. В розничной тАУ себестоимость проданных за отчетный месяц товаров определяется по окончании месяца расчетным путем через определение процента реализованного наложения на остаток товаров на конец отчетного периода.[12, 39-42]
При учете товаров по продажным ценам разница между покупной и продажной стоимостью в предприятиях розничной торговли отражается обособленно на счете 42 ВлТорговая наценкаВ».
Порядок формирования свободных цен на продукцию предусмотрен ВлМетодическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услугиВ», утвержденными инструктивным письмом Минэкономики РФ от 6.12.1995 г. № СПтАУ484/7тАУ982.[11, стр. 79]
1.2 Учет поступления товаров
Торговая организация получает товар от поставщиков по договорам купли-продажи, договорам комиссии, по отдельным заявкам и т.п. Материально-ответственный работник и члены приемной комиссии знакомятся с условиями договора, которые касаются наименования товара, количества, качества, комплектности, сроков приемки.
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки, от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам.
Приемку товаров можно вести на территории поставщика, на территории перевозчика и на территории самой торговой организации.
Если приемка товаров осуществляется на складе поставщика, то материально-ответственное лицо покупателя получает товар по доверенности. Доверенность подтверждает право на получение товара от имени покупателя. Доверенность оформляется по унифицированным формам N M-2 и N-M2a.[11, стр. 68]
1.2.1 Прием товаров по количеству, качеству и комплектности
1) По количеству тАУ соответствие количества товара, указанного в договоре, и фактически поставленного. Проверка производится на основании транспортных документов (товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносамента) и товаросопроводительных документов (товарной накладной, счета-фактуры). Товарные накладные оформляются по унифицированной форме ТОРГ- 12.
При большом перечне товаров может использоваться счет-фактура типовой формы N 141. Для организаций розничной торговли она служит приходным товарным документом и основанием для оплаты поступившего товара.
Если количество товара указано в договоре в весовых единицах, то его количество устанавливается взвешиванием. Проверяется вес брутто и нетто выгруженного товара в пункте назначения. Эти данные сравнивают с указанным в сопроводительном документе.
Если количество товара указано в объемных единицах, то проверка количества производится подсчетом выгруженного количества мест.
2) По качеству.
1-й способ. На основе документа, подтверждающего соответствие качества товара. В зависимости от вида товара, условий договора качество товара может определяться по сертификатам, техническим условиям, стандартам и т.д.
2-й способ. Путем проверки качества фактически поставленного товара в месте приемки.
При этом способе проводят качественный анализ, сличение ранее отобранных образцов, осмотр товара, различного рода испытания.
3) По комплектности. Понятие комплектности применяется в основном к технически сложным изделиям, например к бытовой технике.
Когда по результатам приемки товара установлено соответствие их количества, качества и комплектности условиям поставки, тогда на сопроводительных документах накладывается штамп торговой организации. Этим подтверждается соответствие принятых товаров данным, указанным в документах. МОЛ, принявшее под отчет поступивший товар, ставит свою подпись на товарной накладной и заверяет ее круглой печатью.[12,стр. 18-27]
1.2.2 Оформление и учет поступления товаров, имеющих расхождения с сопроводительными документами
В случае несоответствия фактического наличия товаров данным документов или отклонения по качеству приемка приостанавливается. Составляется акт о приемке товаров по унифицированной форме, а в сопроводительных документах делается отметка об актировании.
Акты о приемке товаров регистрируются и хранятся в бухгалтерии торговой организации.
Если при приемке товара выявлены излишки по сравнению с количеством, указанном в сопроводительных документах, то получатель может по своему усмотрению либо принять большее количество товаров и оплатить его, либо принять к оплате предусмотренное количество товаров и отказаться от излишков.
Акты о приемке товаров и сопроводительные документы на товар поступают в бухгалтерию и служат основанием для бухгалтерских записей по дебету счета 41. Эти документы являются первичными оправдательными документами и принимаются к учету в бухгалтерии, если они составлены в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства.
Акт по форме ТОРГ-1 составляется в случаях если:
1) расхождений с документами поставщика нет, но составление комиссионного акта предусмотрено графиком документооборота организации при каждом поступлении товара;
2) обнаружены расхождения с документами поставщика, но товар поступил без предварительной оплаты или с частичной предоплатой, которая не превышает стоимости фактически поступившего товара.
Приемный акт и сопроводительные документы передаются в бухгалтерию. Бухгалтер на основании акта делает запись по дебету 41 и кредиту счета 60 на стоимость фактически поступившего товара.
3) товар был предварительно оплачен, а при приемке товара обнаружены расхождения с документами поставщика. Бухгалтер делает проводки:
Дебет 60 субсчет ВлАвансы выданныеВ» Кредит 51 ВлРасчетный счетВ»
тАУ на сумму предоплаты, перечисленной поставщику;
Дебет 41 ВлТоварыВ» Кредит 60 субсчет ВлПоставщики товараВ»
тАУ на сумму фактически поступившего товара;
Дебет 19 субсчет ВлНДС по приобретенным материально-производственным запасамВ»
тАУ на сумму НДС по фактически поступившему товару;
Дебет 60 субсчет ВлПоставщики товараВ» Кредит 60 субсчет ВлАвансы выданныеВ»
тАУ зачет предоплаты на сумму фактически поступившего товара с учетом НДС;
Дебет 76 субсчет ВлРасчеты по претензиямВ» Кредит 60 субсчет ВлАвансы выданныеВ»
тАУ на сумму недостающего товара.
Формы ТОРГ-2 ВлАкт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товаро-материальных ценностейВ» и ТОРГ-3 ВлАкт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаровВ».
Эти акты применяются для оформления поступления товара, имеющего количественные и (или) качественные расхождения по сравнению с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика.
Данные акты являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или грузоотправителю.
После составления акта его необходимо утвердить у руководителя и передать в бухгалтерию организации под расписку. На основании акта бухгалтер делает проводки.
При количественном расхождении:
Дт 41 Кт 60 тАУна стоимость фактически поступившего товара;
Дт 19 Кт 60 тАУ на сумму НДС по фактически поступившему товару;
Дт 76 Кт 60 тАУ на сумму превышения предоплаты.
Если недостача произошла не по вине поставщика то:
Дт 94 кт 60 тАУ на сумму недостачи.
При расхождении по качеству:
Дт 41 Кт 60
Дт 19 кт 60
Дт 94 Кт 41 тАУ на сумму уценки товара;
Дт 94 Кт 19 тАУ на сумму НДС, приходящуюся на сумму уценки.
Дт 76 Кт 94 тАУ сумма претензий.[12,стр. 27-36]
1.2.3 Учет неотфактурованных поставок
Для принятия к учету товаров по неотфактурованным поставкам т.е. без расчетных документов поставщиков используется акт формы ТОРГ-4 .
Акт составляется в двух экземплярах комиссионно по фактическому наличию поступившего товара в присутствии материально-ответственного лица.
На основании акта бухгалтер делает проводку по дебету счета41 и кредиту 60. К счету 41 следует открыть специальный субсчет ВлНеотфактурованные поставкиВ».[12,стр. 18]
1.2.4 Оформление и учет приемки и завеса тары
Когда товар поступает в торговую организацию в таре или упаковке, которая не указана в счете поставщика отдельной строкой, а цена на нее включена в цену товара составляется акт формы ТОРГ-5. на основании акта бухгалтер делает проводку:
Дт 41/3 Кт 60
Форма ТОРГ-6 применяется для оформления приемки и завеса тары. Он составляется комиссионно.
Если при приемке товара обнаружено, что фактическая масса тары превышает массу, указанную в документах поставщика, то акт надо составить в двух экземплярах в присутствии представителя поставщика.
На основании акта бухгалтер делает проводкиВ»
Дт 94 Кт 41тАУ обнаружена недостача товаров в результате расхождений в весе тары;
Дт 44 Кт 94 тАУ списана недостача.[12,стр. 61]
1.3 Отпуск товаров
В розничной торговле отпуск товаров населению оформляется выдачей чека ККМ и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.
Продажа товаров мелким оптом производится на основании письма-требования или заказа-отборочного формы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной формы ТОРГ-12,а для оплаты товара выписывают чек.
В оптовой торговле товар отпускается по товарной накладной ТОРГ-12.
Внутреннее перемещение товара учитывается отдельной строкой в товарном отчете.
Для учета движения товаро-материальных ценностей внутри организации, между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами применяется форма ТОРГ-13.[12,стр. 69]
1.4 Инвентаризация товаров
Наличие товаров на складах и в рознице периодически проверяется посредством их инвентаризации. Она проводится с целью выявления соответствия фактического наличия товаров данным бухгалтерского учета, а также проверки правильности самих учетных данных.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
тАУ излишек приходуется, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
тАУ недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки, сверх норм тАУ за счет виновных лиц.
Одновременно с фактической проверкой товаров проверяется состояние и ведение складского хозяйства, в том числе правильность организации хранения и размещения товаров.
В процессе инвентаризации составляется инвентаризационная опись фактического наличия ценностей. При этом выявленные расхождения оформляются составлением сличительных ведомостей и соответствующими учетными записями.[12, стр. 73]
1.5 Учет товарных потерь
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что сумму недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации отражают по учетным ценам по дебету 94 ВлНедостачи и потери от порчи ценностейВ» в корреспонденции со счетом 41. Исключение составляют недостачи и потери, выявленные при приемке товаров по вине поставщиков или транспортных предприятий. Эти суммы списывают по дебету 76; потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий относят в дебет счета 99.
Если товары учитывают по продажным ценам, то одновременно списывают со счета 42 ВлТорговая наценкаВ» торговую надбавку, относящуюся к недостающим или испорченным товарам.
Согласно пункту 3 статьи 12 Закона РФ ВлО бухгалтерском учетеВ» при отсутствии норм естественной убыли недостача имущества и его порча относятся на счет виновных лиц, если виновные лица не установленытАУ на финансовый результат, недостачи в пределах норм естественной убыли списывают на издержки обращения.[11, стр.142]
1.6 Переоценка товаров
Переоценка (уценка, дооценка) товаров, в результате которой изменяется их продажная цена, проводится на оптовых складах и в розничной торговле.
Переоценка товаров в торговых предприятиях вызывается изменением спроса и предложения на них, а также частичной потерей товарами их первоначальных потребительских свойств, моральным старением и другими причинами.
Оформляется переоценка инвентаризационной описью-актом.
Переоценка товаров получает отражение в бухгалтерском учете, если учет товара ведется по продажным ценам.
Для отражения операций, связанных с результатами переоценки товаров на складах и в розничной торговле, а также данных об отклонениях их стоимости в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся в бухгалтерском учете, используется счет 14 ВлРезервы под снижение стоимости материальных ценностейВ».[11, стр.145]
1.7 Учет расходов на продажу
Расходы на продажу бывают двух видов: непосредственно вызываемые куплей-продажей и связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения. Бухгалтерский учет этих затрат ведется на счете 44 ВлРасходы на продажуВ».
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий сооружений; на рекламу.
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 ВлПродажиВ». При частичном списании подлежат распределению тАУ в организациях, осуществляющих посреднеческую деятельность, тАУ расходы на транспортировку.
Все остальные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров, работ, услуг.
Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов.[11, стр.146]
1.8 Учет расчетов с поставщиками и покупателями
Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60. Независимо от оценки товар тАУ материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.
Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товаро тАУ материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей.
Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей тАУ по каждому поставщику и подрядчику.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками применяется счет 62.
Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 ВлПродажиВ», 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами тАУ по каждому покупателю и заказчику.[13, стр. 101]
1.9 Применение контрольно тАУ кассовых машин
Согласно Закону РФ ВлО применение контрольно тАУ кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населениемВ» все организации должны осуществлять расчеты с населением наличными денежными средствами только с применением ККМ.
Перед началом работы на ККМ кассир получает у администратора ключи от кассовой кабины, ключи от привода кассовой машины и денежного ящика, разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями. Кассир расписывается в книге учета принятых и выданных денег.
Администратор обязан в присутствии кассира снять показания секционных и контрольных счетчиков и сверить их с показаниями, записанными в журнале кассира тАУ операциониста за предыдущий день, оформить начало контрольной ленты , указав на ней тип и заводской номер машины, дату и время начала работы, показания секционных и контрольных счетчиков, заверить данные на контрольной ленте подписями и закрыть замок денежных счетчиков.
По окончании рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку и другие платежные документы, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом старшему кассиру. После этого администратор снимает показания счетчиков, получает распечатку или вынимает из ККМ использованную в течение дня контрольную ленту, подписывает конец контрольной ленты, показания на конец отчетного дня вписывают в журнал кассира тАУ операциониста.[13, стр. 112]
2 аудиторская проверка ведения учета в ТО ВлАгромашВ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО ВлАгромашВ»
Данная организация является частной, независимой, экономически самостоятельной организацией. Организация является юридическим лицом, имеет расчетный и другие счета, включая валютные в банках, круглую печать, угловой штамп, бланки со своим фирменным наименованием и другие реквизиты.
Торговая организация в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и настоящим Уставом.
Организация представляет собой форму свободного предпринимательства, осуществляемого на принципах экономической выгоды.
Организация может заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством, при сохранении в качестве ведущего вида деятельности реализацию продукцию через собственные магазины.
Организация может поставлять продукцию в кредит с уплатой получателями процентов, как за пользование заемными средствами. Организация в праве приобретать продукцию в кредит.
Денежные средства формируются за счет выручки от реализации продукции.
Организация имеет право пользоваться льготным кредитом, предоставленным государственным, коммерческим банками на основании договора.
Возглавляет организацию руководитель, в штате один главный бухгалтер и бухгалтер, шесть продавцов, один администратор, два водителя.[6]
2.2 Планирование аудиторской проверки и оценка системы внутреннего контроля
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.[23, 146]
Таблица 1 Программа аудита
Проверяемый субъектВаВаВаВаВаВаВаВаВа Т.О. ВлАгромашВ»
Аудитор ВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВа Петина Ю.Е.
Проверяемый период ВаВаВаВаВаВаВаВаВа 2 квартал 2006 года
Процедуры 1. Проверка товарных операций. | Источник аудиторских доказательств | Исполнитель | Дата | Рабочие документы |
1) проверка правильности отражения в учете товаров в соответствии с учетной политикой 2) проверка правильности оценки, отражения в полном объеме и реальность существования товаров 3)проверка правильности определения затрат на реализацию и выручки 4) проверка правильности определения финансового результата 2.Проверка ведения кассовых операций. 3. Проверка операций на расчетном счете. 4. Проверка учета основных средств. 5. Проверка запасов. 6. Проверка расчетов с дебеторами и кредиторами. 7. Проверка расчетов по оплате труда. 8. Проверка налогооблажения 9. Проверка системных документов 10. Проверка учетной политики 11. Проверка формирования показателей бухгалтерской отчетности | Нормативные документы: НК РФ, Закон ВлО бухгалтерском учетеВ», все ПБУ, ГК РФ Документы проверяемого субъекта: первичные документы по поступлению товаров, регистры бухгалтерского учета по учету выручки, расходов, НДС, бухгалтерская отчетность, декларации, документы по учету основных средств, запасов, з/п, расчетов с дебиторами и кредиторами, учетные регистры, учредительные документы, свидетельства, прочие системные документы. | Петина Ю.Е. . . | 1.05.06 1.05.06 1.05.06 1.05.06 2.05.06 3.05.06 4.05.06 5.05.06 6.05.06 7.05.06 8.05.06 9.05.06 10.05.06 | |
| | | | | | | | |
Вместе с этим смотрят:
Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"
Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях
Амортизация (износ) основных средств
Амортизация и износ основных средств
Амортизация основных средств