Организация бухгалтерского финансового учета
УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПОТЕРЬ
К ним относятся потери от брака и простоев. Выявленный брак оформляется актом о браке с указанием в нем даты составления и номера акта, объема забракованных полуфабрикатов или готовых изделий, вида брака, его причины и виновников возникновения.
Акт составляется работником технического контроля или лаборатории, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем, который принимает решение о порядке списания потерь от брака.
В бухгалтерии производится оценка, калькуляция брака, определение сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназначен активный, калькуляционный счет 28 "Брак в производстве". Затраты по производственному браку, выявленному в цехах до сдачи готовых изделий на склад, в бухгалтерском учете отражается по Д 28 К 20 "Основное производство".
Затраты на внутренний исправимый брак слагаются из Д 28 К:
10 "Материалы"
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
25-1"Эксплуатация производственных машин и оборудования" тАФ на соответствующую долю расходов по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования;
25-2"Общепроизводственные расходы" тАФ на соответствующую долю общепроизводственных расходов.
Себестоимость внешнего окончательного брака слагается из производственной себестоимости забракованных изделий и расходов по их замене и транспортировке.
Внутренний брак, выявленный на складе готовой продукции до отправки покупателям, отражается по Д 28 с К 43 "Готовая продукция" по фактической общезаводской себестоимости. Такой же записью отражаются возвращенные покупателями бракованные изделия. Потери от брака списывают с К 28 в Д:
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" тАФ если брак произошел по вине рабочих;
76-4 "Расчеты по претензиям" тАФ на стоимость забракованных изделий по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов;
10 "Материалы" тАФ на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;
20 "Основное производство" тАФ на стоимость окончательных потерь от брака.
Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции и статьям расходов.
ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Чтобы определить ФР деятельности фирмы, нужно закрыть отчетный период. Общий ФР (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:
тАУ по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 ВлПродажиВ»);
тАУ по прочим операциям (формируется на счете 91 ВлПрочие доходы и расходыВ»).
ФР за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.
Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов) и расходами, связанными с производством и реализацией.
Результат от прочих операций определяется как разница между прочими доходами и прочими расходами.
Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:
-списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);
тАУ сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 ВлПродажиВ» и счету 91 ВлПрочие доходы и расходыВ»;
тАУ списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 ВлПрибыли и убыткиВ» (если получена прибыль);
тАУ списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 ВлПрибыли и убыткиВ» (если получен убыток).
К счету 90 открываются субсчета:
90-1 ВлВыручкаВ». По мере отгрузки по К отражается выручка от реализации продукции с учетом НДС и акцизов;
90-2 ВлСебестоимость продажВ». В Д списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;
90-3 ВлНДСВ». По Д отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции;
90-4 ВлАкцизыВ». По Д отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции;
90-9 ВлПрибыль/убыток от продажВ». На нем отражается ФР по обычным видам деятельности. При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 90-9, списывается на счет 99 ВлПрибыли и убыткиВ» субсчет ВлПрибыль (убыток) до налогообложенияВ»:
Д 90-9 К 99 субсчет ВлПрибыль (убыток) до налогообложенияВ»тАУ отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;
Д 99 субсчет ВлПрибыль (убыток) до налогообложенияВ» К 90-9тАУ отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.
Записи по этим субсчетам нарастающим итогом с начала года. Счет 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям. К счету 91 открываются субсчета:
91-1 ВлПрочие доходыВ». По мере поступления по К отражаются доходы по прочим операциям;
91-2 ВлПрочие расходыВ». В Д списываются все расходы по прочим операциям;
91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходовВ». На нем отражается финансовый результат по прочим операциям. При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 91-9, списывается на счет 99 ВлПрибыли и убыткиВ» субсчет ВлПрибыль (убыток) до налогообложенияВ»:
Д91-9 К 99 субсчет ВлПрибыль (убыток) до налогообложенияВ»тАУ отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;
Д99 субсчет ВлПрибыль (убыток) до налогообложенияВ» К 91-9тАУ отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.
Сумма условного расхода (дохода) отражается проводкой:
Д 99 субсчет ВлУсловный расход по налогу на прибыльВ» К68 субсчет ВлРасчеты по налогу на прибыльВ»тАУ начислена сумма условного расхода за отчетный период;
Д68 субсчет ВлРасчеты по налогу на прибыльВ» К 99 субсчет ВлУсловный доход по налогу на прибыльВ»тАУ начислена сумма условного дохода за отчетный период.
УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ тАУ сч. 09
Счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Д 09 К 68 "Расчеты по налогам и сборам"- отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
К 09 Д 68 "Расчеты по налогам и сборам"- отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с К 09 "Отложенные налоговые активы" Д 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ тАУ сч. 77
Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
К 77 Д 68 "Расчеты по налогам и сборам"- отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
Д 77 К 68 - отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается Д 77 К 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хоздеятельности, составляемая на основе данных бухучета по установленным формам. Бухотчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из: -бухгалтерского баланса (ф.1);
- отчета о прибылях и убытках (ф. 2);
- отчета об изменениях капитала (ф. З);
- отчета о движении денежных средств (ф.4);
-приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5); -пояснительной записки;
-аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухотчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.
В бухготчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за 2 года тАФ отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
В бухотчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, недопустим.
Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Отчетный год для всех организаций тАФ с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, тАФ с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:
- участникам или собственникам их имущества; - территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; - другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям.
Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по 1 экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую тАФ в течение 90-ти дней по окончании года. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе.
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухотчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Датой представления бухотчетности считается день фактической передачи ее по принадлежности,дата почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.
ОТЧЕТНОСТЬ И ЕЕ ВИДЫ
Бухотчетность обязаны предоставлять в налоговые органы все организации любой организационно-правовой формы и формы собственности. Бухотчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.
Бухгалтерская отчетность формируется и сдается в налоговые органы по состоянию на следующие даты:
на 01 апреля, первый квартал отчетного года;
на 01 июля, первое полугодие отчетного года;
на 01 октября, девять месяцев отчетного года;
на 01 января, отчетный год.
Виды бухотчетности:
Годовая: Все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухотчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, территориальным органам госстатистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия должны представлять ее органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Налогоплательщики обязаны представлять бухотчетность и в налоговые органы. Это отчётность предоставляется в течение 90 дней по окончании года. При наличии технических возможностей отчетность м.б. представлена на дискете или ином машинном носителе.
Квартальная бухотчетность представляется по тому же принципу и тем же организациям что и годовая, в течение 30-ти дней по окончании квартала. В указанную отчетность входит: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. При наличии технических возможностей отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе.
Месячная: На практике многие организации не составляют месячную бухотчетность из-за отсутствия необходимости ее представления налоговой инспекции. Однако ЗД о бухгалтерском учете требует составления данной отчетности в течение 30 дней с даты окончания месяца.
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ- сч. 96
Создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки пр-ва или обращения. Организации могут создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. На покрытие расходов по ремонту ОС, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным пр-вом, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год. Для их учета используют пассивный сч. 96 ВлРезервы предстоящих расходовВ». Операции по начислению резервов отражают по К 96 и Д сч. 20, 23, 25 и т.п. Фактические расходы и платежи, осуществляемые за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (Д 96) с К 10, 70 и т.п. Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года. В конце года после инвентаризации расчетов, начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. Аналитический учет по сч. 96 ведется по отдельным резервам.
ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХОТЧЕТНОСТИ
Основные принципы составления финансовой отчетности:
тАв полнота отражения хозяйственных операций за отчетный период;
тАв правильность отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам;
тАв соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета;
тАв соблюдение принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета;
тАв подтверждение всех статей годового баланса и других форм годовой отчетности данными инвентаризации.
Бухотчетность должна отвечать следующим требованиям:
достоверности и полноты означает, что бухотчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухотчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами. Если при составлении бухотчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, то в бухотчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
нейтральности - при формировании бухотчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
целостности -необходимость включения в бухотчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в т. ч. выделенными на отдельные балансы.
последовательности - необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
сопоставимости в бухотчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. Если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке.
соблюдения отчетного периода - в качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
правильного оформления - соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).
УЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Учет нераспределенной прибыли ведется на активно-пассивном счете 84 "Нераспределенная прибыль". При закрытии бухбаланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84. Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по:
Д84 в К 75 "Расчеты с учредителями" тАФ на сумму начисленных дивидендов,
К 82 "Резервный капитал" тАФ на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров (учредителей) организации.
Производственные предприятия с помощью аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету можно открывать следующие субсчета:
"Прибыль, подлежащая распределению", "Нераспределенная прибыль в обращении", "Нераспределенная прибыль использованная".
На субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении". На субсчете "Нераспределенная прибыль в обращении" с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом "Нераспределенная прибыль использованная" лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.
На субсчете "Нераспределенная прибыль использованная" обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 "Нераспределенная прибыль": Д "Нераспределенная прибыль в обращении" и К "Нераспределенная прибыль использованная". Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами (учредителями) решения о распределении прибыли отчетного года.
Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо счету 84 сохраняет свою величину и остается неизменным.
УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
г) внереализационных прибылей и убытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 "Продажи". Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств. Кроме того, по Д 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99. По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с Д 99 в К 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с К 99 в Д 84. Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы тАФ по кредиту, расходы тАФ по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов.
УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ- сч. 91
К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности предприятия. К операционным доходам и операционным расходам относятся:
тАв поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
тАв поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности;
тАвпоступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
тАвприбыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
тАв поступления и расходы от продажи основных средств, продукции, товаров;
тАв проценты, полученные и уплачиваемые за пользование и за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
тАврасходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
тАвотчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами. В состав внереализационных доходов и внереализационных расходов включаются:
тАв штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
тАвактивы, полученные безвозмездно;
тАв поступления в возмещение причиненных организации убытков и причиненных организацией;
тАв прибыль и убытки прошлых лет, выявленная в отчетном году;
тАв суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, долгов, нереальных для взыскания;
тАвкурсовые разницы;
тАвсумма дооценки и уценки активов.
тАв перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений.
Учет прочих доходов и расходов ведется на сч.91 ВлПрочие доходы и расходыВ». К сч. 91 могут быть открыты субсчета: 91-1 ВлПрочие доходыВ»; 91-2 ВлПрочие расходыВ»; 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходовВ». Д 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ» К 91-1 тАУ отражены доходы от продажи;
Д 91-2 К 01,04,10 - списана остаточная
стоимость имущества;
Д 91-2 К 68 ВлРасчеты по налогам и сборамВ» тАУ начислен НДС с выручки от продаж;
Д 91-2 К 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ» тАУ начислены благотворит. Сборы;
Д 91-2 К 76 тАУ начислен штраф, пени.
Д 91-9 К 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности.
Д 99 К 91-2 - отражен убыток от прочих видов деятельности. Счет 91 в конце года закрывается аналогично сч.90.
УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ сч. 97
это затраты в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Основную их часть составляют расходы на подготовку и освоение производства, также расходы по ремонту ОС в сезонных отраслях промышленности, по оплате аренды объектов ОС или их отдельных частей, расходы на рекламу, приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за следующие периоды.
Учет расходов будущих периодов осущ-ся по Д активного сч. 97 с К сч. 10,50,51,70 Влпо оплате трудаВ»,69 Влпо соц.страх-июВ»,76. Ежемесячно или в др. сроки учтенные на Д 97 расходы списываются в Д сч. 20 ВлОсн. Пр-воВ», 23 ВлВспомогат-ое пр-воВ», 25 ВлОбщепр-ные расходыВ», 26 ВлОбщехоз-ые расходыВ», 44 ВлРасходы на продажуВ».Сроки списания расходов будущих периодов, соотв-ие издержки и источники, на кот. Они списываются регламентируются ЗД или опред-ся самими организациями.
Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по сч. 20 ВлОсн. Пр-воВ» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы списываются со сч. 97 в Д собирательно-распределительных (25, 26) и др. счетов. Расходы на рекламу учитываются по Д 97 и К 76, с последующим списанием расходов с К 97 в Д счетов учета затрат на пр-во и расходов на продажу.
С К 97 стоимость лицензий в течении срока их действия списывается равномерно по месяцам на сч. 26 или 44.
Учет оборудования для монтажа
Учет ведется на ч. 005 по заказчикам и видам оборудования по ценам, указанным в договоре. Прием оборудования оформляется актом. У заказчика оборудование учит-ся на сч. 07 ВлОборудование к установкеВ». Затраты по монтажу оборудования учит-ся у строительной орг-ции по Д 20 с К 70, 69. По окончании работ затраты списываются с К20 в Д90. Ст-сть законченного объекта у строит. орг-ции отражается по Д 62 ВлРасчет с покуп-ями и заказ-амиВ» и К 90. Начисленные налоги отражаются на сч. 90, 91, 68.
Учет бланков строгой отчетности
Учитываются на сч. 006 в условной оценке. Перечень, порядок хранения и использования уст-ся организацией. Аналитический учет ведут по видам бланков строгой отчетности и местам их хранения.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ И ЦЕННОСТЕЙ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ПРЕДПРИЯТИЮ
Учет операций на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи. Полученные ценности или возникшие обязательства учитываются по Д, а выбытие ценностей или погашение обязательств по К.
Учет арендованных ОС по договору текущей аренды
Арендатор учитывает арендованные ОС на сч. 001 ВлАрендованные ОСВ» по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.
Для учета расчетов с арендодателями испытывают сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ». Начисление арендной платы отражают по Д счетов издержек пр-ва или обращения и К сч. 76. Оплаченную задолженность списывают с К счетов учета денежных средств в Д сч. 76. Стоимость арендованных ОС при их возвращении арендодателю списывают у арендатора с К 001. Аналитический учет по сч. 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных ОС.
Учет арендованных и сданных в аренду ОС по лизинговым операциям
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то у лизингодателя оно отражается по Д сч. 011 ВлОС, сданные в арендуВ». При возвращении лизингового имущества лизингодателю оно списывается у него с К сч. 011. Аналитический учет по сч. 011 ведут по арендаторам, по каждому объекту ОС, сданных в аренду.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя оно отражается по Д сч. 001. При возвращении лизингового имущества лизингодателю или выкупе его лизингополучателем оно списывается у него с К сч. 001.
Учет ТМЦ, принятых на ответственное хранение(002), в переработку(003) и на комиссию(004)
ТМЦ, принятые на ответственное хранение, учитываются на сч. 002 в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах или в счетах - платежных требованиях. Аналитический учет по сч. 002 ведется по организациям-владельцам, сортам и местам хранения ТМЦ. Принятые на комиссию товары учитывают на сч. 004 в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах. Реализованные товары списывают со сч. 004. Аналит. учет по сч. 004 ведут по видам товаров и орг-циям-комитентам.
Учет ТМЦ в переработку ведется по Д сч. 003, по заказчикам, по видам ценностей в оценке, указанной в договоре. Расходы по переработке давальческого сырья учит-ся у переработчика по Д 20 ВлОсн. пр-воВ» с К сч. 70, 69 ВлРасчеты по соц. страхуВ». Ст-сть переданной давальцу готовой продукции отражается у переработчика по Д 62 ВлРасчеты с покуп-ями и заказчикамиВ» и К 90. Затраты по переработке давальческого сырья списывают в Д 90 с К 20. Начисленные НДС и акцизы отражают по Д 90 и К 68 ВлРасчеты по налогам и сборамВ», налоги с оборота отражают по Д 91 и К 68. Переработанное дав. сырье списывается у переработчика с К 003.
УЧЕТ НЕДОСТАЧ И ПОТЕРЬ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ-сч. 94
В Д 94 с К сч. недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по ТМЦ) или остаточная себестоимость (по ОС и НМА). По частично испорч-ым МЦ в Д 94 списывают сумму определившихся потерт. При выявлении недостач при приемке МЦ от поставщиков сумму недостач в пределах предусм-ых в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в Д 94 с К 60 ВлРасчеты с пост-ами и подряд-амиВ». Сумму потерь сверх договора покупатель предъявляет поставщику или трансп-ой орг-ции и учитывает по Д 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ» и К 60. При отказе судом во взыскании с поставщиков или трансп. орг. Эти суммы списываются с 76 на 94. Если суд принял решение о взыскании, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач (Д 62 ВлРасчет с покуп. и заказч.В» и К 90), а также обороты по Д 90 и К 43 ВлГотовая продукцияВ». Восстановленная так сумма недостач списывается в Д 94 с К 43.
С К 94 недостачи списываются след. образом:
- недостачи в пределах договора тАУ на сч.учета МЦ (когда выявлены при заготовлении);
- недостачи в пределах норм ест-ной убыли тАУ на затраты на пр-во и расходы на продажу (когда выявлены при хранении или продаже);
- недостачи сверх норм убыли тАУ в Д 73 ВлРасчеты с персоналом по пр. операциямВ»;
- недостачи сверх норм при отсутствии виновников или отказе судом - на сч. 91.
По К 94 отражают суммы в размерах, принятых по Д 94.
При взыскании с виновных ст-сти недостач разница между их ст-стью, зачисленной на сч. 73, и их ст-стью, отраженной на сч. 94, учитывается на сч. 98 ВлДоходы будущих периодовВ». По мере взыскания с виновных эти суммы списываются в Д 98 и К 91.
Недостачи, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым периодам отражаются по Д 94 и К 98. Одновременно на эти суммы Д 73 и К 94. По мере погашения задолженности Д 98 и К 91.
УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ тАУсч.63
Орг-ции могут создавать данные резервы с отнесением сумм резервов на финн. результаты. Сомнительным долгом признают дебиторскую задолженность орг-ции, не погашенную в сроки договора и не обеспеченная гарантиями. Эти резервы создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финн-ого состояния орг-ции-должника и оценки вероятности погашения ею долга. На сумму создаваемых резервов Д 91 и К 63 ВлРезервы по сомнительным долгамВ». Списание невостребованных долгов отражают по Д 63 с К 62 ВлРасчеты с покуп-ями и заказ-амиВ» и 76 ВлРасчеты с разными деб-ами и кред-амиВ». Списанные долги учитываются в течение 5 лет на сч. 007 ВлСписанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторовВ». По окончании отчетного года суммы резервов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и пишется в Д 63 с К 91. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, отражают в балансе в оценке нетто (за вычетом сумм указанных резервов). Сумма этих резервов отдельно в балансе не отражается.
УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ-сч. 98
По К пассивного сч. 98 учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы из-зи превышения взыскиваемых недостач над их балансовой ст-стью. По Д 98 отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, сч. 91. К 98 открывают субсчета:
1 ВлДоходы, полученные в счет будущих периодовВ»
Учит-ся арендная и квартирная плата, плата за ком-ые услуги, пользование средствами связи. Полученные и начисленные суммы доходов отражают по К 98-1 и Д счетов учета ден.средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода тАУ по Д98-1 и К ден-ых и р/с. Аналитич. учет ведется по каждому виду доходов.
2 ВлБезвозмездные поступленияВ»
Безвозмездно получ-ые активы отражаются по рыночной ст-сти по Д 08 ВлВложения во внеоб-ые активыВ», 10 с К 98-2. Сумма бюджетных ср-в запис-ся в К 98-2 и Д 86 ВлЦелевое финансированиеВ».
Сумм, учтенные на К 98, спис-ся в Д 98 с К 91: по мере начисления амортизации (получ-ые ОС); по мере списания на пр-во или при продаже (по получ-ым МЦ). Аналитич. учет ведется по каждому получению ценностей.
3 ВлПредстоящие поступления задолж-ей по недостачам, выявленным за прошлые годыВ»
По К 98-3 отражают суммы недостач за прошлые годы, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию, в корреспонденции со сч. 94. Одновременно на эти суммы К 94 и Д 73 ВлРасчеты персоналом по прочим операциямВ». Одновременно оплаченную задолженность отражают по Д 98-3 и К 91. Аналитич. учет ведут по каждому виду недостач.
4 ВлРазница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой ст-стью по недостачам ценностейВ»
Выявленную разницу отражают по К 98-4 и Д 73-2. При погашении задолженности по разнице К 73-2 и Д счета учета ден.средств или др. имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в Д 98-4 и К 91. Аналитич. учет ведут по видам недостающих ценностей.
УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕiЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦБ тАУсч. 59
Он создается по каждому виду ЦБ на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ЦБ ниже их учетной. Образование резерва отражается по Д 91 и К 59. Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ЦБ. Если по итогам года рыночная стоимость ЦБ повысилась, то на сумму повышения производит
Вместе с этим смотрят:
Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"
Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях
Амортизация и износ основных средств
Амортизация основных средств
Амортизация основных средств и ее учет в зарубежных странах