Сравнительный анализ МiО 38 "Нематериальные активы" и ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов", ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторВнские работы"
Российская система бухгалтерского учета постоянно реформируется. Так, в прошедшие несколько лет изменения коснулись таких основополагающих стандартов, как ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и 6/01 "Учет основных средств", 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации", и не только.
В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ отмечено, что "в обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию международных стандартов финансовой отчетности (далее - МiО). Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МiО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности".
Уже не первый год продолжается реформа российского бухгалтерского учета с целью адаптации его к требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МiО). Однако проблемы соответствия российского учета требованиям международных стандартов сохраняются. Учету нематериальных активов в международных стандартах финансовой отчетности посвящен МiО 38 "Нематериальные активы", а в России - его аналог - Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
Признание НМА
У большинства бухгалтеров, которые сталкиваются с МiО, не раз возникали трудности в отношении признания и оценки нематериальных активов. Сложность состоит в том, что международный стандарт МiО 38 ВлНематериальные активыВ» (далее тАУ МiО 38) отличается от ПБУ 14/20071, несмотря на то что указанный российский нормативный документ был принят во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МiО в 2007 г.
Это ведет к признанию ВаВаВаВаВаВаВа НМА в одном учете и непризнанию в другом, что, соответственно, искажает финансовую отчетность.
Для признания объекта в качестве нематериального актива согласно ПБУ 14/2007 необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры. Является важным, но не обязательным условием согласно МiО 38;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества.
Заметим, что в российском учете следует учитывать деловую репутацию (гудвилл) как НМА. Согласно МiО, условие идентификации напрямую связано с разграничением актива от гудвилла, который не относится к НМА;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Это условие напрямую связано с получением будущих экономических выгод, что соответствует МiО 38;
г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Согласно МiО 38, это условие не-обязательно и определяется самой организацией;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, что в принципе соответствует МiО 383;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Соответствует МiО 38;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности, что не является условием, согласно МiО 38, при признании НМА.
В табл. 1 перечислены активы компании, которые могут относиться к НМА согласно РСБУ и МiО.
Таблица 1
Нематериальные активы
ПБУ 14/2007 | МiО 38 |
| Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности) | Торговые марки |
| Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель | Фирменные наименования |
| Исключительное авторское право или право иного правообладателя на топологии интегральных микросхем | Программное обеспечение |
| Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров | Лицензии и франшизы |
| Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения | Авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию |
| Деловая репутация | Рецепты, формулы, проекты и макеты |
Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признаваемые в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в
уставный капитал организации | Незавершенные нематериальные активы |
Следует обратить внимание на то, что в соответствии с гражданским законодательством исключительное право (интеллектуальная собственность) на результаты интеллектуальной деятельности возникает только в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и другими законами.
Если полученный интеллектуальный результат или иной нематериальный ресурс, имеющийся у компании, не подлежит правовой охране в соответствии с указанными законами, говорить о наличии исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности нельзя. С точки зрения
отчетности, подготовленной в соответствии с РСБУ, это ведет к невозможности признания в качестве нематериальных активов ряда объектов, признаваемых нематериальными активами в соответствии с МiО. К таким объектам, в частности, относятся лицензии на телерадиовещание, права посадки в аэропорту, импортные квоты, интернет-сайты (если они не рассматриваются в качестве баз данных), права на доступ к ограниченным ресурсам и т. д.
В составе нематериальных активов, согласно РСБУ, учитываются организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный (складочный) капитал организации. МiО 38 исходит из того, что расходы на юристов и секретариат, понесенные при учреждении юридического лица, признаются в отчете о прибылях и убытках по мере их осуществления.
Немаловажным моментом является то, что как только НМА не отвечает определению нематериального актива (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды), то он должен быть признан в качестве расхода по мере его возникновения. Согласно ПБУ 14/2007, как и МiО 38, в состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Различия признания НМА согласно МiО и РСБУ приведены в табл. 2.
Таблица 2
Различия признания НМА, учитываемых по МiО и РСБУ
Объекты учета | Классификация объектов учета согласно |
ПБУ 14/2007 | МiО 38 |
| Гудвилл | НМА | Выведен из сферы действия МiО 38 и регулируется МiО (IFRS) 3 |
| Товарные знаки, бренды | Могут быть учеты в составе НМА | Могут быть учеты в составе НМА, за исключением созданных самой компанией |
| Лицензии | Не относятся к НМА | Могут быть учтены в составе НМА |
| Организационные расходы при образовании юридических лиц | НМА | Не относятся к НМА |
Вместе с этим смотрят:
Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"
Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях
Амортизация и износ основных средств
Амортизация основных средств
Амортизация основных средств и ее учет в зарубежных странах