Фiнансово-господарський контроль
1. Завдання i функцii фiнансово-господарського контролю (ФГК)
Контроль означаi перевiрку виконання тих або iнших господарських рiшень з метою встановлення iхньоi законностi та економiчноi доцiльностi. Фiн контроль передбачаi перевiрку господарських i фiнансових операцiй щодо iх законностi, економiчноi доцiльностi та досягнення позитивних кiнцевих результатiв роботи.
Методол.засади, якi використовуються при здiйсненнi контролю тАФ закон укр тАЬПро держконрольно тАФ ревiзiйну службу УкртАЭ М(с)БО та iншi.
Осн.завд ФГК:
тАФ перевiрка дотримання порядку реалiзацii державноi полiтики контролю за використанням пiдприiмствами коштiв бюджетiв усiх рiвнiв та позабюджетних фондiв, стану облiку i звiтностi;
тАФ прийняття органами державноi контрольно-ревiзiйноi служби обов'язкових до виконання пiдприiмствами рiшень за фактами порушень фiнансовоi дисциплiни,
тАФ звертання органiв державноi контрольно-ревiзiйноi служби в iнтересах держави до судiв i арбiтражних судiв;
тАФ перiодичне проведення планових ревiзiй, однак не рiдше одного разу на три роки;
тАФ встановлення адмiнiстративноi вiдповiдальностi за недотримання порядку проведення операцiй з бюджетними коштами, за невиконання вимог контрольних органiв щодо усунення порушень;
тАФ здiйснення фiнконтролю контрольно-ревiзiйною службою у взаiмодii з органами податковоi служби, державного казначейства, суду й прокуратури з метою недопущення паралелiзму й дублювання;
тАФ систематичне iнформування органiв виконавчоi влади та органiв мiсцевого самоврядування про факти порушень фiнансовоi дисциплiни i внесення пропозицiй щодо забезпечення iх усунення та притягнення винних до вiдповiдальностi.
ФГК виконуi такi основнi функцii: профiлактичну, iнформацiйну i мобiлiзуючу.
1. РЖнф ( одержана iнформацiя i пiдставою для прийняття вiдповiдних рiшень i проведення корегуючих дiй)
2. Профiл (лiквiдування умов, якi породжують безгосподарнiсть)
3. Мобiл (передовий досвiд одних пiдприiмств може стати надбанням iнших)
2. Форми фiнансово-господарського контролю
За перiодичнiстю здiйснення контроль подiляiться на попереднiй, поточний (оперативний) i наступний (ретроспективний).
Попереднiй контроль з метою запобiгання незаконним дiям, неефективному використанню коштiв
Поточний (оперативний) контроль Вав процесi виконання господарських операцiй.
Наступний (ретроспективний) контроль пiсля завершення госп операцiй по закiнченнi визначеного звiтного перiоду.
Документальний контроль встановлення сутi i достовiрностi господарськоi операцii за даними первинноi документацii
Фактичний контроль встановлення реального (дiйсного) стану об'iкта за допомогою зважування, лiчби, вимiрювання, лабораторних аналiзiв тощо.
Превентивнi (лат. рraeventio тАФ попередження, запобiгання) контрольнi перевiрки здiйснюють на стадii попереднього контролю виробничоi i господарсько-фiнансовоi дiяльностi пiдприiмств. Власник перевiряi оптимальнiсть планiв i збалансованiсть ресурсами згiдно з нормативами. Якщо органи контролю здiйснюють превентивнi перевiрки перiодично, то внутрiшньогосподарський контроль власника передбачаi iх систематичне i безперервне виконання. Разом iз тим контрольнi органи перевiряють юридично-правову обТСрунтованiсть документа, який вiдображаi достовiрнiсть проведення господарськоi операцii, кiлькiснi та якiснi iх вимiрники, норми витрачання сировини, цiни. Без пiдпису керiвника й головного бухгалтера окремi документи (чек, касовий ордер) не приймаються до виконання, вважаються недiйсними. Превентивнi перевiрки дають змогу запобiгти виникненню нестач, перевитрат тощо.
Поточнi контрольнi перевiрки тАФ засiб оперативного, систематичного контролю конкретних операцiй. Вони здiйснюються всiма контрольними органами з питань, що входять до iхньоi компетенцii.
3. Види фiнансово-господарського контролю (ФГК)
За суб'iктами фiнансово-господарський контроль в Украiнi подiляiться на державний, мунiципальний, незалежний i контроль власника.
Держ контроль здiйснюють органи держ влади та управлiння: Рахункова палата ВРУ; Дпа Укр; ДержКРС Украiни; ДК Украiни (три останнiх органи контролю входять до структури Мiнфiну Укр); Фонд держ майна Укр; Мiн економiки Укр; Мiнфiн Ук; Мiн працi та соц полiтики Укр; Держ комiтет статистики Укр; Антимонопольний комiтет Укр; НбУ.
Спецiалiзованi органи контролю: Держ комiтет Укр по стандартизацii, метрологii та сертифiкацii (Держстандарт Укр), Держ митний комiтет Укр, Держ комiтет Укр у справах захисту прав споживачiв (Держспоживзахист), Держ iнспекцiя Укр по контролю за цiнами, Держ автомобiльна iнспекцiя, Держ пожежна iнспекцiя, Держ санiтарна iнспекцiя.
Мунiципальний контроль здiйснюють мiсцевi Ради народних депутатiв та iх комiсii.
Незалежний контроль тАФ аудиторський тАФ органiзуiться на госпрозрахункових засадах.
Контроль власника: вiдомчий (мiнiстерства, вiдомства, концерни, асоцiацii, акцiонернi виробничi об'iднання) i внутрiшньогосподарський (власники пiдприiмств, бухгалтерська i фiнансово-економiчна служба пiдприiмств).
Внутрiшньогосподарський фiнансовий контроль здiйснюiться власниками, бухгалтерськими, фiнансовими та iншими функцiональними службами пiдприiмств.
4. Предмет фiнансово-господарського контролю (ФГК) та його об`iкти.
Предметом фiнансово-господарського контролю i виробнича й фiнансово-господарська дiяльнiсть суб'iктiв господарювання
На стадii виробництва предметом контролю i процеси працi як доцiльноi дiяльностi людини: власне праця, предмети й засоби працi, додержання порядку оприбуткування, збереження, використання засобiв виробництва,
На стадii, розподiлу контроль охоплюi як вiдшкодування спожитих засобiв виробництва, так i розподiл та перерозподiл заново створеного продукту.
На стадii обмiну предметом контролю i операцii щодо збуту продукцii (обсяг, якiсть, цiни, розрахунки).
На стадii споживання (завершальному циклi) контролю пiдлягаi виробниче й особисте споживання, пов'язане з вiдтворенням i розширенням виробничих фондiв i задоволенням суспiльних потреб.
Отже, предметом фiнансово-господарського контролю i процеси виробництва, розподiлу, обмiну i споживання суспiльне необхiдного продукту, а також власнiсть як матерiальна основа всiх цих стадiй матерiального виробництва.
Об'iктами фiнансово-господарського контролю i юридичнi й фiзичнi особи, дiяльнiсть яких пов'язана з використанням суспiльноi власностi.
У бiльш конкретному значеннi до об'iктiв, якi характеризують змiст окремих сторiн предмета фiнансово-господарського контролю, належать:
тАФ необоротнi активи (основнi засоби, нематерiальнi активи, капiтальнi iнвестицii, дебiторська заборгованiсть);
тАФ запаси;
тАФ кошти, розрахунки та iншi активи;
тАФ власний капiтал та забезпечення зобов'язань;
тАФ довгостроковi й поточнi зобов'язання;
тАФ доходи й результати дiяльностi;
тАФ витрати за елементами й витрати дiяльностi тощо.
5. ЕлементиВа методiв фiнансово-господарського контролю
Метод контролю тАФ це сукупнiсть прийомiв i способiв дослiдження розширеного вiдтворення суспiльне необхiдного продукту й додержання вимог його законодавчого регулювання.
Загальнонауковi методичнi прийоми включають аналiз i синтез, iндукцiю i дедукцiю, аналогiю i моделювання, абстрагування i конкретизацiю, системний аналiз, функцiонально-вартiсний аналiз.
Аналiз тАФ включаi вивчення предмета уявним або практичним розчленуванням його на складовi об'iкти.
СинтезтАФ прийом вивчення об'iкта в цiлiсностi, у взаiмозв'язку його частин.
РЖндукцiяВатАФ загальний висновок складають на основi частини елементiв цiii множини (наприклад, перевiрку дебiторськоi заборгованостi здiйснюють спочатку за даними аналiтичного, а потiм тАФ синтетичного облiку).
Дедукцiя тАФ дослiдження стану об'iкта в цiлому, а потiм його складових, тобто роблять висновок вiд загального до окремого. Наприклад, перевiрку витрат обiгу спочатку проводять за даними синтетичного, а потiм тАФ аналiтичного облiку.
Аналогiя тАФ ТСрунтуiться на подiбностi деяких сторiн рiзних об'iктiв, становить основу моделювання
Моделювання тАФ ТСрунтуiться на замiнi дослiджуваного об'iкта на його аналог, модель, що маi iстотнi прикмети оригiналу.
Абстрагування тАФ прийом вiдволiкання. переходять вiд конкретних об'iктiв до загальних понять
Конкретизацiя ВатАФ дослiдження об'iктiв у всiй рiзнобiчностi iх реальноi, а не абстрактноi дiйсностi.
Системний аналiз тАФ вивчення об'iкта дослiдження як сукупностi елементiв, що утворюють систему. Цей прийом у контролi передбачаi оцiнку поведiнки об'iктiв як системи з усiма факторами, що впливають на його функцiонування.
Функцiонально-вартiсний аналiз тАФ вивчення об'iктiв на стадii iнженерноi пiдготовки виробництва, яка включаi проектування й синтез складних систем у процесi дослiдження iх функцiонування (оцiнка економiчноi ефективностi технологiчних процесiв).
6. Прийоми i способи фiнансово-господарського контролю (ФГК)
Вивчаючи предмет, перевiряючi (ревiзори) використовують рiзнi способи i прийоми пiзнання: спостереження i експеримент, одиничне i загальне, причину i наслiдок тощо.
На практицi в контрольно-ревiзiйнiй роботi використовують специфiчнi прийоми i способи контролю.
РЖнвентаризацiя тАФ спосiб фактичноi перевiрки наявностi тмц i гр коштiв
Економiчний аналiз показникiв виробничоi i фiнансово-господарськоi дiяльностi з'ясувуi причини невиконання завдання з реалiзацii продукцii, з прибуткiв, встановити фактори, якi впливають на збiльшення чи зменшення затрат тощо.
Контрольний запуск сировини i матерiалiв у виробництво здiйснюiться з метою перевiрки фактичного витрачання сировини i матерiалiв у виробництвi, виходу готовоi продукцii, вiдходiв виробництва, продуктивностi обладнання.
Сировина, матерiали, готова продукцiя тощо можуть бути направленi ревiзором на експертизу або лабораторний аналiз для визначення якостi,
Методом контрольного обмiру фактичний обсяг виконаних робiт на окремих дiлянках зiставляiться з обсягом робiт, оформлених за документами, на пiдставi яких здiйснено нарахування заробiтноi плати й списання матерiалiв
Аналiз щоденноi або пооперацiйноi змiни залишкiв тмц i гр коштiв характерний тим, що i можливiсть виявити вiдхилення вiд нормального обороту матерiальних цiнностей або грошових коштiв
Перевiрка виконання прийнятих рiшеньВавиконання законiв, указiв, постанов, положень, iнструкцiй, розпоряджень, наказiв органiчно поiднуiться як у фактичному, так i в документальному контролi.
Письмовi поясненняматерiально вiдповiдальних i посадових осiб потрiбнi для виявлення причин допущених порушень i винних осiб. Пояснення сприяють допомiжному з'ясуванню обставин i умов порушень та недолiкiв, реальностi господарських операцiй i достовiрностi фактiв зловживань.
7.Функцii ревiзiйного апарату державноi контрольно-ревiзiйноi служби (КРС)
Головне КРУ Украiни та КРУ на мiсцях:
1) органiзують роботу контрольно-ревiзiйних пiдроздiлiв у Автономнiй Республiцi Крим, областях, мiстах Киiвi та Севастополi з проведення ревiзiй i перевiрок, узагальнюють наслiдки документальних ревiзiй i перевiрок у випадках, передбачених законодавством, повiдомляють про них органам законодавчоi та виконавчоi влади;
2) проводять ревiзii та перевiрки фiнансовоi дiяльностi, стану збереження коштiв i матерiальних цiнностей, достовiрностi облiку й звiтностi в мiнiстерствах, вiдомствах, державних комiтетах та iнших органах державноi виконавчоi влади, у державних фондах, у бюджетних установах, а також на пiдприiмствах i органiзацiях, якi отримують кошти з бюджету та з державних валютних фондiв;
3) проводять ревiзii та перевiрки правильностi витрачання державних коштiв на утримання мiсцевих органiв державноi виконавчоi влади, установ i органiзацiй, що дiють за кордоном i фiнансуються за рахунок державного бюджету;
4) проводять ревiзii та перевiрки повноти оприбуткування, правильностi витрачання i збереження валютних коштiв;
5) здiйснюють контроль за усуненням недолiкiв i порушень, виявлених попереднiми ревiзiями та перевiрками;
6) розробляють iнструктивнi та iншi нормативнi акти щодо проведення ревiзiй та перевiрок;
7) здiйснюють методичне керiвництво й контроль за дiяльнiстю пiдпорядкованих контрольно-ревiзiйних пiдроздiлiв, узагальнюють досвiд проведення ревiзiй та перевiрок i поширюють його серед контрольно-ревiзiйних служб, розробляють пропозицii щодо удосконалення контролю.
Контрольно-ревiзiйнi вiддiли (КРВ) виконують вищевказанi функцii за винятком пунктiв 1 i 7.
Крiм цього, органи контрольно-ревiзiйноi служби розглядають листи, заяви i скарги громадян про факти порушення законодавства з фiнансових питань.ВаВаВаВаВаВаВаВа
8. Права, обовтАЩязки i вiдповiдальнiсть ревiзорiв
Права:
тАФ ревiзувати й перевiряти грошовi та бухг. документи, звiти, кошториси та iншi документи, що пiдтверджують надходження й витрачання коштiв та матерiальних цiнностей, проводити перевiрки фактичноi наявностi цiнностей;
тАФ мати безперешкодний доступ на склади, у сховища, виробничi й iншi примiщення для iх обстеження;
тАФ залучати на договiрних засадах квалiфiкованих фахiвцiв для проведення контрольних обмiрiв будiвельних, монтажних та ремонтних робiт;
тАФ вимагати вiд керiвникiв об'iктiв, що ревiзуються, проведення iнвентаризацiй основних фондiв, тмц, грошей i розрахункiв, опечатувати каси, склади, архiви, а у разi виявлення пiдробок тАФ вилучати необхiднi документи, залишаючи в справах акт вилучення та копii або реiстри вилучених документiв;
тАФ одержувати вiд банкiв необхiднi вiдомостi, копii документiв, довiдки про банкiвськi операцii та залишки коштiв;
тАФ пред'являти керiвникам, iншим посадовим особам вимоги щодо усунення виявлених порушень;
тАФ стягувати в дохiд держави кошти пiдприiмств, отриманi за незаконними угодами та з порушенням чинного законодавства;
тАФ накладати на керiвникiв та iнших службових осiб адмiнiстративнi стягнення;
Обов'язки:
тАФ суворо додержуватися Конституцii Украiни, законiв Украiни;
тАФ у випадках виявлення зловживань i порушень чинного законодавства передавати правоохоронним органам матерiали ревiзiй
тАФ володiти комплексом способiв i прийомiв контрольно-ревiзiйноi роботи;
тАФ об'iктивно викладати виявленi факти порушень i зловживань;
тАФ надавати допомогу працiвникам пiдприiмства, яке ревiзуiться, в усуненнi виявлених недолiкiв;
тАФ брати участь у розробцi заходiв щодо усунення виявлених недолiкiв;
тАФ доповiдати керiвництву пiдконтрольного пiдприiмства про результати ревiзii;
тАФ перевiряти повноту i своiчаснiсть виконання рекомендацiй за результатами попередньоi ревiзii.
Ревiзор несе вiдповiдальнiсть за:
тАФ своiчаснiсть, належну якiсть ревiзii; тАФ об'iктивнiсть викладання ii результатiв; тАФ повне або часткове приховування виявлених порушень i зловживань або iх заниження; Ваправильнiсть i обТСрунтованiсть висновкiв за результатами ревiзii.
9. Види ревiзiй та iх характеристика
Ревiзiя тАФ це рiзностороння перевiрка дiяльностi пiдприiмства для встановлення законностi, доцiльностi й ефективностi дiй.
Ревiзii розрiзняються за такими ознаками.
За ознакою ревiзуючих органiв ревiзii бувають позавiдомчi й внутрiшньовiдомчi. Позавiдомчi ревiзii здiйснюють органи iнших мiнiстерств або вiдомств: Мiнiстерство економiки, Державний комiтет статистики, Антимонопольний комiтет тощо. Внутрiшньовiдомчi ревiзii призначаються розпорядженням керiвника вищестоящоi органiзацii чи установи.
За ознакою повноти перевiрки розрiзняють ревiзii повнi й частковi. Повна ревiзiя охоплюi перевiркою всi види фiнансово-господарськоi дiяльностi пiдприiмства, часткова тАФ лише окремi види дiяльностi або господарських операцiй (касовi, розрахунковi, товарнi, виробничi тощо).
За органiзацiйною ознакою ревiзii бувають плановими й позаплановими. Ревiзii, якi проводяться за визначений перiод часу (один, два чи три роки) i охоплюють перевiркою всi види фiнансово-господарськоi дiяльностi (повнi ревiзii), вважаються плановими i передбачаються в планах проведення ревiзiй. До позапланових належать ревiзii, якi проводяться в окремих випадках i з рiзних причин (у разi виявлення нестач, за наявностi сигналiв про недолiки в роботi, порушення i зловживання, з метою контролю за якiстю ревiзii тощо).
За колом питань, що пiдлягають перевiрцi, ревiзii бувають наскрiзнi й тематичнi, комплекснi й некомплекснi.
Наскрiзнi ревiзii проводять для перевiрки взаiмопов'язаних госпрозрахункових органiзацiй i пiдприiмств.
Тематичнi тАФ Вони охоплюють максимальну кiлькiсть пiдприiмств (перевiрка стану бухгалтерського облiку i фiнансовоi звiтностi).
Комплекснi ревiзii включають усi види контролю й охоплюють виробничу та господарсько-фiнансову дiяльнiсть пiдприiмств, при цьому здiйснюються документальна ревiзiя, економiчний аналiз, перевiрку оперативноi роботи тощо.
Некомплекснi ревiзii проводяться в невеликих за обсягом роботи пiдприiмствах, а також пiд час часткових ревiзiй за участю одного чи двох ревiзорiв. Наприклад, ревiзiя в дитячiй установi, школi.
Перерахованi види ревiзiй при вмiлiй, рацiональнiй iх органiзацii забезпечують збереження коштiв, попередження фактiв зловживань
10. Послiдовнiсть ревiзiйного процесу, його планування та процедура здiйснення
Ревiзiйний процес складаiться iз цiлоi низки послiдовних етапiв. Кожний з етапiв маi свiй змiст, функцiональне призначення й вiдокремлений за часом. У теорii i практицi контрольно-ревiзiйноi дiяльностi i такi етапи: тАФ планування ревiзii; тАФ пiдготовка до ревiзii; тАФ складання завдання (програми) проведення ревiзii; тАФ органiзацiя роботи на мiсцi (об'iктi) ревiзii; тАФ документальна й фактична перевiрка; тАФ систематизацiя матерiалiв ревiзii i складання акта, висновкiв i пропозицiй; тАФ узгодження i обговорення наслiдкiв ревiзii на пiдприiмствi; тАФ затвердження матерiалiв ревiзii; тАФ контроль за виконанням рiшень, прийнятих за матерiалами ревiзii. У зв'язку з цим плануванню ревiзiй повинно передувати глибоке вивчення пiдвiдомчих пiдприiмств, що дасть змогу правильно встановити послiдовнiсть i порядок проведення ревiзiй. Пiсля затвердження планiв ревiзiй починаiться пiдготовка до проведення ревiзii. Крiм того, проведенню ревiзii передуi вивчення наявних в органiзацii, яка призначила ревiзiю, фiнансових, банкiвських та iнших органах звiтних та статистичних даних, матерiалiв попередньоi ревiзii i тематичних перевiрок та iншоi поточноi iнформацii, яка характеризуi господарську дiяльнiсть i фiнансовий стан пiдприiмства, що пiдлягаi ревiзii. Використовуються також данi аналiзу за матерiалами фiнансовоi звiтностi, акти попереднiх ревiзiй тощо. Перед виiздом на об'iкт керiвник вищестоящоi органiзацii, вiд iменi якоi проводиться ревiзiя, видаi ревiзору (керiвнику бригади) розпорядження на право проведення ревiзii, у якому вказуються назва пiдприiмства, що пiдлягаi ревiзii, дата початку i закiнчення ревiзii. Розпорядження реiструiться в журналi облiку ревiзiй На пiдставi вивчення даних про минулу фiнансово-господарську дiяльнiсть пiдприiмства i з врахуванням поставлених у розпорядженнi завдань, керiвник ревiзiйноi групи (ревiзор) складаi програму ревiзii. Програма включаi перелiк конкретних питань, що пiдлягають перевiрцi, перiод, за який маi бути проведена ревiзiя, а також опис процедури ii здiйснення. Керiвник ревiзiйноi бригади повинен ознайомити всiх членiв бригади зi змiстом програми i розподiлити завдання мiж ними. Далi вони складають робочi плани проведення ревiзii, якi затверджуються керiвником ревiзiйноi групи (бригадиром). Пiсля закiнчення органiзацiйноi роботи на пiдприiмствi ревiзор розпочинаi документальну i фактичну перевiрки. Протягом ревiзii на окремих аркушах паперу (або в робочому зошитi чи журналi) ревiзор систематизуi матерiали ревiзii, реiструi факти порушень, зловживань, групуючи iх за однорiдними ознаками i вiдповiдно до структури основного акта ревiзii, тобто за його роздiлами. Наслiдки ревiзii оформляються актом. Акти ревiзii подiляються на основнi й промiжнi. Основний акт ревiзii тАФ це документ, де в узагальненому виглядi фiксуються виявленi порушення й недолiки в дiяльностi пiдприiмства, що ревiзуiться. Пiдставою для включення фактiв виявлених порушень чи недолiкiв в основний акт ревiзii i вiдомостi порушень, довiдки, промiжнi акти тощо. Промiжнi акти тАФ це разовi документи, якi вiдображають результати перевiрки окремих дiлянок або об'iктiв перевiрки. За виявленими фактами порушень вiд посадових осiб необхiдно взяти письмовi пояснення. Результати ревiзii обговорюються на загальних зборах колективу пiдприiмства, на яких приймаються вiдповiднi рiшення. Основна форма реалiзацii результатiв ревiзii тАФ це наказ за ii результатами. Вiн видаiться як у тому пiдприiмствi, де проводилася ревiзiя, так i в тiй органiзацii, яка призначила ревiзiю.
Останнiй етап ревiзii тАФ контроль за виконанням рiшень, прийнятих за матерiалами ревiзii. Виконання прийнятих рiшень за результатами ревiзii контролюiться шляхом одержання iнформацii вiд перевiреного пiдприiмства про усунення виявлених недолiкiв i порушень пiд час проведення наступноi плановоi ревiзii.
11. Органiзацiя i порядок проведення iнвентаризацii (РЖ)
РЖнвентаризацiя - це спосiб перевiрки фактичного стану цiнностей i розрахункiв.
Основними завданнями РЖ i:
тАФ виявлення фактичноi наявностi основних фондiв, немат активiв, тмц, коштiв, цп, а також обсягiв незавершеного будiвництва в натурi; тАФ встановлення лишку або нестачi цiнностей i коштiв шляхом зiставлення фактичноi наявностi з даними бухгалтерського облiку;
тАФ виявлення тмц, якi частково втратили первiсну якiсть, а також матерiальних цiнностей та нематерiальних активiв, що не використовуються;
тАФ перевiрка дотримання умов та порядку збереження матерiальних та грошових цiнностей, а також правил утримання та експлуатацii основних фондiв;
тАФ перевiрка реальноi вартостi зарахованих на баланс основних фондiв, нематерiальних активiв, тмц, цп i фiн вкладень, грошей у касах, на рахунках у банках, грошей у дорозi, дебiторськоi та кредиторськоi заборгованостi тощо.
Послiдовнiсть здiйснення i-цiй регламентуiться РЖнструкцiiю по i-цii оз, немат активiв, ТМЦ, гр коштiв i документiв та розрахункiв, затвердженою наказом Мiнфiну Украiни вiд 05.12.97 № 268. зi змiнами i доповненнями. Вiдповiдальнiсть за органiзацiю i-цiй несе керiвник пiдприiмства. Проведення i-цii всiх статей балансу обов'язкове перед складанням рiчноi фiн звiтностi, крiм майна, i-цiя якого проводилася не ранiше 1 жовтня звiтного року. РЖ-цiя будiвель, споруд та iнших нерухомих об'iктiв оз може проводитись один раз на три роки, а бiблiотечних фондiв тАФ 1 раз на 5 рокiв. РЖ-цii обов'язковi при передаваннi майна держ пiдприiмства в оренду, його приватизацii, при передачi цiнностей, у разi встановлення фактiв крадiжок.
Матерiали i-цii та рiшення щодо регулювання розбiжностей затверджуються керiвником пiдприiмства з включенням результатiв у звiт за перiод, у якому закiнчена iнвентаризацiя, а також у рiчний звiт. Проведення i-цii при передачi держ пiдприiмства в оренду, приватизацii майна здiйснюiться вiдповiдно до Положення, затвердженим постановою КабМiну Украiни вiд 02.03.93 № 158. Для проведення i-цiй на пiдприiмствах розпорядчим документом iх керiвника створюються постiйно дiючi комiсii та окремо тАФ робочi i-цiйнi комiсii iз залученням до них досвiдчених фахiвцiв. Пiсля закiнчення i-цii обов'язково проводять контрольнi перевiрки якостi переоблiку цiнностей за участю постiйно дiючих i робочих iнвентаризацiйних комiсiй.
12. Технiка ревiзiйного дослiдження документiв
Порядок створення, прийняття й вiдображення в бухгалтерському облiку, а також зберiгання первинних документiв встановленi Положенням про документальне забезпечення записiв у бухгалтерському облiку, затвердженим наказом Мiнiстерства фiнансiв Украiни вiд 24.05.95 № 88.
Документ (вiд лат. documentum тАФ свiдоцтво) маi юридичне значення як доказ законностi здiйснення операцii та правильностi записiв у регiстрах бухгалтерського облiку.
Первиннi документи перевiряють за формою (повнота i правильнiсть оформлення i заповнення реквiзитiв), за змiстом (законнiсть операцii, логiчна ув'язка з окремими показниками) i з арифметичноi точки зору (правильнiсть цiн, нацiнок, зроблених обчислень, таксування, пiдрахункiв). Експертна перевiрка доповнюi формальну й арифметичну i покликана виявити пiдробку в документi, дописування тексту, букв, цифр, закреслювання, повне або часткове видалення написаного тексту, цифрових записiв, пiдробку пiдписiв тощо. Вони можуть бути виявленi шляхом уважного огляду документа. Пiдробленi документи можуть мати порушену структуру паперу (втрата блиску), витончення шару паперу, розпливи чорнила в штрихах наново виконаних операцiй, ознаки дописки (рiзнi почерки), ознаки витравлення, наявнiсть плям, ламкiсть (хрусткiсть) паперу.
Пiдробленим (фальшивим) i документ, реквiзити або змiст зафiксованоi операцii якого не вiдповiдають дiйсностi. Складання пiдроблених документiв мiстить у собi ознаки кримiнального злочину. Пiдробленi документи бувають двох видiв: безтоварнi й безгрошовi.
Перевiрка змiсту операцiй i записiв у бухгалтерському облiку здiйснюiться в хронологiчному або систематизованому порядку.
Перевiрка документiв у хронологiчнiй послiдовностi здiйснюваних господарських операцiй виправдовуi себе в умовах застосування меморiально-ордерноi форми облiку пiд час ревiзii пiдприiмств, що виконують незначний обсяг роботи.
Васистематизована документальна перевiрка характеризуiться поiднанням узагальненого вивчення однорiдних операцiй з детальним iх дослiдженням, виявленням взаiмозв'язкiв мiж операцiями, первинними документами, облiковими регiстрами й звiтнiстю.
13. Прийоми перевiрки документiв за суттю
Пiсля формальноi перевiрки документiв здiйснюiться iх фактична перевiрка тАФ за суттю, мета якоi тАФ переконатися, що операцii дiйсно мали мiсце. Така перевiрка може здiйснюватися, наприклад, шляхом виклику осiб, якi пiдписали документ, задля особистого пiдтвердження ними справжностi своiх пiдписiв i фактiв одержання грошей або цiнностей (наприклад, при перевiрцi сумнiвних вiдомостей на виплату заробiтноi плати або вимог на одержання матерiалiв). Фактична перевiрка документiв маi велике значення пiд час ревiзii виплат стороннiм особам (позаштатним працiвникам) за рахунок коштiв на оплату працi.
зустрiчна перевiрка документiв -Ва застосовують для порiвняння первинних документiв або облiкових записiв ревiзованого об'iкта з однойменними даними тих органiзацiй, з якими ревiзована органiзацiя маi господарськi зв'язки. Наприклад, у разi необхiдностi порiвнюються рiзнi примiрники одних i тих самих рахункiв-фактур (товарно-транспортних накладних) у постачальникiв i покупцiв.
порiвняння записiв у виписках з рахунка в банку ревiзованоi органiзацii з тими самими виписками з рахунка в установi банку.
Аналiтична (нормативна) перевiрка використовуiться для встановлення законностi господарських операцiй шляхом порiвняння з дiючими нормами, лiмiтами, планами або кошторисами i визначення економii чи перевитрат.
Юридична перевiрка маi за мету визначити вiдповiднiсть вiдображених у документах господарських операцiй чинному законодавству.
Економiчна перевiрка використовуiться ревiзором для визначення доцiльностi господарських операцiй шляхом з'ясування, яку економiчну вигоду, користь вони дають, чи було при цьому складено економiчно обТСрунтованi розрахунки i якi кiнцевi результати.
Контрольнi порiвняння застосовують у торгових пiдприiмствах, у яких вiдновлення кiлькiсного облiку неможливе, щоб виявити за даними iнвентаризацiйного опису завищенi залишки деяких товарiв.
14. Кримiналiстична експертиза документiв
Кримiналiстична експертиза документiв може бути призначена слiдчими органами i судом. Вона здiйснюiться у спецiальних лабораторiях шляхом дослiдження доказiв з метою встановлення злочинiв i запобiгання iх у майбутньому. За допомогою цього способу можна виявити пiдроблений (фальшивий) документ. Пiдробка документiв виражаiться в дописках, закреслюваннях, частковому або повному вилученнi текстiв шляхом пiдчищення, вимивання, витравлення, вирiзання i вклеювання, у пiдробцi почеркiв осiб.
Пiдчисткою називають механiчне вилучення штрихiв тексту шляхом витирання або зшкрябування гострим предметом. Основнi ознаки пiдчистки: порушення структури верхнього шару паперу, зменшення товщини паперу в мiсцi пiдчистки, розплив чорнильних штрихiв, пошкодження знакiв, лiновки. Цi ознаки пiдчистки ревiзор може виявити як шляхом огляду документiв неозброiним оком, так i за допомогою лупи.
Витравленням називаiться вилучення штрихiв документа шляхом хiмiчного руйнування або знебарвлення чорнила. Ревiзор може встановити ознаки витравлення шляхом уважного огляду документа. Основнi ознаки витравлення: матовi плями на паперi, пожовклi, локалiзованi дiлянки бiлого паперу, змiна кольору i розпливання штрихiв.
Для встановлення справжностi й достовiрностi документа слiд старанно оглянути його для виявлення виправлень дат, кiлькостi, цiни, суми, пiдтирань, пiдчисток, пiдробки пiдписiв.
15. Завдання, джерела ревiзii касових операцiй
Ревiзiю касових операцiй здiйснюють вiдповiдно до Положення про ведення касових операцiй у нацiональнiй валютi в Украiнi, затвердженого постановою Правлiння НбУ 15.03.2001 р. № 72. Вимоги цього Положення поширюються на юридичних осiб (крiм установ банкiв i пiдприiмств поштового зв'язку) незалежно вiд iх органiзацiйно-правових форм i форм власностi, на iхнi вiдокремленi пiдроздiли,Ва якi здiйснюють пiдприiмницьку дiяльнiсть (далi тАФ пiдприiмства), а також на зареiстрованих у встановленому порядку фiзичних осiб, якi i суб'iктами пiдприiмницькоi дiяльностi без створення юридичноi особи
Основними завданнями ревiзii i перевiрка:
тАФ забезпечення збереження коштiв, цiнних паперiв i бланкiв сувороi звiтностi в касi, своiчасного й повного iх оприбуткування та витрачання за цiльовим призначенням;
тАФ законностi й господарськоi доцiльностi касових операцiй i дотримання встановлених правил iх здiйснення;
тАФ додержання встановленого лiмiту залишкiв готiвки в касi й термiнiв iх зберiгання;
тАФ реальностi сум коштiв у дорозi тощо.
Ревiзiя касових операцiй здiйснюiться в такiй послiдовностi: спочатку проводять раптову iнвентаризацiю каси, потiм перевiряють дотримання Порядку ведення касових операцiй, вiдтак здiйснюють суцiльну документальну ревiзiю щодо оприбуткування й видачi грошей iз каси; далi переходять до зустрiчноi перевiрки операцiй на рахунку 30 "Каса", рахункiв, якi з ним кореспондують: 28 "Товари", 31 "Рахунки в банках", 33 "РЖншi кошти", 37 "Розрахунки з рiзними дебiторами", 66 "Розрахунки з оплати працi", 68 "Розрахунки за iншими операцiями" тощо. Тiльки пiсля цього розпочинають документальну ревiзiю коштiв у дорозi.
Джерелами ревiзii i: прибутковi й видатковi касовi ордери з прикладеними до них документами; звiти касира (касовi книги); касовi чеки й контрольнi касовi стрiчки; повiдомлення банку про встановлений лiмiт готiвки в касi; журнал-ордер № 1, вiдомiсть № 1; чековi книжки, корiнцi використаних чекiв, анульованi чеки, машинограми тощо. Щодо коштiв у дорозi: журнал-ордер № 3, вiдомiсть № 3 i прикладенi до них документи та машинограми.
16. Процес проведення ревiзii каси
У строки, встановленi керiвником пiдприiмства, але не рiдше одного разу на квартал, на кожному пiдприiмствi проводиться раптова ревiзiя каси з покупюрним перерахуванням усiх грошей i перевiркою iнших цiнностей, що знаходяться в касi. Залишок готiвки в касi звiряiться з даними облiку за касовою книгою. Для проведення ревiзii каси наказом керiвника пiдприiмства призначаiться комiсiя, яка складаi акт. У разi виявлення ревiзiiю нестачi або лишку цiнностей в касi в актi вказуiться сума нестачi або лишку i обставини iх виникнення.
В умовах автоматизованого ведення касовоi книги здiйснюiться перевiрка правильностi роботи програмних засобiв оброблення касових документiв.
Пiд час проведення ревiзiй особлива увага придiляiться питанням забезпечення схоронностi грошей i цiнностей.
З метою забезпечення контролю за збереженням коштiв ревiзiю починають з припинення касових операцiй i раптовоi iнвентаризацii готiвки в касi, цiнних паперiв i бланкiв сувороi звiтностi в присутностi касира й головного бухгалтера пiдприiмства, яке пiдлягаi ревiзii.
Грошi, iншi цiнностi спочатку перераховуi касир пiд наглядом комiсii, а потiм особа, що ревiзуi (ревiзор). Якщо пiдсумки iхнього пiдрахунку не зiйдуться, то перевiрочний перерахунок проводить член комiсii (головний бухгалтер).
Залишок грошей, встановлений пiд час iнвентаризацii, порiвнюiться iз записами в касовiй книзi i з даними бухгалтерського облiку в журналi-ордерi № 1 i вiдомостi № 1. Грошовi знаки, поштовi марки, марки державного мита включаються у фактичний залишок грошей.
РЖнвентаризацiя грошей оформляiться актом iнвентаризацii наявностi коштiв.
У разi змiни МВО акт складаiться в трьох примiрниках (для МВО, яка здала цiнностi, МВО, яка прийняла цiнностi, i бухгалтерii).
У кiнцi акта МВО даi розписку про те, що кошти, перелiченi в актi, знаходяться на ii вiдповiдальному зберiганнi та ставить дату. Одночасно з готiвкою, поштовими марками, марками державного мита (якi включаються у грошову наявнiсть) перевiряються цiннi папери, бланки сувороi звiтностi та iншi цiнностi, що знаходяться в касi. Перелiченi цiнностi записуються в акт iнвентаризацii цiнних паперiв i бланкiв сувороi звiтностi в розрiзi окремих iх видiв.
17. Документальна ревiзiя касових операцiй
Основним нормативним документом, що регулюi здiйснення облiку грошових коштiв у касi, i Порядок ведення касових операцiй у нацiональнiй валютi в Украiнi.
Пiд час ревiзii касових операцiй залишок на початок звiтного перiоду слiд порiвняти з залишком попереднього звiту, у журналi-ордерi № 1 з рахунка 30Каса", Головнiй книзi й балансi.
Залишок на кiнець звiтного перiоду аналогiчно порiвнюiться з залишком, виведеним у наступному звiтi касира, журналi-ордерi № 1, Головнiй книзi.
У разi неможливостi встановити фальшивку ревiзор на основi письмового розпорядження судово-слiдчих органiв, якi мають на те право, знiмаi копii з сумнiвних документiв, оригiнали вилучаi вiдповiдно до акта i направляi прокурору для розгляду питання про можливiсть провести кримiналiстичну експертизу.
При виявленнi таких документiв не слiд одразу ставити до вiдома касира, тому що вони можуть бути прикладенi й до iнших звiтiв, i особи, якi допустили зловживання, можуть вжити запобiжних заходiв (знищити такi документи або регiстри, пiдпалити, узгодити з спiвучасниками лiнiю поведiнки пiд час розслiдування зловживань,
Вместе с этим смотрят:
Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"
Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях
Амортизация и износ основных средств
Амортизация основных средств
Амортизация основных средств и ее учет в зарубежных странах