Оценка и анализ эффективности использования нематериальных активов

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты оценки и анализа эффективности использования нематериальных активов

1.1 Понятие нематериального актива

1.2 Оценка нематериальных активов при принятии их к бухгалтерскому учету

1.3 Анализ эффективности использования нематериальных активов

ГЛАВА 2. Анализ эффективности использования нематериальных активов в ОАО "Вермани"

2.1 Краткая характеристика ОАО "Вермани"

2.2 Анализ и оценка эффективности использования нематериальных активов в ОАО "Вермани"

2.3 Оценка нематериальных активов

2.4Оценка деловой репутации

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Одним из составляющих элементов внеоборотных активов предприятия являются нематериальные активы. Нематериальные активы являются относительно новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления в российской практике.

Нематериальные активы тАУ это хозяйственные средства, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые в хозяйственный деятельности более 12 месяцев, приносящие доход организации в будущем.

Тема курсовой работы является актуальной потому что российские предприятия проявляют все больший интерес к нематериальным активам, потому что они способны улучшить финансовые показатели деятельности предприятия. Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода времени за счет дополнительной прибыли, получаемой организацией в результате их применения.

Целями курсовой работы являются изучение теоретических аспектов оценки и анализа эффективности использования нематериальных активов и применения данного анализа на примере действующей организации.

Основными задачами, которые вытекают из цели курсовой работы являются:

- дать определение понятию "нематериальный актив";

- изучить как происходит оценка нематериальных активов при принятии их к учету;

- определить цели и задачи анализа эффективности использования нематериальных активов;

- проанализировать эффективность использования нематериальных активов на примере ОАО "Вермани";

- определить пути совершенствования эффективности использования нематериальных активов на основе анализа нематериальных активов ОАО "Вермани".

Объектом анализа является открытое акционерное общество "Вермани", которое занимается производством макаронных изделий.

Структура курсовой работы представлена 2 главами. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты оценки и анализа эффективности использования нематериальных активов, дано определение нематериальным активам и рассмотрен порядок оценки нематериальных активов при принятии их к бухгалтерскому учету. Также определены цели и задачи анализа эффективности использования нематериальных активов и рассмотрен порядок проведения данного анализа и оценки нематериальных активов.

Вторая глава начинается с краткой характеристики организации, на примере которой проводится анализ. В п.2.2. представлен сам анализ эффективности использования нематериальных активов. Также в этой главе рассмотрена оценка деловой репутации, которая также является нематериальным активом, так как она имеет особый порядок оценки. В конце главы сделаны выводы на основе анализа эффективности использования нематериальных активов.

Методологической и теоретической основой курсовой работы являются Федеральные законы РФ по данной области учета и анализа, а также труды российских ученых и ресурсы Интернет.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты оценки и анализа эффективности использования нематериальных активов

1.1 Понятие нематериального актива

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденного приказом Минфина от 27.12.07 № 153н, для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В гражданском законодательстве объекты промышленной собственности разделены с 01.01.2008 на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. К первым относятся объекты патентного права тАУ изобретение, полезная модель, промышленный образец и ноу-хау. В качестве средств индивидуализации выделены фирменное наименование, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара и коммерческое обозначение.

В связи с этим в ПБУ 14/2007 вместо применявшегося ранее понятия "объекты интеллектуальной собственности" используются новые термины: "результат интеллектуальной деятельности" и "средство индивидуализации". Важным изменением представляется включение в состав НМА секретов производства (ноу-хау), которые до этого выделялись в качестве НМА только в налоговом учете.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

1.2 Оценка нематериальных активов при принятии их к бухгалтерскому учету

Оценка нематериальных активов особенно важна для предприятий высокотехнологических отраслей. Как правило, для крупных и "известных" компаний именно стоимость нематериальных активов вносит заметный вклад в общую стоимость предприятия.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

В соответствии с п.6 ПБУ 14/2007, фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива признаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях;

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. [9]

В расходы не включаются:

- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

- расходы по полученным займам и кредитам, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. [9]

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.[9]

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.[9]

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. [9]

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. [9]

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

1.3 Анализ эффективности использования нематериальных активов

Основными задачами анализа эффективности использования нематериальных активов хозяйствующего субъекта являются:

- анализ объема и динамики нематериальных активов;

- анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, по степени правовой защищенности;

- анализ доходности (рентабельности) и фондоотдачи нематериальных активов;

- анализ ликвидности нематериальных активов. [15]

Для целей учета, анализа и оценки нематериальных активов используется система экономических показателей, характеризующих состояние и динамику изучаемого объекта.

Для управления хозяйствующим субъектом особое значение имеют показатели эффективности использования нематериальных активов, отражающее степень влияния их на финансовые результаты и финансовое состояние.

Информационной базой для анализа нематериальных активов служит бухгалтерская отчетность организации:

форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";

форма № 3 "Отчет об изменениях капитала";

форма № 4 "Отчет о движении денежных средств";

форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

Анализ нематериальных активов начинается с оценки их динамики в разрезе классификационных групп, так как они неоднородны по своему составу, характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовые результаты и результаты хозяйственной деятельности.

Анализ и оценка нематериального актива осуществляется:

- по видам;

- по источникам поступлений;

- по срокам полезного использования;

- по степени престижности;

- по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные активы;

- по направлениям выбытия;

- по степени использования в производстве и реализации продукции.

Для анализа изменений структуры нематериальных активов составляется таблица, в которой отражены нематериальные активы по видам за анализируемый период в абсолютном и относительном выражении, отражено относительное и абсолютное отклонение, характеризующие изменение за период по видам.

По результатам проведенных расчетов нужно сделать выводы. Следует учитывать, что благоприятное влияние на финансовое состояние оказывает повышение доли средств в объектах интеллектуальной собственности.

Аналогичным образом проводится анализ и оценка структуры нематериальных активов по другим признакам группировки.

Проводя анализ динамики структуры нематериальных активов по источникам поступления, следует обратить внимание на изменение доли нематериальных активов, полученных за счет средств, приобретенных за плату или в обмен на другое имущество, внесенных учредителями, полученных безвозмездно от юридических и физических лиц, субсидий государственных органов.

При оценке динамики структуры по степени правовой защищенности следует проанализировать изменение удельного веса нематериальных активов, защищенных патентами и авторскими правами.

По результатам проведенных расчетов дается оценка.

Для анализа структуры нематериальных активов по срокам полезного использования составляется таблица, в которой нематериальные активы ранжируются по годам в течение десяти лет и выше. Чем выше доля нематериальных активов с более длительным сроком использования, тем больше экономический эффект, полученный хозяйствующим субъектом.

Анализ структуры выбытия нематериальных активов осуществляется по следующим направлениям:

- списание после окончания срока службы;

- списание ранее установленного срока службы;

- продажа исключительного права;

- безвозмездная передача нематериальных активов.

Анализ по степени ликвидности осуществляется следующим образом:

- нематериальные активы разбиваются на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные.

- определяется удельный вес каждой группы в общей величине нематериальных активов.

- дается оценка нематериального актива по степени ликвидности.

ГЛАВА 2. Анализ эффективности использования нематериальных активов в ОАО "Вермани"

2.1 Краткая характеристика ОАО "Вермани"

ОАО "Вермани" - макаронная фабрика. На сегодняшний момент это предприятие, имеющее наиболее богатый опыт по производству макаронных изделий в России.

Благодаря высокому качеству продукции предприятие завоевало место, ведущего специалиста в Нижегородском регионе.

Фабрика расположена в центре города на площади 3,7 гектара. На ее территории находятся: корпус основного производства, административный корпус, склад муки на 700 тонн, бункера для муки на 90 тонн, склады готовой продукции на 500 тонн и вспомогательные помещения.

Опыт, накопленный ОАО "Вермани" в течение 67-летней деятельности, чётко отлаженный механизм производства и поставок, ответственность и профессионализм руководителей, работников, специалистов - всё это обеспечивает ОАО "Вермани" стабильность и успех.

В организации ОАО "Вермании" используется комплексная производственная структура (многостадийная). При ней на предприятии существуют все стадии производственного процесса: заготовительная, обрабатывающая и выпускающая (рис.2.1).

Рис. 2.1. Производственная структура ОАО "Вермани"

Основные цеха являются самыми важными из всей производственной структуры, так как в них происходит основной процесс деятельности предприятия ОАО "Вермани" переработка сырья в готовую продукцию.

Как видно из таблицы 2.1 выручка от реализации услуг без учета НДС от основной деятельности составляет тАУ 94 576 тыс. рублей, в том числе по видам:

Таблица 2.1.

ОАО "Вермани" использует автоматизированную форму бухгалтерского учета, которая обеспечивает:

- автоматизацию учетного процесса;

- высокую точность учетных данных;

- оперативность данных учета;

- освобождение работников бухгалтерии от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности.

2.2 Анализ и оценка эффективности использования нематериальных активов в ОАО "Вермани"

Как сказано в п.1.3, для управления организацией особе значение имеют показатели эффективности использования нематериальных активов.

При анализе эффективности использования нематериальных активов необходимо провести анализ структуры и динамики нематериальных активов. Информационной базой для проведения анализа эффективности использования нематериальных активов служит Бухгалтерский баланс ОАО "Вермани" за 2008 год (приложение 1).

При наличии отчетных данных за ряд периодов проводится трендовый анализ, т.е. рассчитываются абсолютные и относительные отклонения по отношению к предыдущим периодам, а также определяются средние отклонения (см. табл. 2.2).

Проведем анализ структуры и динамики нематериального актива (табл.2.2). Как видно из табл.2.2. объем нематериальных активов возрос на 53,3% и составил 23 тыс.руб, что на 8 тыс руб больше, чем в 2007 году

Таблица 2.2. Анализ объема и динамики нематериальных активов за 2008 год

Для анализа структуры нематериального актива по видам составляется табл. 2.3.

Таблица 2.3 Анализ изменений структуры нематериальных активов

Как видно из таблицы 2.3. структура нематериального актива представлена одним видом нематериального актива: товарные знаки и знаки обслуживания.

Товарные знаки и знаки обслуживания были внесены учредителями ОАО "Вермани" в счет вклада в уставный капитал (табл.2.4.)

Таблица 2.4. Анализ структуры нематериальных активов по источникам поступления

По степени правовой защищенности выделяют несколько групп нематериальных активов. Они могут быть защищены:

- патентами на изобретение;

- зарегистрированными лицензиями;

- патентами на промышленные образцы;

- свидетельствами на товарный знак;

- свидетельствами на право пользования наименованием места происхождения товара;

- авторскими правами;

- свидетельствами об официальной регистрации программ ЭВМ, баз данных.

ОАО "Вермани" владеет нематериальными активами на основе свидетельства на товарный знак (табл.2.5):

Таблица 2.5. Анализ структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности