Учет и анализ посреднических операций в торговле на примере ООО "Стэка"

Министерство общего и профессионального образования

Российской Федерации

СаратовскийВа государственный социально-экономический университет

Кафедра бухгалтерского учета

Дипломная работа

на тему: Учет и анализ посреднических операций в торговле

на примере ООО тАЬСтэкатАЭ

Саратов,Ва 2002

Содержание

Введение

Правовые формы участия в торговле третьих лиц разнообразны. Одна из наибоВнлее распространенных тАФ торговые посредники. В Гражданском кодексе РФ (ч. II) приведены следующие виды посреднических договоров: доВнговор поручения (ст. 971тАФ979); договор комиссии (ст. 990тАФ1004); агентский договор (ст. 1005тАФ 1011). Все эти договоры объединяет то, что одна из их сторон (поверенный, комиссионер, агент) за вознаграждение выполняет поручения другой стороны (доверителя, комитента, принципала) за ее счет.

Целесообразность использования посреднических договоров при осуществлении коммерческой деятельности очевидна:

- посредник, не имея ни собственных товарных запасов, ни производственных мощностей, осуществляет предпринимаВнтельскую деятельность и получает материальную выгоду лишь оказывая услуги брокерского характера;

- заказчик посреднических услуг, привлекая посредника, экономит ресурсы времени, а нередко и материальные ресурсы.

Действующее гражданское законодательство предоставляет в этом плане широкие возможности для предпринимателей: при реализации своей продукции или в случае поиска необхоВндимых товаров организация может заключить с контрагентом договор комиссии, поручения, агентский договор и т.п.

Посреднические договоры имеют значительные особенноВнсти по сравнению с другими видами договоров.

Между тем вопросы бухгалтерского учета при осуществлеВннии посреднических договоров действующим законодательВнством недостаточно четко регламентированы, что вызывает сложности у бухгалтеров при отражении операций по данным договорам в учете.

Опыт консультационной работы и аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельВнности предприятий показывает, что часто предВнприятия недостаточно четко знают положения законодательства по правовому регулированию услуг посредников, в частности, ошибаются в выборе посреднического договора, в условиях его заключения и исполнения, а также в порядке осуществления расчетов через посредника.

Одной из основных черт отечественного финансово-экономического кризиса явВнляется непредсказуемость конъюнктуры рынка. В связи с неусВнтойчивостью динамики спроса и предложения торговые предВнприятия сталкиваются с проблемой низкой оборачиваемости собственных товарных запасов, поэтому в целях ускорения реаВнлизации товаров все чаще прибегают к услугам посредников.

В этих условиях наиболее удобной формой построения взаиВнмоотношений с партнерами может стать заключение договоров комиссии.

В работе обращается внимание на существенные моменты, характерные для каждого из посредВннических договоров, а также на основные полоВнжения по учету и налогообложению посредниВнческих операций; рассматривается практика ведения бухгалтерского учета посреднических операций на примере торгового предприятия ООО тАЬСтекатАЭ; проводится анализ эффективности деятельности по посредническим договорам.

Информационной базой анализа является ООО тАЬСтэкатАЭ, осуществляющее по агентским договорам сделки по реализации аудио-, видео-, бытовой техники и других товаров народного потребления.

Цель работы тАУ выявление сущности учета и анализ посреднических операций.

Достижение указанной цели работы требует решения следующих задач: рассмотрение сущности посреднических договоров; анализ бухучета посреднических договоров в торговом предприятии; анализ торговой деятельности предприятия по посредническим договорам.

1. Экономико-правовой анализ посреднических договоров

1.1. Сущность посреднических договоров

1.1.1. Договор комиссии

В соответствии со ст. 990 ч. II ГК РФ договор комиссии состоит в том, что одно лицо, комисВнсионер, за вознаграждение обязуется по поручеВннию другого лица, комитента, совершить одну или несколько сделок за его счет, но от своего имени, т. е. на комиссионера возлагается заклюВнчение сделок, представляющих интерес для коВнмитента. Чаще всего это поручение продать или купить товары. Сделки совершаются за счет комитента, так как при этом имеются в виду исключительно его интересы. Сделки совершаВнются от имени комиссионера и в этом главный отличительный признак комиссионного договора. В договоре с третьей стороной комиссионер выступает как совершенно самостоятельное лиВнцо. Третьи лица обязываются по отношению к нему и приобретают права в отношении его, и, следовательно, вправе предъявить ему претенВнзии, связанные с заключением и исполнением договора.

Рассмотрим некоторые существенные моменВнты договора комиссии.

Стороны договора

Комитент тАФ это юридическое или физичеВнское лицо, дающее поручения комиссионеру на заключение интересующих его сделок за его счет, но от имени комиссионера.

Комиссионер тАФ это юридическое или физиВнческое лицо, принимающее указания комитента и обязанное заключить одну или несколько сделок от своего имени, но в интересах и за счет комитента. [23, с.7-9]

Порядок заключения договора

Договоры комиссии относятся к числу консенсуальных, для заключения которых достаточВнно соглашения сторон и не требуется передачи имущества. Как общее правило, договор комисВнсии заключается в простой письменной форме.

Предмет договора

Для договора комиссии одним из существенВнных условий, влияющих на его юридическую действительность, является предмет договора, т. е. определение сделок, которые обязуется заключить комиссионер в интересах и за счет комитента. Следовательно, в тексте договора комиссии должны быть отражены существенные моменты, связанные с заключением комиссиоВннером с третьим лицом (поставщиком или покуВнпателем) договора купли-продажи: наименование товара, его цена, количество, качество, сроки поставки, порядок расчетов за поставленный товар. При этом реализуемое имущество являетВнся объектом сделок, заключенных комиссионеВнром с третьими лицами, но не предметом договора комиссии.

Товар, поступивший к комиссионеру от коВнмитента для продажи либо приобретенный коВнмиссионером на денежные средства комитента, считается собственностью последнего. Поэтому комитент несет бремя его содержания и риска случайной гибели или порчи.

Обязанности и права комитента

Основные обязанности комитента сводятся к необходимости выплатить комиссионеру вознаВнграждение и возместить понесенные им расходы и потери.

Ответственность комиссионера и комитента

Здесь возникают два рода правовых отношеВнний по ответственности: между комитентом и комиссионером в рамках заключенного договора комиссии и между комиссионером и третьим лицом (поставщиком или покупателем) в рамках заключенного договора купли-продажи.

По ГК РiСР 1964 г. комиссионер не отвеВнчал перед комитентом за исполнение третьим лицом сделки, за исключением случаев, когда он принимал на себя особое ручательство за исполВннение им этой сделки (делькредере). Сейчас рамки этой ответственности расширены. СогласВнно ст. 993 ГК РФ комиссионер не отвечает за исполнение третьим лицом сделки, кроме случаВнев когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица. Особое ручательство (делькредере) в ГК РФ 1995 г. сохранено и сейчас выступает в качестве самоВнстоятельного правила.

В соответствии со ст. 998 ГК РФ комиссиоВннер отвечает перед комитентом за утрату, недосВнтачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.

Прекращение договора комиссии

В соответствии со ст. 1003 ГК РФ договор комиссии прекращается в следующих случаях: отказа комитента от исполнения договора; отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом или договором; смерВнти комиссионера, признания его недееспособВнным, ограниченно дееспособным или безвестВнно отсутствующим; признания индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом).

1.1.2. Договор поручения

Договоры поручения не получили такого широкого распространения, как договоры комиссии. В основном договоры поруВнчения заключаются между гражданами на соверВншение отдельных имущественных сделок, свяВнзанных с отчуждением личного имущества. [24, с.14]

Сторонами в договоре поручения могут быть как юридические, так и физические лица с тем же правовым статусом, что и стороны в договоре комиссии.

Форма договора поручения может быть проВнстой письменной и письменной нотариальной в зависимости от характера совершаемых юридиВнческих действий по договору.

Согласно ст. 971 ГК РФ договором поручения является договор, в силу которого поверенный обязуется совершить от имени и за счет довеВнрителя определенные юридические действия. При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредВнственно у доверителя.

Предметом договора поручения согласно ст. 971 ГК РФ могут быть лишь юридические действия. При осуществлении оптовой торговли такими юридическими действиями от имени доверителя могут быть: подписание договора купли-продажи (поставки) и иных документов, получение материальных ценностей, приемка работ.

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 6 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежВнного обращения" поверенному не может поруВнчаться исполнение юридических действий, вытеВнкающих из правоотношений доверителя, регулиВнруемых налоговым законодательством РФ и законодательством РФ о труде.

Особенностью договора поручения является обязанность доверителя выдать поверенному доВнверенность на совершение юридических дейстВнвий, предусмотренных договором поручения. При этом следует руководствоваться ст. 185тАФ189 ч. 1 ГК РФ и обратить внимание на следующее. Доверенность является документом, в котором определены полномочия поверенного по соверВншению юридических действий от имени довериВнтеля, их содержание и пределы и адресуется третьим лицам, с которыми поверенный будет вступать в юридические отношения. ДоверенВнность, выдаваемая в порядке передоверия, должВнна быть нотариально удостоверена. Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее выдачи. Доверенность, в которой не указана дата ее выдачи, недействительна. Доверенность должВнна быть подписана руководителем предприятия, скреплена печатью этой организации.

Вторая особенность договора поручения связана с порядком выплаты доверителем вознаВнграждения поверенному. Согласно ст. 972 ч. II ГК РФ выплата вознаграждения является обязаВнтельной, если, конечно, стороны не установят в договоре иное. При этом необходимо иметь в виду, что п. 6 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 не допускает зачисления предВнставителем (поверенным, агентом) на свои счета вознаграждения по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) ранее зачисВнления выручки от указанных сделок на расчетВнный счет доверителя.

Третья особенность договора поручения свяВнзана с условиями возмещения расходов, связанВнных с исполнением поручения поверенным. Исходя из определения договора поручения, данного в ст. 971 ГК РФ, следует, что права и обязанности по сделке, совершенной поверенВнным, возникают непосредственно у доверителя. А это значит, что поверенный не вправе участВнвовать в расчетах по сделке между доверителем и третьим лицом. Указанный вывоза, подтверждаВнется п. 6 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212, согласно которому все расчеты по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), совершаемым представиВнтелем (поверенным, агентом) от имени довериВнтеля (принципала), осуществляются исключиВнтельно с расчетного счета доверителя.

1.1.3. Агентский договор

ГК РiСР 1964 г. не предусматривал такого вида посреднических договоров, как агентские договоры. Впервые агентский договор был введен в гл. 52 "Агентирование" ч. 11 ГК РФ 1995 г. В ст. 1005 ГК РФ агентским договором считается договор, в силу которого агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принВнципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. [36, с.22]

Предметом агентского договора являются определенные действия агента как юридические, так и фактические, направленные на исполнение поручения принципала за его счет. При этом агент может совершать сделки как от своего имени, что характерно для договора комиссии, так и от имени принципала, что характерно для договора поручения. Поэтому в первом случае агенту следует руководствоваться гл. 51 ГК РФ, регулирующей порядок заключения и исполнеВнния договора комиссии, а во втором случае тАФ гл. 49 ГК РФ, регулирующей порядок заключеВнния и исполнения договора поручения. Однако, как указано в комментарии ГК РФ к ч. II, данном Институтом законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ, не следует упускать из вида, что независимо от того, действует ли агент по схеме договора поручения или по схеме договора комиссии, его действия могут выходить за рамки и того, и другого договоров, поскольку содержание агентского доВнговора может быть шире любого из них.

Другим признаком, отличающим агентский договор от договора комиссии и договора поруВнчения, является то, что отношения по агентскому договору всегда имеют длящийся характер, что особо выделяется в определении договора. СоВнгласно этому определению агент обязуется именВнно совершать, а не совершить для принципала какие-либо действия.

В соответствии сост. 1011 ГК РФ к отношеВнниям, вытекающим из агентского договора, соВнответственно применяются правила, предусмотВнренные гл. 49 (договор поручения) или гл. 51 (договор комиссии), в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат законодательству по агентским договорам.

Таким образом, все вышеизложенное в отВнношении договора комиссии и договора поручеВнния применимо и к агентским договорам.

Если обратиться к Указу Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежВнного обращения", то все положения, касающиеся расчетов между принципалом и агентом в рамках агентского договора, приравнены в нем к отноВншениям между поверенным и доверителем в рамках договора поручения или к отношениям между комиссионером и комитентом в рамках договора комиссии.

1.2. Налогообложение и учет посреднических операций

Основной особенностью договора комиссии является то, что при отгрузке товара от комитента комиссионеру право собстВнвенности на товар к комиссионеру не переходит. [32, с.28]

В соответствии со статьей 996 ГК РФ вещь, поступившая от комитента к комиссионеру либо приобретенная комиссионеВнром за счет комитента, является собственностью комитента. Поэтому товар, переданный на комиссию, учитывается комиВнтентом в составе собственных активов на счете 45 тАЬТовары отВнгруженныетАЭ и соответственно входит в налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Передача товара комиссионеру отраВнжается в учете у комитента проводкой:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41ВаВа - передан товар на реализацию комиссионеру.[14, с.48]

Также важной особенностью договора комиссии является то, что товар реализуется не собственником (комитентом), а поВнсредником (комиссионером), поэтому основанием для отражеВнния в бухгалтерском учете операций по реализации товара у коВнмитента служит отчет комиссионера о реализации товаров, предусмотренный статьей 999 ГК РФ. На основании этого отчеВнта в бухгалтерском учете комитента делаются следующие проВнводки:

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 45Ва - списана себестоимость реализованного товара;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46Ва - отражена выручка за реализованный товар.

Кроме того, важным вопросом является отражение комиссиВнонного вознаграждения в бухгалтерском учете комитента. Согласно Положению о составе затрат, включаемых в себестоиВнмость продукции (работ, услуг), утвержденному постановлениВнем Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 , оплата услуг посреднических организаций по сбыту продукции включается в издержки обращения, следовательно, начисление вознагражВндения комиссионеру должно отражаться у комитента на счеВнте 44 тАЬИздержки обращениятАЭ. Начисление комиссионного возВннаграждения отражается в учете комитента проводками:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76Ва - начислено комиссионное вознаграждение, причитающееся к уплате комиссионеру;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76Ва - выделен НДС по комиссионному вознагражВндению.

Основным вопросом налогообложения при заключении доВнговоров комиссии является вопрос об исчислении НДС. [29, с.35] В соотВнветствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 тАЬО порядке исчисления и уплаты налога на добавВнленную стоимостьтАЭ (далее - Инструкция № 39) сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет предприятием-комитентом, исчисляется в виде разницы между суммами НДС по товарам, передаваемым комиссионеру и через него реализуемым покупаВнтелям, и суммами НДС, уплаченными поставщикам этих товаВнров, а также материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения.

Следует обратить внимание на тот факт, что документальВнным основанием для зачета НДС по комиссионному вознагражВндению, относимому комитентом на издержки обращения, поВнмимо отчета комиссионера служит счет-фактура, выписанный комиссионером, а также акт приемки-сдачи работ.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 тАЬО порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организацийтАЭ (даВнлее - Инструкция № 37) объектом обложения налогом на приВнбыль у предприятия-комитента является прибыль, исчисленВнная как разница между выручкой от реализации товаров (без НДС ), и затратами, относимыми на издержки обращения. Как уже говорилось, в числе затрат, включаемых комитентом в изВндержки обращения, отражается и сумма причитающегося коВнмиссионеру вознаграждения. При этом необходимо обратить внимание на то, что, согласно статье 999 ГК РФ, после исполВннения поручения комиссионер обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии. Очевидно, что под термином тАЬвсе полученноетАЭ подразумевается вся сумма денежных средств, полученных от покупателей в качестве оплаты за реаВнлизованный товар. Таким образом, выручкой от реализации тоВнваров у комитента будет являться весь объем денежных средств, уплачиваемых покупателями, включая удерживаемое комиссионером вознаграждение.

Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. № 30 тАЬО порядке исчисления и уплаты налогов, постуВнпающих в дорожные фондытАЭ (далее - Инструкция № 30), налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автодорог у предприятия торговли является сумма разницы между проВндажной и покупной стоимостью товаров. Таким образом, налог на пользователей автодорог исчисляется у торгового предприВнятия-комитента путем умножения ставки налога на разность между стоимостью товара в ценах, по которым он реализуется покупателям, и стоимостью этого товара в ценах поставщика.

Следует напомнить, что начисление и уплата налогов проВнизводится в зависимости от принятого в учетной политике меВнтода определения выручки от реализации товаров для целей налогообложения (по моменту оплаты или отгрузки).

Таким образом, если комитент определяет выручку от реаВнлизации товаров по моменту оплаты, то он должен производить начисление налогов к уплате в бюджет в момент поступления денежных средств за реализованный комиссионером товар на свой расчетный счет. В случае если комитент определяет выручВнку от реализации товаров по моменту отгрузки, возникает вопрос: когда наступает момент отгрузки - во время передачи товаВнров комиссионеру или во время отгрузки товара покупателям?

Очевидно, в связи с тем что право собственности на товар переходит при получении его покупателем, то начисление наВнлогов производится в момент отгрузки товара покупателю, то есть в момент предоставления комиссионером отчета о реаВнлизации.

Принимая во внимание вышесказанное, рассмотрим примеВнры отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете комитента.

Пример 1

Между организациями оптовой торговли заключен договор комиссии. По условиям договора денежные средства за товар, реализуемый в рамках этого договора, поступают от покупателей на расчетный счет комитента, минуя расчетный счет комиссионера. Комиссионным вознаграждением является фиксиВнрованный процент от стоимости реализованного товара. Себестоимость товара -5500 руб. Стоимость товара в ценах реализации, указанных комитентом в догоВнворе, - 9000 руб., включая НДС (20% ) - 1500 руб.

Процент комиссионного вознаграждения тАУ 10% , то есть 900 руб. (9000 руб. х 10%), в том числе НДС (20%) - 150 руб. Комитент определяет выВнручку от реализации для целей налогообложения по моменту оплаты.

В учете у комитента будут сделаны следующие проводки:

Как указывалось выше, товары, принятые на комиссию, явВнляются собственностью комитента. Так как в процессе исполнения договора комиссии право собственности на эти товары переходит от комитента к непосредственным покупателям, коВнмиссионер от начала и до конца исполнения своих обязательств по договору комиссии не будет являться собственником товаВнров. Поэтому товары, принятые от комитента, учитываются коВнмиссионером на забалансовом счете 004 тАЬТовары, принятые на комиссиютАЭ.

Учет товаров на счете 004 ведется в ценах, предусмотренВнных в приемо-сдаточных актах, оформляемых обеими сторонаВнми договора в момент передачи товара на комиссию. АналитиВнческий учет по счету 004 ведется по видам товаров и по предприятиям-комитентам.

Движение товаров, принятых на комиссию, может отраВнжаться в учете комиссионера следующими проводками:

ДЕБЕТ 004ВаВаВаВа - поступление товара от комитента;

КРЕДИТ 004ВаВаВа - отгрузка товара покупателям;

КРЕДИТ 004ВаВаВа - отгрузка товара субкомиссионеру;

КРЕДИТ 004ВаВаВа - возврат товара комитенту.

Суммы, подлежащие оплате за отгруженные товары, отраВнжаются в учете комиссионера на дату отгрузки товаров покупаВнтелям по кредиту счета 76 тАЬРасчеты с разными дебиторами и кредиторамитАЭ на отдельном субсчете (кредиторская задолВнженность перед комитентом) в корреспонденции с дебетом счеВнта 62 тАЬРасчеты с покупателямитАЭ (дебиторская задолженность покупателей).

Особенностью учета у предприятия-комиссионера является то, что порядок отражения расчетных операций несколько разВнличается в зависимости от того, участвует комиссионер в расВнчетах с покупателями или нет (то есть проходят ли деньги за отгруженный товар через расчетный, счет комиссионера или неВнпосредственно поступают от покупателей на расчетный счет коВнмитента, минуя комиссионера).

Общий порядок отражения хозяйственных операций в бухВнгалтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах, буВндет следующим:

ДЕБЕТ 004ВаВаВаВа -ВаВаВа оприходован товар, полученный от комитента;

КРЕДИТ 004ВаВаВа тАФВаВаВа отгружен товар покупателям;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76Ва - отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ62Ва -поступили денежные средства от покупателей за отгруженный товар;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46Ва - отражена задолженность комитента по комисВнсионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51Ва - перечислены денежные средства комитенту за вычетом удержанного комиссионного вознаВнграждения.

Хозяйственные операции предприятия-комиссионера, не участвующего в расчетах, отражаются следующими проводкаВнми:

ДЕБЕТ 004 - оприходован товар, полученный от комитента;

КРЕДИТ 004 - отгружен товар покупателям;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76Ва -ВаВа отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62Ва -ВаВа закрытие задолженностей при расчетах покуВнпателей с комитентом;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46Ва - начислено причитающееся комиссионное возВннаграждение;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76Ва - поступило причитающееся комиссионное возВннаграждение от комитента.

Налогообложение предприятия-комиссионера также имеет ряд особенностей. Прежде всего это касается вопроса исчислеВнния НДС. Порядок исчисления НДС различается в зависимости от того, является или не является комиссионер участником расВнчетов за отгруженный товар.

В соответствии с Инструкцией № 39, если комиссионер учаВнствует в расчетах, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется у него в виде разницы между суммами НДС, полуВнченными от покупателей товаров, и суммами НДС, указанныВнми комитентом при передаче этих товаров ко

Вместе с этим смотрят:

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях

Амортизация и износ основных средств

Амортизация основных средств

Амортизация основных средств и ее учет в зарубежных странах