Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятий

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Вз 1. Экономическая сущность прибыли и алгоритм ее формированияВаВаВаВаВаВаВа

Вз 2. Нормативное регулирование формирования финансовых результатов

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО ВлСТЕКОЛЬНЫЙ ЗАВОДВ»

Вз 1. Организационно-экономическая характеристика ООО ВлСтекольный заводВ»

Вз 2. Организация бухгалтерского учета в ООО ВлСтекольный заводВ»

Вз3. Особенности налогообложения по специальному налоговому режиму

Глава 3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В КОНТЕКСТЕ ФОРМИРОВАНИЯ ЧИСТЫХ АКТИВОВ ОБЩЕСТВА

Вз 1. Источники информации, используемые для анализа прибыли и рентабельности

Вз 2 Анализ состава и динамики прибылиВаВаВаВаВаВаВа

Вз 3 Анализ прибыли от реализации продукцииВаВаВаВаВаВа

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

В условиях рыночной экономики основа экономического развития тАУ прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Учет финансового результата предприятия необходим на любой стадии производства.

Информация о финансовых результатах деятельности организации формируется главным образом в виде отчетов о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценки потенциальных изменений в ресурсах организации, при прогнозировании формирования денежных потоков на основании имеющихся ресурсов и при обосновании эффективности использования дополнительных ресурсов.

Федеральным законом ВлО бухгалтерском учетеВ»[1]
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[2]
установлено, что целью деятельности коммерческой организации является прибыль. Такой подход к предмету исследования настоящей работы означает, что прибыль или положительный финансовый результат деятельности организации и есть, то ради чего эта деятельность ведется тАУ это первооснова существования хозяйственного субъекта с точки зрения его устремлений.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результате его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принять обоснованные решения.

Финансовый анализ предоставляет руководству предприятия информацию, необходимую для принятия точных управленческих решений.

Внешние пользователи учитывают результаты финансового анализа для принятия решений относительно сотрудничества с анализируемым предприятием.

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного развития. Из выше изложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, то есть прибыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

Следует оговориться, бухгалтерский учет, то есть система взаимосвязанных показателей отражающих деятельность организации в стоимостном (денежном) выражении (финансовый учет) существует, разумеется не сам для себя и не для налоговой инспекции. Конечным его выражением должен стать процесс извлечения через анализ и синтез полезной для руководства информации.

В настоящей работе, учет доходов и финансовых результатов будет освещен скорее как учет для реализации функций контроля, то есть через бухгалтерские записи.

Следует так же отметить, что процесс учета будет освещен в рамках действующих нормативных документов и ряда работ некоторых ученых, исследующих бухгалтерский финансовый учет.

Первая глава работы посвящена рассмотрению теоретической основы учета финансовых результатов как с экономической, так и с бухгалтерской точки зрения. Раскрываются основные теории, объясняющие природу прибыли, факторы, влияющие на ее размер, приводится структура формирования финансового результата. Особое внимание уделено нормативно-правовой базе, определяющей методологические основы и порядок формирования финансовых результатов.

Во второй главе дипломной работы изложен порядок учета, распределения и использования прибыли. В данной главе рассмотрены следующие направления: состав и структура балансовой прибыли, прибыль от продажи продукции (работ, услуг) и от прочей реализации; прибыли (убытки) от внереализационных операций; формирование налогооблагаемой прибыли предприятия; направления использования прибыли. Большое внимание в работе уделено учету, контролю, составлению отчетности и правильности отражения прибыли в регистрах бухгалтерского учета.

В третьей главе проведен анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности и их использования на примере ООО ВлСтекольный заводВ» по итогам работы за 2003 год. Рассмотрены пути уменьшения налогооблагаемой прибыли на примере рассматриваемого предприятия - ОАО ВлСтекольный заводВ».

Методической и теоретической основой Выпускной квалифицированной работы являются: Федеральный Закон ВлО бухгалтерском учетеВ», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 ВлДоходы организацииВ», ПБУ 10/99 ВлРасходы организацииВ», ПБУ 18 и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как ВлБухгалтерский учетВ», ВлГлавбухВ» и внутренняя документация предприятия.

Целью данной работы является исследование действующей методики учета и анализа финансовых результатов организации. Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

тАв раскрыть экономическую сущность прибыли, состав, порядок формирования балансовой и налогооблагаемой прибыли;

тАв раскрыть порядок учета, контроля и распределения прибыли;

тАв оценка динамики показателей прибыли;

тАв обоснованности образования и распределения их фактической величины;

тАв выявление и измерение действия различных факторов на прибыль;

тАв оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.

Вз 1. Экономическая сущность прибыли и алгоритм ее формирования

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия [35, с.203].

Можно сказать, что прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получает организация. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после оплаты НДС, акцизов и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

Общий объем прибыли предприятия представляет собой бухгалтерскую прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом (прибыль или убыток), выявленным за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов России 6.07.99 №43н. [21].

В современных условиях хозяйствования финансовый результат представляет собой итог финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации), формируемый в денежной форме за отчетный период.

В.Г. Гельтман, В.А. Терехова и ряд других авторов [24, 28, 29] солидарны в том, что финансовый результат является показателем, обобщающем трактовке методики определения конечного финансового результата. Он определяется, по показателем прибыли или убытка, который отражает в обобщенном виде результат хозяйствования и эффективность произведенных затрат[3]
.

Прибыль тАФ сумма, которая может быть израсходована без посягательств на капитал[4]
.

Прибыль тАФ это сумма, которую человек может израсходовать в течение некоторого промежутка времени и в конце этого периода иметь тот же достаток, что и в начале[5]
.

Доходы являются источником существования предприятия. Без доходов нет прибылей, без прибылей нет предприятия. Прибыль, является основным предпочитаемым финансовым показателем деятельности предприятия. Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются:

Налоговый кодекс Российской Федерации [2], Положение по бухгалтерскому учету ВлДоходы организацииВ» (ПБУ 9/99) [15] Положение по бухгалтерскому учету ВлРасходы организацииВ» (ПБУ 10/99) [14], Положение по бухгалтерскому учету ВлУчет расчетов по налогу на прибыльВ» (ПБУ 18/02).

Формы налоговой декларации по налогу на прибыль регламентируется приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 05 января 2004 г. № БГ-3-23/1 ВлОб утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в инструкцию по ее заполнениюВ».

Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестоимость продукции).

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 ВлПрибыли и убыткиВ», счет активно-пассивный. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 ВлПрибыли и убыткиВ» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 99 ВлПрибыли и убыткиВ»

К 84 ВлНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)В»;

Сумма убытка отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 84 ВлНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)В».

К 99 ВлПрибыли и убыткиВ».

Построение аналитического учета по счету 99 ВлПрибыли и убыткиВ» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Формирование показателя осуществляется накопительным методом в течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки", по кредиту которого отражается прибыль, по дебету тАФ убыток. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения кредитового и дебетового оборотов счета, что позволяет при превышении суммы прибыли получить прирост имущества, при обратном соотношении тАФ его уменьшение.

Финансовый результат формируется за счет двух источников тАФ реализационного и прочего финансового результата.

Реализационный результат связан с выполнением операций, составляющих предмет деятельности предприятия (организации), тАФ это продажа продукции, товаров, сдача работ, выполнение услуг, передача в аренду объектов основных средств, вложения средств в уставные капиталы других организаций.

Он определяется на счете 90 "Продажи", по кредиту которого показывается выручка (без НДС, акцизов и т. п.) в ценах реализации, по дебету тАФ фактическая себестоимость проданной продукции, товаров и т. п. Разница между суммой выручки и фактической себестоимостью представляет собой прибыль предприятия и отражается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Если результатом деятельности предприятия является убыток, то производится обратная запись. Реализационный финансовый результат определяется по окончании каждого отчетного периода.

Прочий финансовый результат включает прочие операционные и внереализационные доходы и расходы, отражаемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета показываются расходы, по кредиту тАФ доходы, а разница ежемесячно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". На сумму прибыли дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 99 "Прибыли и убытки"; на сумму убытка делается обратная запись.

В течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются платежи по налогу на прибыль. При этом авансовые платежи по налогу списываются с кредита счета 51 "Расчетные счета" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По итогам года в соответствии с произведенным расчетом сумма фактически причитающихся платежей списывается на дебет счета 99 "Прибыли и убытки" с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль" позволяет определить сумму задолженности перед бюджетом или сумму переплаты в бюджет. В первом случае погашение задолженности списывается с кредита счета 51 "Расчетные счета" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Сумма переплаты обычно засчитывается в счет платежей следующих периодов, а в случае возврата она отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"[6]
.

В течение отчетного года информация о доходах и расходах предприятия собираются на двух счетах: 90 ВлПродажиВ» и 91 ВлПрочие доходы и расходыВ». На счете 90 ВлПродажиВ» собираются доходы и расходы связанные с обычным видом деятельности, а на счете 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» собираются информация о прочих внереализационных доходах и расходах.

Рассмотрим более детально счет 90 ВлПродажиВ». Данный счет, как уже отмечалось выше, предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а так же для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологи разведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным ОП1 рациям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

Как правило, обычные виды деятельности предприятия указаны в его уставе. Часто бывает, что в разделе ВлВиды деятельностиВ» записано, что предприятие может осуществлять Вллюбую деятельность, не запрещенную законодательствомВ». В этом случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если предприятие получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

При признании в бухгалтерском учете сумму выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражают по кредиту счета 90 ВлПродажиВ» и дебету счета 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 ВлГотовая продукцияВ», 41 ВлТоварыВ», 44 ВлРасходы на продажуВ», 20 ВлОсновное производствоВ» и др. в дебет счета 90 ВлПродажиВ». Если же на предприятии признают доходы по мере оплаты отгруженной продукции или же при реализации товаров через посредников (комиссионеров) списание расходов в дебет счета 90 ВлПродажиВ» производят со счета 45 ВлТовары отгруженныеВ»[7]
.

Например, в организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 ВлПродажиВ» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ»), а по дебету тАФ плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разностей списываются в дебет счета 90 ВлПродажиВ» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась данная продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 ВлПродажиВ» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету тАФ их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 ВлТоварыВ») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 ВлТорговая наценкаВ»).

К счету 90 ВлПродажиВ» могут быть открыты субсчета:

90-1 ВлВыручкаВ»;

90-2 ВлСебестоимость продажВ»;

90-3 ВлНалог на добавленную стоимость;

90-4 ВлАкцизыВ»;

90-9 ВлПрибыль / убыток от продажВ».

На субсчете 90-1 ВлВыручкаВ» учитываются поступления активов, признаваемые доходом от обычных видов деятельности.

На субсчете 90-2 ВлСебестоимость продажВ» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 ВлВыручкаВ» признана выручка.

На субсчете 90-3 ВлНалог на добавленную стоимостьВ» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 ВлАкцизыВ» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации тАФ плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 ВлПродажиВ» субсчет 90-5 ВлЭкспортные пошлиныВ» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 ВлПрибыль / убыток от продажВ» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 ВлВыручкаВ», 90-2 ВлСебестоимость продажВ», 90-3 ВлНалог на добавленную стоимостьВ», 90-4 ВлАкцизыВ», 90-5 ВлЭкспортные пошлиныВ» производятся в накопительном порядке в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 ВлСебестоимость продажВ», 90-3 ВлНалог на добавленную стоимостьВ», 90-4 ВлАкцизыВ», 90-5 ВлЭкспортные пошлиныВ» и кредитового оборота по субсчету 90-1 ВлВыручкаВ» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 ВлПрибыль/убыток от продажВ» на счет 99 ВлПрибыли и убыткиВ». Таким образом, синтетический счет 90 ВлПродажиВ» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 ВлПродажиВ» (кроме субсчета 90-9 ВлПрибыль / убыток от продажВ»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 ВлПрибыль / убыток от продажВ». Делается это следующим образом:

Кредитовое сальдо субсчета 90-1 ВлВыручкаВ» закрывается бухгалтерской проводкой:

Д 90-1 ВлВыручкаВ»

К 90-9 ВлПрибыль/убыток от продажВ» тАФ закрыт субсчет 90-1 по окончании года.

Дебетовое сальдо субсчетов 90-2 ВлСебестоимость продажВ», 90-3 ВлНалог на добавленную стоимостьВ», 90-4 ВлАкцизыВ», 90-5 ВлЭкспортные пошлиныВ» по окончании года закрываются бухгалтерскими записями:

Д 90-9 ВлПрибыль/убыток от продажВ»

К 90-2 ВлСебестоимость продажВ»

К 90-3 ВлНалог на добавленную стоимостьВ»

К 90-4 ВлАкцизыВ»

К 90-5 ВлЭкспортные пошлиныВ».

В результате сделанных бухгалтерских записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 ВлПродажиВ» будут равны, следовательно, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Аналитический учет по счету 90 ВлПродажиВ» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Учет прочих доходов и расходов[8]

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на предприятиях в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". Для этого в соответствии с действующим планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Прочие доходы";

2 "Прочие расходы";

9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемых доходами (кроме чрезвычайных), например, операционные доходы от сдачи имущества в аренду, от участия в совместной деятельности и др., а также внереализационные доходы тАФ положительные курсовые разницы, безвозмездное получение активов и др.

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (кроме чрезвычайных), например, расходы по предоставлению за плату во временное владение и пользование активов организации, а также расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств, и др.

На субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" выявляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся в накопительном порядке в течение отчетного года.

Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 ВлПрочие расходыВ» и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Тем самым счет 91 "Прочие доходы и расходы" на отчетную дату закрывается и остатков не имеет. Иными словами, по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются внутренними записями и отражаются на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По кредиту счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» в течение отчетного периода находят отражение[9]
:

● поступления, связанные с представлением за плату во временное пользование активов организации тАУ в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

● поступления, связанные с представлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности тАУ в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

● поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам тАФ в корреспонденции со счетами учета расчетов;

● прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, тАФ в корреспонденции со счетом 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ» (субсчет ВлРасчеты по причитающимся дивидендам и другим доходамВ»);

● поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров тАФ в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

● поступления от операций с тарой тАФ в корреспонденции со Счетами учета тары и расчетов;

● проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, тАФ в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

● штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, тАФ в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

● поступления, связанные с безвозмездным получением активов,

тАФВаВаВаВаВа в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

● поступления в возмещение причиненных организации убытков

тАФВаВаВаВаВа в корреспонденции со счетами учета расчетов;

● прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, тАФ в корреспонденции со счетами учета расчетов;

● суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, тАФ в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

● курсовые разницы тАФ в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

● прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» в течение отчетного периода находят отражение[10]
:

● расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, тАФ в корреспонденции со счетами учета затрат;

● остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, тАФ в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

● расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции тАФ в корреспонденции со счетами учета затрат;

● расходы по операциям с тарой тАФ в корреспонденции со счетами учета затрат;

● проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) тАФ в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

● расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, тАФ в корреспонденции со счетами учета расчетов;

● штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, тАФ в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

● расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, тАФ в корреспонденции со счетами учета затрат;

● возмещение причиненных организацией убытков тАФ в корреспонденции со счетами учета расчетов;

● убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, тАФ в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

● отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

● суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, тАФ в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

● курсовые разницы тАУ в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

● расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, тАФ в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

● прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета по каждому виду доходов и расходов. При этом аналитический учет должен обеспечить получение финансового результата по каждой операции. Многообразные операции, связанные с операционными доходами и расходами, отражаются на счетах следующим образом. Типовые корреспонденции счетов приведены в источника автора[11]
:

тАвВаВаВаВаВаВаВа прибыль (доходы), полученная от участия в совместной деятельности, тАФ

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы";

тАвВаВаВаВаВаВаВа поступления (доходы) от продажи основных средств:

1)ВаВаВаВаВа на сумму доходов от продажи объекта тАФ

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 91-1 "Прочие доходы";

2)ВаВаВаВаВа на сумму начисления НДС тАФ

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС";

3)ВаВаВаВаВа на сумму списания амортизации по проданному объекту тАФ Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

К-т сч. 01 "Основные средства";

4)ВаВаВаВаВа на сумму списания остаточной стоимости объекта тАФ Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"

К-т сч. 01 "Основные средства";

5) на сумму прибыли от продажи объекта тАФ

Д-т сч. 91-9 "Сальдо прочих расходов и доходов"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки";

тАвВаВаВаВаВаВаВа поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации, если эта операция не является предметом деятельности организации:

1)ВаВаВаВаВа начислена арендная плата тАФ

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 91-1 ВлПрочие доходыВ»;

2)ВаВаВаВаВа начислен НДС тАФ

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам";

3)ВаВаВаВаВа перечислена арендатором сумма арендной платы тАФ Д-т сч. 51 ВлРасчетные счетаВ»

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

тАвВаВаВаВаВаВаВа расходы по кредитно-кассовому обслуживанию организации тАФ Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"

К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Внереализационные доходы и расходы, признанные прочими доходами и расходами, отражаются на счетах в зависимости от конкретного содержания хозяйственных операций:

тАвВаВаВаВаВаВаВа суммы положительной курсовой разницы по иностранной валюте в кассе, на валютных счетах, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по кредитам в иностранной валюте тАФ

Д-т сч. 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" К-т сч. 91-1 "Прочие доходы";

Излишки имущества, выявленные при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом износа тАФ Д-т сч. 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" К-т сч. 91-1 "Прочие доходы";

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок трехлетней исковой давности, согласно статьи 196Гражданского кодекса РФ относятся к прочим доходам[12]
.

Вз 2. Нормативное регулирование формирования финансовых результатов

Порядок определения доходов и их классификация регламентируются двумя важнейшими документами. С одной стороны тАУ это Налоговый кодекс Российской Федерации, а с другой Положение ВлДоходы организацииВ»[13]
. Здесь следует оговориться, что доходы и расходы организации, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) не всегда совпадают, в связи с чем в бухгалтерском учете формируются так называемые Влпостоянные, временныеВ» разницы. Не проведя методологичекие подходы с позиции этих номативных документов, следует, отметить, Налоговый кодекс относит к доходам в целях налогообложения прибыли следующие доходы[14]
:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового Кодекса.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 Налогового Кодекса.

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, доходами от реализации считаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 Налогового Кодекса);

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Полный перечень доходов приведены в статье 249 Налогового Кодекса РФ, однако необходимо учесть и особенности формирования доходных источников при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно.

В подобных случаях, оценка доходов осуществляется исх

Вместе с этим смотрят:

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях

Амортизация и износ основных средств

Амортизация основных средств

Амортизация основных средств и ее учет в зарубежных странах