Органiзацiя i методика аудиту розрахункiв з оплати працi (на прикладi дiяльностi ЗАТ "ДонецькТурист")

Мiнiстерство освiти i науки Украiни

Донецький Державний Унiверситет Управлiння

Кафедра облiку i аудиту

Курсова робота

на тему: Органiзацiя i методика аудиту розрахункiв з оплати працi (на прикладi дiяльностi ЗАТ ВлДонецькТуристВ»)

з курсу Органiзацiя i методика аудиту

Донецьк 2007

Вступ

Оплата працi працiвникiв - це цiна трудових ресурсiв, задiяних у виробничому процесi. В значнiй мiрi вона визначаiться кiлькiстю i якiстю витраченоi працi, проте, на неi впливають i чисто ринковi чинники: кон'юнктура, територiальнi аспекти, попит i пропозицiя працi, законодавчi норми.

З одного боку, оплата повинна компенсувати витрату фiзичних i iнтелектуальних сил працiвника, з iншого боку, працiвник не повинен вiдчувати себе збитковим, порiвнюючи оплату своii працi з оплатою аналогiчноi працi на спорiдненому пiдприiмствi.

В останнi десятилiття вiдбулися кардинальнi змiни в багатьох сферах економiчноi дiяльностi, зокрема в системi оплати працi. Склалися новi вiдносини мiж державою, пiдприiмством i працiвником з приводу органiзацii працi: сьогоднi пiдприiмства мають право вибирати системи i форми оплати працi самостiйно, виходячи iз специфiки i завдань, що стоять перед ними, а безпосередньою юридичною формою регулювання трудових вiдносин мiж працедавцем i працiвником тепер i тарифнi угоди i колективний договiр.

Розглядаючи проблеми аудиту заробiтноi плати навiть недосвiдчена в цьому заняттi людина може вiдмiтити, що одне тiльки визначення розмiру заробiтноi плати може викликати значнi утруднення у всiх учасникiв трудових взаiмин: працiвник завжди бажаi мати якомога вищий рiвень доходу, тодi як працедавець прагнути скоротити своi витрати.

Для бiльшостi людей заробiтна плата i основним джерелом доходiв i часто саме вона i тiiю причиною, яка приводить робочого на його робоче мiсце. А пiдприiмства i органiзацii, природно, зацiкавленi не тiльки в зниженнi витрат на оплату працi, але i в зменшеннi суми обов'язкових вiдрахувань з неi до соцiальних фондiв, що дозволить збiльшити чистий прибуток пiдприiмства.

Метою написання даноi роботи i вивчення методики аудиту розрахункiв по заробiтнiй платi i розробка програми аудиту.

Для досягнення поставленоi мети необхiдно вирiшити наступний круг завдань:

- визначити основнi поняття, цiлi, завдання i об'iкти аудиту розрахункiв по заробiтнiй платi;

- перерахувати основнi нормативнi документи, що регламентують облiк працi i заробiтноi плати;

- розкрити методику аудиту нарахування оплати працi, а також порядку утримань iз заробiтноi плати;

Об'iктом дослiдження i розрахунки по заробiтнiй платi.

При написаннi даноi роботи була використана спецiальна лiтература, яка сприяла розкриттю теоретичноi частини матерiалу. Крiм того, велика увага була придiлена нормативним документам, що регламентують порядок облiку працi i заробiтноi плати.

Роздiл 1. Теоретичнi аспекти органiзацii аудиту розрахункiв з оплати працi

1.1 Аналiз основних понять з аудиту розрахункiв з оплати працi

Аудиторська дiяльнiсть (аудит) - это пiдприiмницька дiяльнiсть аудиторiв(аудиторських фiрм) по здiйсненню незалежних позавiдомчих перевiрок бухгалтерськоi (фiнансовоi) звiтностi, платiжно-розрахунковоi документацii, податкових зобов'язань i вимог економiчних суб'iктiв, а також наданню iнших аудиторських послуг (Закон Украiни ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ» вiд 22.04.1993р.№3125-XII,ст.№3).

Аудiт - незалежна експертиза фiнансовоi звiтностi пiдприiмства на основi перевiрки дотримання порядку ведення бухгалтерського облiку, вiдповiдностi господарських i фiнансових операцiй законодавству Украiни, повноти i точностi вiддзеркалення у фiнансовiй звiтностi дiяльностi пiдприiмства. Експертиза завершуiться складанням аудиторського висновку (Закон Украiни ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ»вiд 22.04.1993р.№3125-XIIст.4).

Мета аудита - рiшення конкретного завдання, яке визначаiться законодавством, системою нормативного регулювання аудиторськоi дiяльностi, договiрним зобов'язанням аудитора i клiiнта.

Основною метою аудитора при перевiрцi оплати працi i визначення сильних сторiн контролю, щоб переконатися, що iстотнi помилки вiдсутнi.

Основне завдання аудиту оплати працi тАУ перевiрка дотримання нормативно-правових актiв при нарахуваннi оплати працi, утриманнях з неi i правильностi ведення бухгалтерського облiку з оплати працi.

1.2 Планування i органiзацiя аудиторськоi перевiрки розрахункiв з оплати працi

Найважливiшим методологiчним принципом аудиту i планування.

Планування - це вироблення головноi стратегii i конкретних пiдходiв до характеру, перiоду, а також часу проведення аудиту.

Аудиторовi слiд розробити i документально оформити загальний план аудиту, визначити в ньому суттiвiсть помилок, а потiм здiйснити аудит за цим планом. Загальний план аудиту розробляiться настiльки детально, що аудитор маi можливiсть завдяки йому пiдготувати програму аудиту. Пiд час розроблення загального плану аудитор здiйснюi аналiз таких питань, якi визначенi у нормативi № 9 ВлПланування аудитуВ».

Для виконання плану аудитор повинен пiдготувати в письмовiй формi програму аудиторськоi перевiрки з визначенням в нiй конкретних завдань i процедур для кожного об'iкту аудиту.

Програма аудиту тАУ це детальний перелiк змiсту аудиторських процедур. Цей перелiк i детальною iнструкцiiю для асистентiв аудитора та рядових учасникiв перевiрки, який також i засобом контролю за якiстю iх роботи. Програма повинна бути настiльки деталiзованою, щоб можна було використовувати ii як iнструкцiю для виконавцiв аудиту, якi беруть участь у перевiрцi. У програмi аудиту види, змiст та час проведення процедур повиннi спiвпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. Вона мiстить перелiк об'iктiв аудиту по його напрямкам, а також час, який необхiдно витратити на кожен напрямок аудиту або аудиторських процедур.

Аудитор затверджуi програму, визначаючи суттiвiсть по процедурах аудиту, об'iкт аудиту з кожного питання окремо та масштаб перевiрки.

Найчастiше для зручностi програма оформлюiться у виглядi таблицi. На початку програми як правило вказуiться:

- назва пiдприiмства;

- перiод перевiрки;

- дата перевiрки;

- об'iкт перевiрки.

У програмi крiм прiзвища також вказують iнiцiали аудитора, який робив перевiрку конкретного об'iкта аудиту, час, який необхiдно витратити на перевiрку конкретного об'iкта перевiрки, та передбачають мiсце для помiток про фактичне виконання плану аудиту з кожного питання.

Програма по кожному об'iкту аудиту пiдписуiться керiвником групи аудиторiв або керiвником аудиторськоi фiрми.

РЖснуi два типи пiдготовки програми: максимально жорсткий i максимально гнучкий. Найбiльш вдалою являiться змiшана форма програми, коли аудитор, маючи основну програму, складаi свою з урахуванням специфiчних властивостей.

З'ясувавши метод органiзацii перевiрки та кiлькiсть необхiдних аудиторських процедур, якi дадуть можливiсть встановити об'iктивну iстину щодо iнформацii з питань дотримання трудового законодавства та розрахункiв з оплати працi, виконавець аудиту складаi робочу програму. Робоча програма повинна охоплювати такi питання:

1) перевiрка наявностi внутрiшнiх нормативних документiв, що регулюють трудовi вiдносини на пiдприiмствi;

2) вiдповiднiсть встановлених державою гарантiй i компенсацiй щодо працi i оплати у внутрiшнiх нормативних документах чинному законодавству;

3) дотримання на пiдприiмствi встановлених державою гарантiй i компенсацiй щодо працi i ii оплати;

4) перевiрка вхiдних залишкiв у розрахунках з оплати працi;

5) перевiрка реальностi операцiй по заробiтнiй платi, вiдображених в облiку;

6) перевiрка повноти вiдображення в облiку операцiй по заробiтнiй платi;

7) перевiрка правильностi нарахувань на заробiтну плату та утримань iз неi;

8) перевiрка своiчасностi видачi заробiтноi плати;

9) перевiрка правильностi бухгалтерського облiку заробiтноi плати;

Перевiрку основного етапу аудиту бажано розпочати iз встановлення реальностi вхiдного залишку незалежно вiд того, хто за договором несе вiдповiдальнiсть за його достовiрнiсть.

Для цього необхiдно зiставити залишок на кiнець попереднього перiоду (з регiстрiв i форм звiтностi за попереднiй перiод) iз залишком на початок звiтного перiоду (з регiстрiв i форм звiтностi звiтного перiоду). Практицi вiдомi факти неправильного перенесення залишкiв як помилково, так i навмисно.

При наявностi вiдхилень аудитор повинен встановити причини iх наявностi, при можливостi скоригувати залишки, встановити замiшки, що вiдповiдають iстинi. Якщо вiдхилення i досить суттiвими, аудитору необхiдно запропонувати пiдприiмству вiдновити облiк розрахункiв з оплати працi й встановити об'iктивнi залишки. Тiльки пiсля цього можна вести далi аудиторське дослiдження.

Перевiрка аналiтичних рахункiв

Перевiрка розрахункiв з оплати працi i трудомiстким процесом, тому аудитор проводить лише вибiркову перевiрку найважливiших розрахункiв. Важливо правильно провести вибiрку. З цiiю метою необхiдно звернутися до МСА 530 Аудиторська вибiрка та iншi процедури вибiрковоi перевiрки". В обов'язковому порядку на вибiрку треба перевiрити:

правильнiсть i своiчаснiсть створення первинних документiв з облiку робочого часу й оплати працi;

правильнiсть нарахування оплати працi за вiдрядною i погодинною системами;

законнiсть нарахування премiй i доплат; правильнiсть нарахування вiдпускних;

правильнiсть розрахунку допомог, якi виплачуються за рахунок коштiв Фонду соцiального страхування;

правильнiсть визначення сукупного доходу для цiлей оподаткування фiзичних осiб;

правомiрнiсть застосування утримань i пiльг для нарахування прибуткового податку;

вiдповiднiсть ставок прибуткового податку, якi застосовувалися, чинному законодавству;

правильнiсть iнших утримань iз нарахованоi оплати працi.

РЖз метою проведення такоi перевiрки вiдбирають необхiдну кiлькiсть аналiтичних рахункiв по розрахунках з оплати працi й проводять перевiрку усiх питань нарахування оплати працi й утримання з неi. Аудитор сам, на власний ризик, робить вибiрку аналiтичних рахункiв, а також визначаiться з перiодом перевiрки (мiсяць, рiк, квартал).

При перевiрцi правильностi нарахування оплати працi вiдрядно аудитор встановлюi, як оформленi первиннi документи (наряди, маршрутнi листки та iн.), чи правильно застосованi норми i розцiнки, чи i пiдписи посадових осiб, чи заповненi всi реквiзити, чи немаi необумовлених виправлень. Особлива увага придiляiться розрахункам вiдрядного заробiтку за бригадною формою оплати працi, правильностi перенесення пiдсумкових сум працiвникiв до розрахунково-платiжних вiдомостей. Доцiльно перевiрити, чи немаi випадкiв повторного нарахування сум на ранiше оплаченi наряди.

При перевiрцi нарахування погодинноi оплати до уваги беруть вiдпрацьований час, норми i розцiнки за вiдпрацьований час згiдно з виконуваною роботою.

Для суб'iкта господарювання оплата працi i елементом витрат, що впливаi на результативнiсть дiяльностi, а для держави тАФ об'iктом оподаткування.

Перевiрка правильностi вiднесення витрат з оплати працi на собiвартiсть продукцii

Одним iз складних етапiв аудиту i перевiрка правомiрностi вiднесення на собiвартiсть продукцii (робiт, послуг) витрат на заробiтну плату, нараховану персоналу суб'iкта господарювання, та нарахувань до соцiальних фондiв. При перевiрцi цього питання необхiдно керуватися П(с)БО 16 "Витрати", Методичними рекомендацiями з формування собiвартостi продукцii (робiт, послуг) на пiдприiмствi, затвердженими наказом Державного комiтету промисловоi полiтики Украiни вiд 02.02.2001 р. № 47.

Здiйснюючи аудиторське дослiдження, необхiдно впевнитися, що у суб'iкта господарювання вiдсутнi типовi помилки i порушення в облiку i звiтностi у розрахунках з оплати працi. Нижче наведенi окремi з них.

Сума нарахованоi заробiтноi плати за даними первинноi документацii (особовi листки працiвникiв, розрахунково-платiжнi, розрахунковi вiдомостi, розроблювальнi таблицi) не вiдповiдаi даним облiкових регiстрiв (журналам-ордерам, Головнiй книзi), що свiдчить про викривлення оборотiв i залишкiв за рахунком 66 "Розрахунки з оплати працi". Як результат тАФ на пiдприiмствi недостовiрно вiдображенi витрати на оплату працi. За наявностi таких випадкiв аудитор повинен встановити об'iктивну iстину з цих питань, для чого йому необхiдно провести наскрiзне тестування по нарахуванню оплати працi вiд створення документiв до звiтностi. Вiднесена на собiвартiсть продукцii (робiт, послуг) заробiтна плата не пiдтверджена вiдповiдними документами про фактично вiдпрацьований час (вiдсутнiсть табеля робочого часу), про виконаний обсяг робiт (вiдсутнiсть наряду на виконану роботу), що не даi можливостi пiдтвердити обТСрунтованiсть нарахування оплати працi та достовiрнiсть показника собiвартостi продукцii (робiт, послуг).

При вiднесеннi на витратнi рахунки заробiтноi плати порушено принцип бухгалтерського облiку "нарахування та вiдповiдностi доходiв i витрат" тАФ на собiвартiсть продукцii вiднесенi витрати майбутнiх перiодiв. У результатi в облiку i звiтностi за звiтний перiод перекрученi показники собiвартостi й прибутку.

Витрати на заробiтну плату в облiку i звiтностi вiдображенi не в тому перiодi, в якому вони виникали. Як наслiдок тАФ перекрученi показники собiвартостi (або витрат перiоду) i прибутку.

Неправильно застосованi норми i розцiнки, посадовi оклади тощо при нарахуваннi оплати працi.

При нарахуваннi вiдпусткових, лiкарняних та iнших виплат неправильно встановлено середнiй заробiток, що застосовуiться для встановлення суми нарахувань.

РЖншi помилки та порушення.

Перевiряючи вибранi для дослiдження аналiтичнi рахунки розрахункiв з оплати працi, обов'язково перевiряють правильнiсть утримання податку з доходiв фiзичних осiб.

При встановленнi вiдхилень визначають iх суттiвiсть, причини виникнення та приймають рiшення щодо подальших дiй аудитора.

При перевiрцi iнших нарахувань i утримань з оплати працi користуються вимогами вiдповiдного чинного законодавства i перевiряють правильнiсть i законнiсть проведених нарахувань i утримань.

За результатами вибiрковоi перевiрки аналiтичних рахункiв розрахункiв з оплати працi складають робочий документ, у якому вiдображають встановленi порушення.

При наявностi суттiвих порушень аудитор повинен розширити рамки аудиторського дослiдження, а при необхiдностi тАФ змiнити метод органiзацii перевiрки.

При несуттiвих вiдхиленнях аудитор приймаi рiшення щодо повноти, достовiрностi, об'iктивностi, законностi вiдображених операцiй iз нарахування оплати i утримань з неi i переносить результати вибiркового дослiдження на всю генеральну сукупнiсть.

Перевiрка розрахункiв iз соцiальними фондами

На наступному етапi аудитор повинен перевiрити розрахунки суб'iкта господарювання з соцiальними фондами.

Передусiм, необхiдно перевiрити вiдповiднiсть залишкiв по рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" за даними суб'iкта господарювання i даними вiдповiдних фондiв.

Сума нарахувань до вiдповiдних фондiв соцiального страхування залежить вiд правильностi визначення бази нарахування i правильностi застосування вiдповiдноi норми вiдрахувань (вiдсоткiв).

Аудитору необхiдно уважно проконтролювати види виплат, що входять до об'iкта оподаткування, до Пенсiйного фонду, на обов'язкове соцiальне страхування i на випадок безробiття.

При перевiрцi правильностi нарахування збору до Пенсiйного фонду i фондiв соцiального страхування може скластися ситуацiя, що цi питання уже перевiренi iнспекторами фондiв. У такому разi аудитор у вiдповiдностi з МСА 600 "Використання роботи iншого аудитора" може використати результати його перевiрки, зробивши вiдповiдне посилання в аудиторському звiтi.

1.3 Методика аудиту розрахункiв з оплати працi

Аудит дотримання трудового законодавства i розрахункiв з оплати працi може проводитися суцiльним способом, вибiрковим або комбiнованим. Як правило, така перевiрка проводиться вибiрковим способом, при якому перевiряiться iнформацiя менше нiж 100% генеральноi сукупностi.

Перевiряючи правильнiсть оплати працi, аудитор повинен перевiрити:

- наявнiсть i вiдповiднiсть законодавству первинних документiв по облiку робочого часу, об'iму виконаних робiт, послуг, випущеноi продукцii;

- вiдповiднiсть показникiв аналiтичного облiку з рахунку 661 iз записами в Головнiй Книзi i бухгалтерського балансу на одну i ту ж дату.

При перевiрцi використання фонду оплати працi, аудитор повинен перевiрити:

- дотримання встановлених штатним розкладом посадових окладiв працiвникiв пiдприiмства;

- своiчаснiсть iх iндексацii з урахуванням зростання цiн в умовах iнфляцii;

- чи затверджений штатний розклад керiвниками пiдприiмства;

- правильнiсть оплати працi по вiдрядних нарядах робочих, чи були випадки приписки невиконаних робiт;

- правильнiсть виплати премiй працiвникам пiдприiмства (на пiдставi затвердженого положення або вольових дiй керiвника)

Основними джерелами iнформацii для контролю оплати працi i:

- заяви про прийом, звiльнення;

- трудова угода;

- акт виконаних робiт;

- накази:

про прийняття на роботу;

про вiдпустки;

про переведення;

на вiдрядження;

про роботу у вихiднi i святковi днi;

про премii;

про доплати;

про звiльнення;

про утримання iз заробiтноi плати;

про пiдвищення заробiтноi плати;

- особиста картка у вiддiлi кадрiв;

- трудова книжка;

- табель облiку виконання робочого часу;

- наряд;

- особовий рахунок робочого;

- лiкарняний лист;

- записка про надання вiдпустки;

- штатний розклад;

- Положення про премii;

- розрахунково-платiжна вiдомiсть;

- розрахунковий листок;

- платiжнi вiдомостi про видачу авансу, заробiтноi плати;

- данi i оборотно-сальдовi вiдомостi по рахунках:

233 ВлДопомiжне виробництвоВ»

231 ВлОсновне виробництвоВ»

234 ВлОбслуговуюче виробництвоВ»

30 ВлКасаВ»

3771 ВлРЖншi дебiтори-кредиториВ»

3772 ВлПроживанняВ»

3773 ВлПозикаВ»

3774 ВлМагазинВ»

3775 ВлКафеВ»

3776 ВлРЗдальняВ»

39 ВлВитрати майбутнiх перiодiвВ»

641 ВлРозрахунки по податках i платежахВ»

651 ВлПо пенсiйному забезпеченнюВ»

652 ВлПо соцiальному забезпеченнюВ»

653 ВлПо страхуванню на випадок безробiттяВ»

654 ВлРозрахунки по iндивiдуальному страхуваннюВ»

661 ВлРозрахунки по оплатi працiВ»

91 ВлЗагальновиробничi витратиВ»

92 ВлАдмiнiстративних витратиВ»

93 ВлВитрати на збутВ»

- Головна Книга

Роздiл 2. Аудит фiнансового стану пiдприiмства

2.1 Аналiз балансу пiдприiмства

Перед тим, як ми проаналiзуiмо фiнансовий стан ЗАТ ВлДонецьктуристВ», надамо коротку iнформацiю про те, чим займалося пiдприiмство у звiтному 2006 роцi.

Основними напрямками дiяльностi ЗАТ "Донецьктурист" у 2006 роцi були: 1.Прийом та обслуговування туристiв у власних господарствах; 2.Обслуговування мiсцевого населення та вiдпочиваючих на транспортних маршрутах, екскурсiйне обслуговування; 3.Послуги пiдприiмств громадського харчування i торгiвлi; 4.РЖншi послуги та роботи на замовлення; 5.Здiйснення заходiв по полiпшенню основних фондiв за рахунок iнвестицii власних коштiв. У звiтному перiодi до складу ЗАТ "Донецьктурист" входило 9 госпрозрахункових фiлiй, у т.ч.: туристичний комплекс "Турист" м. Марiуполь, пансiонат "Слав'яногiрський", 7 бюро подорожей та екскурсiй: Марiупольське, Краматорське, Горлiвське, Макiiвське, Торезське, Красноармiйське, РДнакiiвське. Протягом звiтного року фiлii та апарат правлiння товариства надавали туристично-екскурсiйнi послуги. За звiтний рiк було обслуговано 27,2 тисяч туристiв з обсягом 72,5 тисяч людино-днiв та 11,5 тис. екскурсантiв. Дохiд вiд надання туристично-екскурсiйних послуг, виконаних робiт склав 4608,0тис.грн. Фiнансовий результат вiд звичайноi дiяльностi тАУ i прибуток у розмiрi 91,0 тис.грн. З урахуванням надзвичайних витрат (нестача активiв на суму 338,5 тис.грн., та нарахований ПДВ на нестачу у розмiрi 67,5тис.грн.), чистий збиток за рiк склав 315,0 тис.грн. Протягом року товариством здiйсненi заходи по реконструкцii, модернiзацii, ремонтах та iнших видах полiпшення основних фондiв. Протягом року на цi цiлi направлено 171 тис. грн. власних коштiв. Вирiшувались також i соцiальнi питання. Середньомiсячнi доходи працiвникiв товариства у звiтному роцi склали 787,0 грн.

Аудит фiнансово-господарськоi дiяльностi пiдприiмства ми почнемо з оцiнки фiнансового стану за даними балансу (Додаток Д). В бiльшостi випадкiв дослiдження структури i динамiки фiнансового стану пiдприiмства проводиться за допомогою порiвняльного аналiтичного балансу.

Таблиця 2.1.1 Порiвняльний аналiтичний баланс