Аудит учета финансовых вложений
1 Бухгалтерский учет финансовых вложений
1.2ВаВаВаВаВа Законодательные и нормативные документы
1.3ВаВаВаВаВа Определение, классификация финансовых вложений
1.4ВаВаВаВаВа Оценка финансовых вложений
1.5ВаВаВаВаВа Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
1.6ВаВаВаВаВа Учет финансовых вложений в ценные бумаги
1.7ВаВаВаВаВа Учет резерва под обесценение финансовых вложений
1.8ВаВаВаВаВа Учет финансовых вложений в займы
2 Методика аудита финансовых вложений
2.1ВаВаВаВаВа Методика аудита
2.2ВаВаВаВаВа Проверка организации учета финансовых вложений
2.3ВаВаВаВаВа Проверка операций по поступлению финансовых вложений
2.4ВаВаВаВаВа Проверка операций по выбытию финансовых вложений
3 Этапы проведения аудита финансовых вложений
3.1ВаВаВаВаВа Ознакомительный этап
3.2ВаВаВаВаВа Основной этап
3.3ВаВаВаВаВа Заключительный этап
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Организации могут осуществлять различные финансовые вложения за счет собственных и привлеченных средств с целью получения дополнительного дохода, не связанного с производством собственной продукции, созданием собственных объектов. Финансово-инвестиционные операции не являются многочисленными, однако они существенны в стоимостном выражении. Аудит финансовых вложений заключается в установлении достоверности, законности совершения операций с финансовыми вложениями организации, правильностью их отражения в отчетности. Каждая такая операция оценивается аудиторами в отдельности.
Аудит финансовых вложений должен проводиться исходя из пяти направлений аудита: существования или возникновения, полноты, оценки, прав и обязательств, представления и раскрытия.
Аудиторская проверка проводится, используя такие источники информации как учредительные документы, сертификаты акций, облигаций, векселей и других ценных бумаг, договоры займа, купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, книги регистрации ценных бумаг (реестры), бухгалтерская отчетность.
В ходе аудита финансовых вложений аудитор в первую очередь изучает состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, затем подтверждает первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений и устанавливает правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями. Важно установить правильность классификации финансовых вложений, так как это влияет на правильность организации учета этих вложений и достоверность бухгалтерской отчетности. Также в течение аудиторской проверки необходимо подтвердить достоверно ли отражаются в учете доходов операции с финансовыми вложениями, и оценить качество инвентаризации финансовых вложений.
Аудит финансовых вложений предполагает и проверку хозяйственных операций, приведших к изменению суммы и состава финансовых вложений. Повышенное внимание уделяется документальному оформлению операций по предоставлению займов и их экономическому обоснованию [8].
Целью данной курсовой работы является изучение аудита финансовых вложений. Курсовая работа состоит из трех глав, введения и заключения.
При учете и аудите финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации;
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ ВлО бухгалтерском учетеВ»;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
4. Положение по бухгалтерскому учету ВлУчетВа финансовых вложенийВ» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н;
5. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ ВлО переводном и простом векселеВ»;
6. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ ВлО рынке ценных бумагВ» (с изменениями внесенными Федеральным законом от 18.07.2009 N 181-ФЗ);
7. постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 ВлОб оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развития вексельного обращенияВ» (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 N 1295);
8. постановление Правительства РФ от 8 февраля 1993 г. № 107 ВлО выпуске государственных краткосрочных бескупонных облигацийВ» (с последующими изменениями и дополнениями);
9. Положение по бухгалтерскому учету ВлБухгалтерская отчетность организацииВ» (ПБУ 4/99);
10. ВаМетодические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) [6, c. 288];
В состав финансовых вложений организации в соответствии с ПБУ 19/02 включаются:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги);
- вклады в уставные капиталы других организаций;
- займы, предоставленные другим организациям;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вклады организации товарища по договору простого товарищества.
В состав финансовых вложений организации не включаются:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом акционеров для перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
- активы, имеющие материально вещественную форму (основные средства, материально производственные запасы, а также нематериальные активы) [7].
Ценная бумага тАУ денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
Различают пять видов оценки ценных бумаг:
1) номинальная (цена по номиналу, указанному на ценной бумаге);
2) эмиссионная (цена первичной продажи при выпуске);
3) рыночная (курс на вторичном рынке);
4) цена продавца и цена покупателя (цена на фондовом рынке в конкретный момент);
5) балансовая (цена оприходования ценной бумаги с учетом всех дополнительных расходов).
Кроме покупки ценных бумаг финансовыми вложениями являются: долевое участие в других предприятиях (вклады в уставные капиталы других организаций: долевые взносы, паи); предоставление займов другим организациям с целью получения доходов; предоставление вкладов по договору простого товарищества с целью получения доходов по этим операциям.
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 год или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).
Долго- и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 ВлФинансовые вложенияВ», к которому могут быть открыты субсчета: 58.1 ВлПаи и акцииВ»; 58.2 ВлДолговые ценные бумагиВ»; 58.3 ВлПредоставленные займыВ»; 58.4 ВлВклады по договору простого товариществаВ» и др.
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 ВлРасчетные счетаВ», 52В»Валютные счетаВ», 10 ВлМатериалыВ» и пр.). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 ВлПрочие доходы и расходыВ».
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные сВа приобретением ценных бумаг [6, c. 289].
Если в процессе принятия решения о приобретении финансовых вложений организация произвела расходы, связанные с оплатой услуг информационных и консультационных организаций, но сделка не состоялась, то стоимость услуг относится на операционные расходы организации.
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам также включаются в состав операционных расходов организации.
Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в состав затрат на приобретение финансовых вложений, если они непосредственно не связаны с их приобретением.
В случае приобретения финансовых вложений фактические затраты формируются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.
Затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, за исключением сумм, уплачиваемых продавцу, могут признаваться организацией несущественными по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу, и относиться к операционным расходам отчетного периода, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении установлена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету [7].
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года [6, c. 290].
Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве единицы могут быть установлены серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Аналитический учет финансовых вложений должен вестись по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, а также по эмитентам ценных бумаг, организациям, участником которых является данная организация, организациям заемщикам и т.п. [7].
Построение аналитического учета финансовых вложений должно обеспечить возможность получения данных о долго- и краткосрочных вложениях.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг или в виде выходного документа на машиночитаемых носителях.
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение [6, c. 292].
Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету и имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и проч.
Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений. Ценные бумаги при выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, определяемой по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество. При выбытии финансовых вложений, оцениваемых по текущей рыночной стоимости, их стоимость определяется исходя из последней оценки. При этом по каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо операционными доходами в соответствии с ПБУ 9/99 ВлДоходы организации В».
Расходы, связанные с предоставлением займов, оплатой услуг банков, депозитариев и с осуществлением других подобных операций, относятся к операционным расходам организации.
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 ВлФинансовые вложенияВ», субсчет 1 ВлПаи и акцииВ». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
Денежные вклады списывают с кредита счета 51 ВлРасчетные счетаВ» или 52 ВлВалютные счетаВ» в дебет счета 58. При передаче имущества (кроме денежных средств) дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 ВлОсновные средстваВ», 04 ВлНематериальные активыВ», 10 ВлМатериалыВ», 20 ВлОсновное производствоВ», 23 ВлВспомогательные производстваВ», 29 ВлОбслуживающие производства и хозяйстваВ», 41 ВлТоварыВ», 43 ВлГотовая продукцияВ».
Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке, со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 ВлАмортизация основных средствВ», 05 ВлАмортизация нематериальных активовВ» с кредита счетов 01 и 04.
Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 и др. переданные материалы списывают по фактической себестоимости, а остальное имущество тАУ в оценке, принятой организацией.
Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» в качестве операционного дохода или операционного расхода. Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ», субсчет ВлРасчеты по причитающимся дивидендам и другим доходамВ» и кредиту счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ».
При поступлении доходов дебетуют счет 51 ВлРасчетный счетВ» или 52 ВлВалютный счетВ» и кредитуют счет 76.
Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций.
Поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 ВлВложения во внеоборотные активыВ» (на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов), 10 ВлМатериалыВ» (на поступившие материалы) и других счетов учета имущества с кредита счета 76.
Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 01,04,10,41,50,51,52 и др. с кредита счета 58.
Учет акций
Учет движения акций осуществляют на счете 58 ВлФинансовые вложенияВ», субсчет 1 ВлПаи и акцииВ». Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу тАУ по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 ВлРасчеты с учредителямиВ».
Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет ВлРасчеты по причитающимся дивидендам и другим доходамВ» и кредиту счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.
При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 ВлПрочие доходы и расходыВ».
Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют проводкой дебет счета 76, кредит счета 91, а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 ВлВложения во внеоборотные активыВ» (на поступившие основные средства), 10 ВлМатериалыВ» (на производственные запасы), 58 ВлФинансовые вложенияВ» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.Ва
Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ» тАУ кредит счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» тАУ стоимость акций; Дебет счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» тАУ кредит счета 58 ВлФинансовые вложенияВ» тАУ на балансовую стоимость акций.
Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 ВлПрибыли и убыткиВ».
При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций. Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 ВлСобственные акции (доли)В» по фактическим затратам.
Учет долговых ценных бумаг
Долговые ценные бумаги тАУ обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.
Вексель тАУ это ценная бумага, составленная в строго определенной форме, дающая бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выдан.
Акция тАУ эмиссионная ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, закрепляющая право ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении этим обществом и на часть имущества, остающегося после ликвидации акционерного общества.
Облигация тАУ эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента в предусмотренный срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.
Опцион тАУ право на совершение определенной операции с ценными бумагами в установленный период времени или отказ от ее совершения.
Депозитный сертификат тАУ письменное свидетельство банка о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение после установленного срока суммы депозитного вклада и процентов по нему.
Чек тАУ ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (лица, выписавшего чек) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (лицу, владеющему чеком).
Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 ВлФинансовые вложенияВ», субсчет 2 ВлДолговые ценные бумагиВ». Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 ВлСпециальные счета в банкахВ», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.
Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.
Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретаемые ценные бумаги отражают по дебету счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» или 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ» и кредиту денежных счетов (51, 52). Оплаченные ценные бумаги принимают на учет по дебету счета 58 с кредитом счета 60 или 76.
Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ», субсчет ВлРасчеты по причитающимся дивидендам и другим доходамВ» и кредиту счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.
Если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 ВлФинансовые вложенияВ» в дебет счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ».
Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 ВлФинансовые вложенияВ»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 ВлПрочие доходы и расходыВ».
Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости. При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 ВлФинансовые вложенияВ» в дебет счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» на счет 99 ВлПрибыли и убыткиВ».
При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 ВлПрочие доходы и расходыВ».
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.
Образование резерва отражается по дебету счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» и кредиту счета 59 ВлРезервы под обесценение финансовых вложенийВ». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.
Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения производится корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 ВлРезервы под обесценение финансовых вложенийВ» и кредитуют счет 91 ВлПрочие доходы и расходыВ». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету ВлРезервы под обесценение финансовых вложенийВ» ведется по каждой ценной бумаге.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).
Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 ВлФинансовые вложенияВ», субсчет 3 ВлПредоставленные займыВ» с кредита денежных и других счетов (07 ВлОборудование к установкеВ», 10 ВлМатериалыВ» и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным. Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов тАУ по дебету денежных счетов и кредиту счета 76. Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и др. с кредита счета 76.
Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 ВлОборудование к установкеВ», 10 ВлМатериалыВ»,41 ВлТоварыВ» и др.) и кредиту счета 58. Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте нахождения (для юридического лица). Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ», субсчет 2 ВлРасчеты по претензиямВ» и кредиту счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» [6, c. 291-299].
Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статье "Долгосрочные финансовые вложения" и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Как и при проверке других активов, аудитор исходит из предпосылок:
полноты тАУ все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:
- в бухгалтерском учете и отчетности отражены все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы;
- сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;
- сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;
- в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений;
- все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;
существования тАУ все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем:
- наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;
- прав и обязательств тАУ организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами;
- финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;
- отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;
- все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;
- все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;
- операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
оценки тАУ финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:
- рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;
- в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;
- стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (c учетом снижения рыночной стоимости);
- выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;
точности тАУ затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:
- в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;
- при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций;
- в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;
- ограничения учетного периода тАУ все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;
представления и раскрытия тАУ все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности:
- финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;
- доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;
- информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.
При проверке операций по учету финансовых вложений необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н (далее - ПБУ 19/02), а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса (далее тАУ НК РФ).
Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Для детальной проверки операций с финансовыми вложениями необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур.
Выполняя процедуру проверки организации учета финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
1. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений выполняются условия, предусмотренные положениями нормативных актов?
Согласно ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям организации не относятся:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
2. Данные аналитического и синтетического учета по счетам 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" соответствуют данным главной книги и баланса?
При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета финансовых вложений оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Данные аналитического учета финансовых вложений должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета финансовых вложений. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть
Вместе с этим смотрят:
Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"
Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях
Амортизация и износ основных средств
Амортизация основных средств
Амортизация основных средств и ее учет в зарубежных странах