Общие требования к составу бухгалтерской отчетности

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что бухгалтерская финансовая отчетность позволяет оценивать изменения в ресурсах, прогнозировать движение денежных средств, обосновывать эффективность использования дополнительных ресурсов. Отчет о прибылях и убытках (англ. income statement) - составная часть бухгалтерской отчетности, обеспечивающая пользователей информацией о финансовых результатах деятельности организации.

В мировой практике применяют два способа составления отчета о прибылях и убытках - одношаговый и многошаговый. При одношаговом способе позиции отчета делятся на две категории: доход и прибыль, с одной стороны, и затраты и убытки - с другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг - посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов.

Российские организации формируют отчет о прибылях и убытках многошаговым способом. Раздельно показываются текущая деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи и прочие подобные показатели. Показатель чистого дохода по организации в целом получают в несколько шагов.

Как правило, отчет о прибылях и убытках включает следующие предварительные показатели: прибыль (убыток) от продажи продукции, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, прибыль (убыток) отчетного периода. Имеющиеся в отчете о прибылях и убытках данные позволяют пользователям получать производные показатели, необходимые для оценки деятельности организации: валовую прибыль, прибыль от обычной финансово-хозяйственной деятельности, прибыль до налогообложения, чистую прибыль.

Итак, целью курсовой работы является рассмотрение содержания отчета о прибылях и убытках и техника его составления.

Задачами курсовой работы являются: изучение общих требований к содержанию бухгалтерской отчетности и формы №2; рассмотрение техники составления отчета о прибылях и убытка; составление формы №2 на примере конкретной организации.

Методической базой для написания курсовой работы являлись положения законодательных и подзаконных нормативных и правовых актов: федеральный закон ВлО бухгалтерском учетеВ» от 21.11.96; ПБУ 4/99 ВлБухгалтерская отчетность организацииВ» от 06.07.1999 №43н; Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н ВлО формах бухгалтерской отчетности организацииВ»; ПБУ 18/02 ВлУчет расчетов по налогу на прибыльВ» от 19.11.2002 №114н; ПБУ 10/99 ВлРасходы организацииВ» от 06.05.99 №33н; ПБУ 9/99 ВлДоходы организацииВ» от06.05.1999 №32н; Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию от 21.03.2000 №29н.

В практической части курсовой работы был составлен отчет о прибылях и убытках ОАО ВлГрейстарВ». Это условная организация, данные которой приведены в методическом указании. Нами также была решена сквозная задача, расчеты которой содержатся в последней части курсовой работы.

Объектом исследования является финансовая отчетность организации.

Предметом исследования является отчет о прибылях и убытках.

1. Общие требования к составу бухгалтерской отчетности и ВлОтчету о прибылях и убыткахВ» (форма №2)

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации ВлО бухгалтерском учетеВ» (Принятым Государственной Думой 23 февраля 1996 года, одобренный Советом Федерации 20 марта 1996 года с изменениями на 23 июля 1998 года N 123-ФЗ) все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность[1]
.

Состав бухгалтерской отчетности организаций, исключая отчетность бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), должен в себя включать:

1. бухгалтерский баланс;

2. отчет о прибылях и убытках;

3. приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

4. аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, в случае, если эта организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами;

5. пояснительную записку.

Исходя из требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.98 N 34н, зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 27.08.98 N1598, Министерство финансов Российской Федерации утверждает формы бухгалтерской отчетности организаций и инструкции о порядке их заполнения.

В соответствии с федеральными законами право регулирования бухгалтерского учета может быть предоставлено другим органам, которые

утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых результатах деятельности организации.

В состав бухгалтерской отчетности организации должны входить показатели деятельности ее структурных подразделений - филиалов, представительств и прочих, включая выделенные на отдельные балансы.

В бухгалтерской отчетности используется принцип последовательного применения от одного отчетного периода к другому содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений.

Данные по числовым показателям в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года - предшествовавший отчетному и отчетный (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

При составлении отчетности может сложиться ситуация, когда данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период. В этом случае, исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами, первые из названных данных подлежат корректировке. В пояснительной записке должна быть раскрыта каждая существенная корректировка указанием ее причин.

Положение по бухгалтерскому учету ВлБухгалтерская отчетность организацииВ» ПБУ 4/99 от 06.07.99 года регламентирует содержание отчета о прибылях и убытках[2]
.

Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет ВлПрибыли и убыткиВ») за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:

¾ сумму выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

¾ себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

¾ коммерческие расходы;

¾ управленческие расходы;

¾ прибыль/убыток от реализации;

¾ проценты к получению;

¾ проценты к уплате;

¾ доходы от участия в других организациях;

¾ прочие операционные доходы;

¾ прочие операционные расходы;

¾ прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности;

¾ прочие внереализационные доходы;

¾ прочие внереализационные расходы;

¾ прибыль/убыток отчетного периода;

¾ налог на прибыль;

¾ отвлеченные средства;

¾ чистая прибыль/убыток отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) содержит следующие сведения за отчетный и предыдущий периоды:

раздел I - о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, расходы на продажу и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций); ВаВаВаВаВаВаВаВа

раздел II - об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходах от участия в других организациях и прочих операционных доходах и расходах;

раздел III - о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности; ВаВаВаВа

раздел IV - о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акции, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акции. В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 ВлПродажиВ» и 91 ВлПрочие доходы и расходыВ».

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности[3]
.

Операционные и внереализационные доходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Приказом Минфина России от 18.09.2006 № 115н в бланк Отчета о прибылях и убытках были внесены следующие изменения

- в строках 090 и 100 (ВлПрочие операционные доходы/расходыВ») удалено ВлоперационныеВ»;

- строки 120 и 130 (ВлВнереализационные доходы/расходыВ») исключены. Следовательно, у строк 090 и 100 поменялось название, а таким образом и назначение. Раньше в строке 090 ВлПрочие операционные доходыВ» необходимо было приводить сумму операционных поступлений, за исключением процентов к получению и дивидендов, полученных от других организаций (для них предусмотрены отдельные строки тАУ 060 и 080). А в строке 100 ВлПрочие операционные расходыВ» отражали все операционные затраты, кроме процентов к уплате.

Теперь в строке 090 ВлПрочие доходыВ» необходимо указывать как сумму операционных доходов (не учтенных отдельно), так и поступления внереализационного и чрезвычайного характера. А соответственно в строке 100 (в новой форме она носит название тАЬПрочие расходытАЭ) компании должны отражать операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Таким образом, начиная с отчетности за 2008 год, все доходы и расходы организации делятся только на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы). Тем самым заполнение раздела тАЬПрочие доходы и расходытАЭ формы № 2 упростился. В результате поправок изменился и расчет строки 140 ВлПрибыль (убыток) до налогообложенияВ»: Стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 тАУ стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 тАУ стр. 100.

2. Порядок заполнения ВлОтчета о прибылях и убыткахВ»

Заполнение ВлОтчета о прибылях и убыткахВ» регламентировано:

¾ ПБУ 4/99 ВлБухгалтерская отчетность организацииВ» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 43н);ВаВаВаВаВаВа

¾ ПБУ 9/99 ВлДоходы организацииВ» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г.32н);

¾ ПБУ 10/99 ВлРасходы организацииВ» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

При составлении отчета о прибылях и убытках можно использовать типовую форму, утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.[4]
На ее основании организация имеет право разработать собственную форму с учетом специфики деятельности. Соответствующее положение необходимо закрепить в учетной политике организации и утвердить форму № 2 в качестве приложения к приказу об учетной политике.

Все величины в отчете о прибылях и убытках указываются нарастающим итогом с начала года. В графе 3 отражаются показатели за отчетный год, а в графе 4 тАФ за предыдущий год.

Показатели за аналогичный период прошлого года могут быть несопоставимы с показателями за отчетный период. Такое случается, когда в учетную политику организации, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету вносятся изменения. Чтобы правильно составить форму № 2, нужно скорректировать данные за прошлый год, а в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках указать причины изменений. Вычитаемые показатели (с отрицательным значением) приводят в круглых скобках. Доходы и расходы в данной форме представляют развернуто. Взаимозачет остатков по счетам можно проводить, только если он предусмотрен законодательством по бухгалтерскому учету.

Строки отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н. Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно (п. 11 ПБУ 4/99)[5]
.

Цель деятельности любого коммерческого предприятия тАФ получение прибыли. Прибыль от ведения хозяйственной деятельности определяется достаточно просто: из суммы полученных за отчетный период доходов вычитается сумма расходов, произведенных в этом отчетном периоде.

Доходы организации подразделяются на две группы тАФ от обычных видов деятельности и прочие. Аналогичным образом распределяются и расходы. В состав расходов по обычным видам деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров и продукции, на выполнение работ, оказание услуг. Такие затраты в свою очередь бывают трех видов: непосредственно включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие.

В отчете указываются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль. Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить на себестоимость этой продукции (товаров, работ, услуг):ВаВаВаВаВаВа

валовая прибыль = выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) тАУ себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).

Прибыль (убыток) от продаж получают, уменьшая валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов:

прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль тАУ коммерческие расходы тАУ управленческие расходы.ВаВаВаВаВаВа

Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж увеличивают на сумму прочих доходов и уменьшают на сумму прочих расходов:

прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж + прочие доходы тАУ прочие расходы.

Чистую прибыль определяют, вычитая из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль и корректируя полученный результат на величины отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО):

чистая прибыль = прибыль до налогообложения тАУ налог на прибыль + ОНА тАУ ОНО.

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух таблиц. В первой таблице на основании доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период. В таблице четыре части: ВлДоходы и расходы по обычным видам деятельностиВ», ВлПрочие доходы и расходыВ», ВлПрибыльВ» и ВлСправочная информацияВ».

Во второй таблице приводится расшифровка прочих доходов и прочих расходов предприятия.

Итак, рассмотрим порядок заполнения отчета о прибылях и убытках.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

В строке 010 ВлВыручка от продажи товаров, продукции, работ, услугВ» отражают доходы предприятия от обычных видов деятельности. Для этого используют кредитовый оборот по счету 90 ВлПродажиВ» субсчет 1 ВлВыручкаВ» за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин. Напомним, что в состав выручки включаются предусмотренные договором скидки, а также вознаграждение за коммерческий кредит.

По строке 010 не указываются:

тАФ авансы, полученные в счет предстоящей отгрузки товаров, работ, услуг;

тАФ суммы залога или задатка;ВаВаВаВаВаВа

тАФ суммы кредита или займа;

тАФ суммы, поступившие в погашение выданного кредита или займа;

тАФ средства целевого финансирования;

тАФ денежные средства, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю).ВаВа

По этой строке предприятия тАФ производители продукции приводят стоимость готовой продукции, проданной покупателям, торговые организации тАФ продажную стоимость реализованных товаров, а предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги, тАФ стоимость выполненных работ или оказанных услуг, подтвержденных актами сдачи-приемки.

В составе выручки от реализации могут быть учтены доходы от сдачи в аренду имущества организации, от участия в уставных капиталах других организаций и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности. Конечно, при условии, что получение этих доходов тАФ основной вид деятельности предприятия.ВаВаВаВаВа

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, следует расшифровать общую сумму выручки. Для этого в форму № 2 включаются дополнительные строки (011, 012 и т. д.) для тех видов деятельности, показатели выручки по которым признаются существенными.

По строке 020 ВлСебестоимость проданных товаров, работ, услугВ» производственные предприятия отражают все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Другими словами, это оборот по дебету счета 90 ВлПродажиВ» субсчет 2 ВлСебестоимость продажВ» и кредита счета 43 ВлГотовая продукцияВ» или 45 ВлТовары отгруженныеВ». Показатель приводится в круглых скобках.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 ВлВыпуск продукции (работ, услуг)В», сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает данные по строке 020. В ситуации, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма данного отклонения уменьшает значения по строке 020.

Устанавливается критерий существенности:

Показатель отчетности считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Организация самостоятельно определяет уровень существенности показателей в зависимости от их оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Сумма дохода или расхода может быть признана существенной, если ее отношение к общей величине доходов или расходов за отчетный год не менее 5%. Но организация вправе установить и более высокий показатель существенности, например 7 или 10%. Эту величину необходимо закрепить в учетной политике.

Организации и предприятия, выполняющие работы и оказывающие услуги, отражают затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, реализованных в отчетном периоде. Это оборот по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 20 ВлОсновное производствоВ».

Торговые фирмы указывают по этой строке покупную стоимость реализованных товаров. Если организация торговли учитывает товары в покупных ценах, по строке 020 отражается оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 ВлТоварыВ» (45 ВлТовары отгруженныеВ»). Как правило, на предприятиях розничной торговли товары учитываются по продажным ценам. Определить покупную стоимость реализованных товаров можно следующим образом. Оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 (45) нужно уменьшить на оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 42 ВлТорговая наценкаВ», который проводится методом Влкрасное сторноВ».

Основным видом деятельности предприятия может быть передача в аренду имущества или прав на пользование объектами интеллектуальной собственности. Тогда по данной строке они указывают расходы по этим видам деятельности. Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) необходимо указать отдельно по строкам, которые вводятся дополнительно (021, 022 и т. д.).

В строке 029 ВлВаловая прибыльВ» приводится разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 тАУ строка 020). Если получен отрицательный результат (убыток), его надо указать в круглых скобках.

По строке 030 ВлКоммерческие расходыВ» производственные предприятия записывают расходы, связанные со сбытом продукции, торговые организации тАФ издержки обращения.

Для заполнения необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 ВлРасходы на продажуВ» в корреспонденции со счетом 90 субсчет ВлКоммерческие расходыВ». К коммерческим относятся следующие расходы:

тАФ на рекламу продукции (работ, услуг);

тАФ оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;

тАФ транспортировку продукции до места назначения;ВаВаВаВаВа

тАФ погрузочно-разгрузочные работы;

тАФ содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

Коммерческие расходы можно списать двумя способами: вся сумма за месяц либо включается в расходы по обычным видам деятельности, либо распределяется между реализованной и нереализованной продукцией. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Показатель по строке 030 приводится в круглых скобках.

Строка 040 ВлУправленческие расходыВ». Торговые организации включают управленческие расходы в состав издержек обращения и учитывают на счете 44 ВлРасходы на продажуВ». Поэтому данную строку такие организации не заполняют. Производственные предприятия учитывают управленческие расходы на счете 26 ВлОбщехозяйственные расходыВ». К таким расходам, в частности, относится:ВаВаВаВаВаВа

тАФ заработная плата административно-управленческого аппарата;

тАФ оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;

тАФ арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

тАФ сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, как формируется себестоимость готовой продукции (работ, услуг) тАФ по сокращенной или полной производственной себестоимости.

В первом случае общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90-2 и сумма общехозяйственных расходов за отчетный период указывается по строке 040.

Во втором случае общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 ВлОсновное производствоВ», 23 ВлВспомогательное производствоВ» и 29 ВлОбслуживающие производства и хозяйстваВ» и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020. Выбранный способ предприятие закрепляет в учетной политике. Величина управленческих расходов приводится в круглых скобках.ВаВаВа

По строке 050 ВлПрибыль (убыток) от продажВ» фиксируют финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Показатель рассчитывается таким образом:

строка 050 = строка 029 тАУ строка 030 тАУ строка 040.

Отрицательная величина (убыток) показывается в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы:

По строке 060 ВлПроценты к получениюВ» необходимо показать сумму процентов, причитающихся организации:

тАФ за пользование денежными средствами, которые она передала другой организации или физическому лицу;

тАФ за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке;

тАФ по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.

ВаСуммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» субсчет 1 ВлПрочие доходыВ» в корреспонденции со счетами 51 ВлРасчетные счетаВ», 52 ВлВалютные счетаВ», 55 ВлСпециальные счетаВ», 73 ВлРасчеты с персоналом по прочим операциямВ» субсчет 1 ВлРасчеты по предоставленным займамВ» и 76 ВлРасчеты с прочими дебиторами и кредиторамиВ» субсчет 3 ВлРасчеты по причитающимся дивидендам и другим доходамВ».

Следует обратить внимание, что величину процентов по коммерческому кредиту, связанному с продажей товаров (работ, услуг), по строке 060 указывать не надо. Эта сумма включается в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражается по строке 010.

В строке 070 ВлПроценты к уплатеВ» записывают суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по векселям, облигациям, полученным кредитам и займам. Такие суммы отражаются по дебету счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» субсчет 2 ВлПрочие расходыВ» в корреспонденции со счетами 66 ВлРасчеты по краткосрочным кредитам и займамВ» и 67 ВлРасчеты по долгосрочным кредитам и займамВ». Проценты по кредитам и займам, которые включены в стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов, по строке 070 указывать не нужно. Показатель приводится в круглых скобках.

Строка 080 ВлДоходы от участия в других организацияхВ». Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. При заполнении строки используется оборот по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 субсчет 3 ВлРасчеты по причитающимся дивидендам и другим доходамВ».

По строке 090 ВлПрочие доходыВ» учитывают прочие доходы. Их перечень приведен в пунктах 7 и 9 ПБУ 9/99.

В строке 100 ВлПрочие расходыВ» отражаются расходы, поименованные в пунктах 11 и 13 ПБУ 10/99. Показатель записывается в круглых скобках.

При необходимости организация имеет право ввести дополнительные строки в форму № 2. Рассмотрим, в каких случаях это нужно сделать при отражении расчетов по налогу на прибыль.

В строке 151 ВлНалог на прибыль прошлых летВ» следует отражать сумму налога на прибыль, доначисленную в связи с обнаружением ошибки в налоговом учете за предыдущие налоговые периоды. Так рекомендуют поступать специалисты Минфина России в письме от 23.08.2004 № 07-05-14/219[6]
.

Строка 152 ВлШтрафные санкции по налогам и сборамВ». Штрафные санкции по налогам и сборам не относятся к прочим расходам организации. Они не поименованы в ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете суммы штрафных санкций по налогам и сборам учитываются по дебету счета 99 ВлПрибыли и убыткиВ» в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68. По мнению специалистов Минфина России (письмо от 02.03.2004 № 16-00-16/29)[7]
, сумму штрафных санкций по налогам и сборам организации должны отражать после текущего налога на прибыль. Для этого необходимо ввести дополнительную строку. Строку 160 ВлНалог на игорный бизнесВ» заполняют организации игорного бизнеса. Они вписывают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период. Строка 170 ВлЕНВДВ». Организациям, переведенным на уплату ЕНВД по одному из видов деятельности, также нужно заполнить дополнительную строку. В ней указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (письмо Минфина России от 18.08.2004 № 07-05-14/215)².

Прибыль:

По строке 140 ВлПрибыль (убыток) до налогообложенияВ» показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за 2007 год. Он определяется по формуле:

строка 140 = строка 050 + строка 060 + строка 080 + строка 090 тАУ строка 070 тАУ строка 100.

В строку 141 ВлОтложенные налоговые активыВ» вписывают разницу между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами. При заполнении строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 ВлОтложенные налоговые активыВ» вычесть сумму кредитового оборота по этому счету. Возможно, результат будет отрицательным. Тогда его следует указать в круглых скобках.

В строке 142 ВлОтложенные налоговые обязательстваВ» указывается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами. Для этого из кредитового оборота по счету 77 ВлОтложенные налоговые обязательстваВ» за отчетный период вычитается сумма дебетового оборота по этому счету. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, результат отражается в круглых скобках.

По строке 150 ВлТекущий налог на прибыльВ» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (ТНП) (счет 68 субсчет ВлРасчеты по налогу на прибыльВ»). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода (УР) или условного дохода (УД) по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых активов (ПНА) и обязательств (ПНО), а также отложенных налоговых активов и обязательств по следующей формуле:

ТНП = УР (тАУУД) + ПНО тАУ ПНА + ОНА тАУ ОНО.

Напомним, что условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (строка 140) на ставку налога на прибыль.

Строка 190 ВлЧистая прибыль (убыток) отчетного периодаВ». Чтобы заполнить строку, необходимо прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150). Именно таким образом Минфин России в письме от 15.09.2003 № 16-00-14/280 рекомендует рассчитывать показатель чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках[8]
. Если организация отражает в форме № 2 суммы штрафных санкций по налогам и сборам, доплаты по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибки, налога на игорный бизнес или ЕНВД, прибыль (убыток) до налогообложения уменьшается еще и на эти суммы

В строке 200 ВлПостоянные налоговые обязательства (активы)В» указывается сумма постоянных налоговых активов и обязательств, которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших
положительных и отрицательных постоянных разниц. В бухучете постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 субсчет ВлРасчеты по налогу на прибыльВ». Для постоянных налоговых активов проводка обратная. Так как для ПНО и ПНА предусмотрена лишь одна строка (200), в ней нужно указать свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов (разницу между ПНО и ПНА). Если величина сформированных ПНА больше величины ПНО, показатель по строке 200 приводят в круглых скобках.

Например, есливеличина постоянного налогового обязательстватАФ 7000 руб., а постоянного налогового актива тАФ 2000 руб. По строке 200 указывается разница между ПНО и ПНА тАФ 5000 руб.

По строке 201 ВлБазовая прибыль (убыток) на акциюВ»
акционерные общества обязаны раскрыть информацию о прибыли или убытке, приходящихся на одну обыкновенную акцию. Расчет осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.Сначала вычисляют средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение отчетного периода. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. Базовую прибыль (убыток) на акцию рассчитывают так:

базовая прибыль (убыток) на акцию = (чистая прибыль тАУ дивиденды по привилегированным акциям): средневзвешенное количество обыкновенных акций

или так (если по итогам года получен убыток):

базовый убыток на акцию = (чистый убыток + дивиденды по привилегированным акциям): средневзвешенное количество обыкновенных акций.

Строка 202 ВлРазводненная прибыль (убыток) на акциюВ». Данный показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию тАФ при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции и исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. Расчет разводненной прибыли основан на предположении, что привилегированные акции обменены на обыкновенные. Сумма обыкновенных акций, которые были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций, представляет собой общее количество обыкновенных акций. Алгоритм расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию приведен в пунктах 9тАФ15 вышеназванных Методических рекомендаций.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В строке 210 отражают суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

В строке 220 указывают прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году.

В строку 230 вписывают сумму убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает) организация.

В строку 240 вносят сумму положительных и отрицательных курсовых разниц, возникших при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В строке 250 отражают суммы отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и в резервы по сомнительным долгам.

По строке 260 фиксируют суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

3. Техника составления Формы №2 на примере ОАО ВлГрейстарВ»

Отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года, поэтому период в качестве первой даты в Сведениях об организации указываем 1 января 2008 года.

При заполнении даты прописывается текущаяВаВаВаВаВаВаВа дата.

Заполнение шапки отчета:

ИНН - 7701717975;

Организация - ВлГрейстарВ»;

Вид деятельности - производство подшипников;

Организационно-правовая форма тАУ открытое акционерное общество;

Единица измерения тАУ тысяч рублей.

Заполнение столбца за отчетный период:

1.Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

ВаОтчет заполняется по данным журнала операций за указанный в сведениях об организации период. Мы заполняем отчет за год. В целях достоверного формирования отчета о прибылях и убытках, мы указываем аналитические данные по счету ВлПродажиВ» за январь-декабрь 2008 г. (таблица №1).

Стр.010 ВлВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)В» рассчитываем как сумму проводок, у которых по кредиту счет 90-1 ВлВыручкаВ», за вычетом суммы проводок, у которых по дебету счета 90-3 ВлНалог на добавленную стоимостьВ». Пользуясь аналитическими данными к счету 90 произведем расчет:

1581600+9150800=10732400 (оборот по кредиту счета 90-1 ВлВыручкаВ» за год); =

241261+1395885=1637146 (оборот по дебету счета 90-3 ВлНалог на добавленную стоимостьВ» за год);

10732400-1637146=9095254(выручка нетто за год).

Таблица №1.