Теоретические вопросы методологии учета нематериальных активов

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которого является отсутствие вещественно-натуральной формы тАУ это нематериальные активы.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид необоротных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учёт на предприятии в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учёта нематериальных активов.

Данная курсовая работа посвящена исследованию теоретических вопросов методологии учета нематериальных активов. В рамках данной темы будут рассмотрены:

тАУ Экономическая характеристика категории "нематериальные активы", а также общие принципы построения их учета на предприятии;

тАУ Виды нематериальных активов в соответствии с классификацией, представленной в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций от 30.11.99 № 291[10];

тАУ Вопросы аналитического и синтетического учета нематериальных активов согласно ПБУ, их движение и использование на предприятии;

тАУ Характеристика процедур учета нематериальных активов, таких как: признание, оценка, амортизация в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета.

тАУ Отображение информации об учете нематериальных активов в финансовой отчетности

Исходя из этого, целью данной работы является изучить учет нематериальных активов.

Задачи исследования:

- рассмотреть сущность нематериальных активов их классификацию, задачи учета нематериальных активов;

- изучить учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов;

- ознакомится с финансовым анализом нематериальных активов.

Раздел 1. Экономическая сущность нематериальных активов

1.1 Сущность, классификация, признание и оценка нематериальных активов в соответствии с ПБУ 8 ВлНематериальные активыВ»

Для осуществления хозяйственной деятельности каждое предприятие должно иметь имущество, которое принадлежало бы ему на правах собственности или владения. Все имущество, которым владеет предприятие, отражается в балансе и называется активами. Они выступают экономическими ресурсами предприятия в форме совокупных имущественных ценностей, которые используются в хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Одной из неотъемлемых частей актива предприятия выступают нематериальные активы. Они характеризуют активы предприятия, которые не имеют вещественной формы, но принимают участие в хозяйственной деятельности и, соответственно, приносят прибыль предприятию. Потребность в них определяется, исходя из технологий осуществления операционного процесса, который используется на конкретном предприятии.

Основными существенными признаками нематериальных активов является отсутствие метериально-вещественной структуры; использование на протяжении продолжительного времени; способность быть полезным хозяйству; высокая степень неопределенности размеров возможной в будущем прибыли благодаря их использованию.

При определении термина Влнематериальные активыВ» авторы расходятся во мнении, это детально можно проследить в ниже приведенной таблице.

Таблица 1. Раскрытие термина Влнематериальные активыВ» в литературных источниках

№ п/п	Источник	Определение
1	Н.М. Ткаченко [21]	Нематериальные активы тАФ это немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (обособлены от предприятия) и содержатся предприятием с целью использования более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.
2	Римма Грачева [15]	Нематериальные активы тАУ это активы долгосрочного использования, которые не имеет материально-предметной формы, но имеют стоимостную оценку и использование которых приносит экономические выгоды.
3	Финансовый словарь [22]	Активы нематериальные - стоимость права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав (в том числе на использование изобретений, ноу-хау), внесенная участниками предприятий (совместного, акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и др.) в счет их вкладов в уставный фонд предприятия и приобретенных в процессе его деятельности.
4	Сопко В.В. [20]	Нематерiальнi активи тАУ це умовна вартiсть обтАЩiктiв промисловоi та iнтелектуальноi власностi, а також iнших аналогiчних майнових прав, якi визначаються обтАЩiктом права власностi конкретного пiдприiмства (господарства).
5	Джога Р.Т. [16]	Нематерiальнi активи тАУ являють собою активи, що не мають фiзичноi i/або матерiальноi форми й використовуються в процесi господарськоi та адмiнiстративноi дiяльностi установи бiльш як один рiк.

Таким образом проанализировав данные сведения можно сделать вывод о том, что нет единого мнения на определение нематериального актива, и то что нематериальные активы тАФ это совокупность прав предприятия распоряжаться объектами интеллектуальной и промышленной собственности и преимуществ предприятия в сравнении с другими субъектами предпринимательской деятельности.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по таким группам:

тАФ права пользования природными ресурсами тАУ права на пользование недрами, в том числе на разработку природных ресурсов, прочими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде.

тАФ права пользования имуществом тАУ права пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений.

тАФ права на знаки для товаров и услуг тАУ это зарегистрированные символы, знаки, слова, предложения, которые дают собственнику право выделять или идентифицировать определенное предприятие, продукт или услугу.

тАФ права на объекты промышленной собственности тАУ право на изобретение, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции.

тАФ авторские и смежные с ними права тАУ право на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных.

тАФ прочие нематериальные активы тАУ право на провидение деятельности, использование экономических и других привилегий.

Приобретенный или полученный нематериальный актив отображается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверна определена.

Нематериальный актив, полученный в результате разработки, надлежит отображать в балансе при условии, если предприятие имеет:

тАФ намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива к состоянию, в котором он пригоден для реализации или использования;

тАФ возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования нематериального актива;

тАФ информацию для достоверного определения затрат, связанных с разработкой нематериального актива.

Если нематериальный актив не отвечает указанным критерия признания, то затраты, связанные с его приобретением или созданием, признаются затратами того отчетного периода, на протяжении которого они были осуществлены, без признания таких затрат в будущем нематериальными активами.

Не признаются активами а подлежат отображению в составе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

тАФ затраты на исследование;

тАФ затраты на подготовку и переподготовку кадров;

тАФ затраты на рекламу и продвижение продукции на рынке;

тАФ затраты на создание, реорганизации и перемещение предприятия или его части;

тАФ затраты на повышение деловой репутации предприятия, стоимость изданий.

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), таможенной пошлины, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и других затрат, непосредственно связанных с приобретением и доведением к состоянию, в котором они пригодны для использования. Затраты на выплату процентов за кредит не включается в первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет кредита банка. В период использования нематериального актива его приходится оценивать неоднократно. В связи с этим различают три основных момента (по датам) оценки нематериального актива в зависимости от даты провидения оценки.

Таблица 2. Оценка нематериального актива в зависимости от даты провидения оценки

Дата, на которую осуществляется оценка нематериальных активов
Дата зачисления на баланс (первичное признание)	Любая дата на протяжении отчетного года	Дата баланса
В учете		В финансовой отчетности
Первоначальная стоимость Примечание. Первоначальная стоимость определяется согласно ПБУ 8 [12]	Первоначальная стоимость + Затраты, которые капитализируются (п.18 ПБУ 8) [12]	Остаточная стоимость (ОС) Примечание. ОС= Первоначальная (переоцененная) стоимость тАУ Накопленная амортизация

Во многих литературные источниках различных авторов подходы к учету нематериальных активов разные. У каждого свой взгляд на понятие, классификацию, оценку нематериальных активов. Каждый автор рассматривает отдельные вопросы по данной теме. В связи с этим проанализировав данные, их можно представить в следующей таблице.

Таблица 3. Вопросы учета нематериальных активов, рассмотренные в учебно-практической литературе

№ п/п	Учебники, пособия и другая учебно-практическая литература по бухгалтерскому, налоговому и управленческому учету	Вопрос, который рассматривается
		Понятие нематериальных активов	Классификация нематериальных активов	Порядок признания и оценки
1	Под ред. проф. Бутынца Ф.Ф., коллектив авторов [14]	+	+	+
2	Ткаченко Н. М. [21]	+	+	+
3	Завгородний В.П. [17]	+	+	+
4	Коваленко А. Н. [18]	+	+	+
5	Грачева Р. [15]	+	-	-
6	Лишиленко А.В. [19]	+	+	+

Также в периодической литературе рассматриваются вопросы по учету нематериальных активов

Таким образом, нематериальные активы как экономическая и учетная категория характеризуется такими взаимообусловленными и взаимосвязанными компонентами, как:

тАУ отсутствие материально-вещественной (физической) формы;

тАУ полезность в реализации целей по производству продукции (предоставлению услуг, выполнению работ) и в управлении самой фирмой (предприятием);

тАУ перспективность получения прибыли не только в данный момент, но и в будущих периодах хозяйственной деятельности.

Так же существует определенная классификация по группам нематериальных активов, относительно которых ведется бухгалтерский учет. Нематериальный актив признается активом и отражается в балансе, если:

тАУ существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод от дальнейшего его использования;

тАУ стоимость актива может быть достоверна определена.

1.2 Основные нормативные документы по учету нематериальных активов

При организации бухгалтерского учета нематериальных активов необходимо использовать ниже приведенные основные нормативные документы, действующие в Украине.

Таблица 4. Экономико-правовой анализ действующей нормативной базы по учету нематериальных активов

№ п/п	Нормативный документ	Кем, когда утвержден	Основные положения
1	Закон Украины ВлО бухгалтерском учете и финансовой отчетности в УкраинеВ» [3]	от 16.07.99 № 996 тАУ IV, с последними изменениями и дополнениями № 1213 от 19.12.2006г.	Определяет правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине. Состоит из 5 разделов: 1 тАУ общие; 2 - государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности; 3- организация и ведение бухгалтерского учета; 4 - финансовая отчетность; 5 окончательные положения.
2	План счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и учреждений [10]	Министерство финансов Украины № 291 от 30.11.99	Определяет ведение бухгалтерского учета нематериальных активов в отношении каждого объекта по следующим группам: 1 тАУ права пользование природными ресурсами; 2 тАУ права пользования имуществом; 3 тАУ права на коммерческие обозначения (на знаки для товаров и услуг); 4 тАУ права на объекты промышленной собственности; 5- авторские права и смежные с ним права (в том числе программы для ЭВМ); 6 тАУ другие нематериальные активы.
3	ПБУ 8 ВлНематериальные активыВ» [12]	№242 от 18.10.99 г. зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 г. под №750/4043 с последующими дополнениями и изменениями N 1238 (z1084-08) от14.10.2008	Определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрывает информации о них в финансовой отчетности
4	Приказ Минфина Украины "Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов" [11]	№ 732 от 22.11.2004 Зарегистрировано в Министерстве Юстиции Украины 14 декабря 2004 р. за N 1580/10179ВаВаВа	Определяет следующие формы первичного учета: - НА-1 ВлАкт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активовВ»; - НА-2 ВлИнвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активовВ»; - НА-3 ВлАкт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активовВ»; - НА-4 ВлИнвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активовВ».
5	Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов [9]	Министерство финансов Украины №69 от 11.08.94 г.	Определяет порядок провидения инвентаризации нематериальных активов
6	Закон Украины ВлОб авторском праве и смежных правахВ» [2]	Верховная Рада N 3793-XII (3793-12) от 23.12.93 с последними изменениями и дополнениями N 1294-IV (1294-15) от 20.11.2003, ВВР, 2004, N 13, ст.181	Настоящий Закон охраняет личные неимущественные права и имущественные права авторов и их правопреемников, связанные с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства - авторское право, и права исполнителей, производителей фонограмм и видеограмм и организаций вещания - смежные права.
7	Закон Украины ВлОб охране прав на изобретения и полезные моделиВ» [5]	Верховная Рада от 15 декабря 1993г. N 3687-XII с последними изменениями и дополнениями N 850-IV (850-15) от 22.05.2003, ВВР, 2003, N 35	Обеспечивает охрану прав на изобретения и полезные модели, определяет условия предоставления правовой охраны и условия получения патента и права и обязанности, вытекающие из патента.
8	Закон Украины ВлОб охране прав на промышленные образцыВ» [6]	Верховная Рада от 15 декабря 1993г. N 3688-XII с последними изменениями и дополнениями N 850-IV (850-15) от 22.05.2003, ВВР,	Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие в связи с приобретением и осуществлением права собственности на промышленные образцы в Украине.
9	Закон Украины ВлОб охране прав на топографии интегральных микросхем В» [8]	Верховная Рада от 5 ноября 1997г. N 621/97-ВР с последующими изменениями и дополнениями N 850-IV (850-15) 22.05.2003, ВВР, 2003, N 35,	Определяет полномочия учреждения в сфере охраны прав на топографии IMC, условия предоставления прав на IMC, регулирует отношения, возникающие в связи с приобретением и осуществлением права собственности на топографии интегральных микросхем в Украине.
10	Закон Украины ВлОб охране прав на сорта растенийВ» [7]	Верховная Рада от 21 апреля 1993 року N 3116-XII с последующими изменениями и дополнениями 311-V (311-16) от 02.11.2006, ВВР, 2007	Настоящий Закон регулирует имущественные и личные неимущественные отношения, возникающие в связи с приобретением, осуществлением и защитой прав интеллектуальной собственности на сорта растений, а так же условия вступления прав на сорта растений, права и обязанности связанные с сортами растений и защита прав на сорта растений.
11	Закон Украины ВлОб охране прав на знаки для товаров и услугВ» [4]	Верховная Рада от 15 декабря 1993 року N 3689-XII с дополнениями и изменениями N 254-VI (254-17) от 10.04.2008, ВВР, 2008, N 23	Определяет полномочия Учреждения в сфере охраны прав на знаки для товаров и услуг, правовую охрану знаков, защиту прав, права и обязанности, вытекающие из свидетельства.

Таким образом, можно сказать, что при организации учета нематериальных активов предприятия должны руководствоваться основными нормативными документами, которые действуют в данном государстве.

1.3 Характеристика счета 12 ВлНематериальные активыВ»

Планом счетов для учета нематериальных активов предусмотрены такие счета:

Таблица 5. Структура счета 12 ВлНематериальные активыВ»

Субсчета	Виды нематериальных активов
121 Влправо пользования природными ресурсамиВ»	Права пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией, о природной среде
122 Влправо пользования имуществомВ»	Права пользования земельным участком, зданием, право на аренду помещений и т.д.
123 Влправа на коммерческие обозначенияВ»	Права на товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т.д.
124 Влправо на объекты промышленной собственностиВ»	Права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, Влноу-хауВ», защита от недобросовестной конкуренции и т.д.
125 Влавторское право и смежные с ним праваВ»	Права на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т.д.
127 Влпрочие нематериальные активыВ»	Права на осуществление деятельности, использования экономических и других привилегий, и т.д.

Вместе с этим смотрят:

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях

Амортизация и износ основных средств

Амортизация основных средств

Амортизация основных средств и ее учет в зарубежных странах