МiО (IFRS) - первое применение

В 2003 г. СМiО выпустил МiО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности", заменивший МКИ (SIC) 8 "Применение МiО впервые в качестве главной основы учета". Этот стандарт был первым в ряду новых международных стандартов (IFRS) и вступил в силу в отношении финансовой отчетности за Периоды, начинающиеся с 1 января 2004 г.

Стандарт был принят, для того чтобы компании, в ближайшем будущем переходящее на МiО, смогли заранее подготовить все необходимые данные для формирования начальных балансов и сравнительной информации так, чтобы отечность полностью соответствовала требованиям МiО.

Необходимость появления отдельного стандарта по вопросу первого применения МiО была вызвана рядом причин, в числе которых:

- высокие затраты на составление финансовой отчетности по МiО впервые, включая обучение сотрудников, выплаты аудиторским компаниям получение различных экспертных оценок, пересчеты;

- рост количества компаний, переходящих на МiО, и связанная с этим необходимость более детального разъяснения некоторых важных вопросов;

- вызывающее дополнительные трудности требование ретроспективного применения МiО. Зачастую изменить бухгалтерские оценки ретроспективно трудно в связи с отсутствием информации, доступной на дату составления финансовой отчетности. Для особо сложных случаев МiО (IFRS) 1 предполагает исключения из ретроспективного применения требований МiО, чтобы избежать затрат, превышающих выгоды для пользователей финансовой отчетности. Стандартом разрешены шесть добровольных и три обязательных исключения из ретроспективного применения требований МiО;

- освещение дополнительных требований по раскрытию информации, объясняющей, каким образом переход на МiО повлиял на финансовое положение, результаты финансовой деятельности, в виде выверки показателей капитала и чистой прибыли компании;

- необходимость формирования новой учетной политики, соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату, и вступительного баланса по МiО на дату перехода;

- необходимость представления сравнительных данных хотя бы за год, предшествующий году формирования финансовой отчетности по МiО впервые;

- представление сравнительных данных хотя бы за год, предшествующий году первой отчетности по МiО.

1 Теоретические аспекты МiО (IFRS) 1 ВлПервое применение МiОВ»

1.1 Характеристика МiО (IFRS) 1

МiО (IFRS) 1 устанавливает требования к компаниям, впервые применяющим МФСО тАУ когда в отчетности компании впервые содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МФСО.

В целом МiО (IFRS) 1 требует от компании при представлении первой финансовой отчетности по МФСО обеспечить соответствие каждому МiО, вступившему в силу на отчетную дату.

МiО (IFRS) 1 предусматривает ряд исключений из указанных требований в определенных областях, в которых затраты по соблюдению требований могут превысить выгоды для пользователей.

МiО (IFRS) 1 также запрещает ретроспективное применение МiО в некоторых областях, в частности, когда ретроспективное применение потребовало бы от руководства профессионального суждения о прошлых условиях после того, как результат конкретной операции уже известен.

МiО (IFRS) 1 требует раскрытия информации, которая поясняет, как переход с ранее применяемых национальных правил на МiО повлиял на заявленное финансовое состояние компании, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.

Потребности компаний, впервые применяющих МiО, учитываются при принятии новых стандартов МiО и внесения поправок в действующие. В случае, когда эти потребности отличаются от потребностей существующих пользователей, в МiО (IFRS) 1 вносятся дополнения и изменения. Соответственно, МiО (IFRS) 1 подвержен постоянным изменениям.

Составленная по МiО первый раз финансовая отчетность должна представлять пользователям полезную информацию:

В· понятную c точки зрения пользователей;

В· сравнимую с информацией всех представленных периодов;

В· которая может служить точкой отсчета для дальнейшего составления финансовой отчетности по МiО;

В· расходы на составление которой не превышали бы выгод от ее ценности для пользователей финансовой отчетности.

МiО (IFRS) 1 применяется к первой финансовой отчетности по МiО и к каждой промежуточной финансовой отчетности по МiО за любой период, являющийся частью года, охватываемого первой финансовой отчетностью по МiО.

Согласно МiО (IFRS) 1 в первой финансовой отчетности:

1)должны быть представлены сравнительные данные хотя бы за один год;

2)учетная политика должна соответствовать требованиям каждого применимого МiО, действующего на отчетную дату первой финансовой отчетности, и применяться для формирования показателей входящего баланса и отчетности за все сравнительные периоды, включенные в первую финансовую отчетность по МiО;

3) дата перехода на МiО, она же тАФ дата входящего баланса, зависит от числа периодов, за которые представляется сравнительная информация.

По общему требованию дата перехода на МiО отстоит от даты первой отчетности, составленной по МiО, на два года.

Компании также следует так сформировать вступительный баланс, как если бы она исходила из предположения, что финансовая отчетность по МiО составлялась всегда, т. е. ретроспективно применить требования всех стандартов МiО. С этой целью компания должна:

1. осуществить признание всех активов и обязательств, признание которых требуется согласно МiО;

2. не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МФСО не допускают такое признание;

3. изменить классификацию статей, которые были признаны в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами в качестве одного вида актива, обязательства или составляющей капитала в соответствии с МiО;

4. применять МiО при оценке всех признанных активов и обязательств. [1]

Цель МiО (IFRS) 1 тАУ обеспечить, чтобы первая финансовая отчетность (первая годовая финансовая отчетность, которую компания составляет в соответствии с МiО, подтверждая это ясным и безоговорочным заявлением о соответствии МiО) компании по МiО и ее промежуточная финансовая отчетность за часть периода, охватываемого этой финансовой отчетностью, содержала высококачественную информацию, которая:

1. является прозрачной для пользователей и сопоставимой за все представленные периоды;

2. обеспечивает приемлемую отправную точку для учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МiО);

3. может быть создана при затратах, не превышающих выгоды для пользователей.[2]

Компания должна применять МiО (IFRS) 1:

- при подготовке своей первой финансовой отчетности по МiО;

- при подготовке каждой промежуточной финансовой отчетности (при наличии таковой), которая представляется в соответствии с МiО (IAS) 32 за часть периода, охватываемого ее первой финансовой отчетностью по МiО.

Первая финансовая отчетность компании по МiО представляет собой первую годовую финансовую отчетность, подготовленную компанией в соответствии с МiО и содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МiО.

Финансовая отчетность по МiО является первой финансовой отчетностью по МiО, если, например, компания:

- представила свою самую последнюю предыдущую финансовую отчетность:

- в соответствии с национальными требованиями, которые не соответствуют МiО по всем аспектам;

- в соответствии с МiО по всем аспектам, за исключением того, что финансовая отчетность не содержит ясного и безоговорочного заявления о соответствии МiО;

- содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии некоторым, но не всем МiО;

- согласно национальным требованиям, не соответствующим МiО, используя некоторые отдельные МiО для учета статей, в отношении которых отсутствуют национальные требования; или

- согласно национальным требованиям и содержащую выверку некоторых сумм и сумм, определяемых в соответствии с МiО;

- подготовила финансовую отчетность в соответствии с МiО только для внутреннего пользования, не предоставляя ее собственникам компании или внешним пользователям;

- подготовила комплект отчетности в соответствии с МiО для целей консолидации, не осуществляя подготовку полного комплекта финансовой отчетности, как установлено МiО (IAS) 1; или

- не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды.

МiО (IFRS) 1 не применяется, когда, например, компания:

- прекращает представлять финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, ранее представляя ее, а также второй комплект финансовой отчетности, содержащий ясное и безоговорочное заявление о соответствии МiО;

- в предыдущем году представила финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями и финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МiО; или

- в предыдущем году представила финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МiО, даже если аудиторы основывали свой аудиторский отчет на этой финансовой отчетности с оговорками.

МiО (IFRS) 1не применяется к изменениям в учетной политике, осуществленным компанией, которая уже применяет МiО. Такие изменения подпадают под:

В· требования к изменениям в учетной политике, установленным МiО (IAS 8);

В· специфические переходные требования, установленные в других МiО.

1.2 Признание и оценка

Вступительный бухгалтерский баланс по МiО

Компания должна подготовить вступительный бухгалтерский баланс МiО на дату перехода на МiО. Этот документ служит отправной точкой для ведения учета в соответствии с МiО. От компании не требуется представлять свой вступительный бухгалтерский баланс по МiО в своей первой финансовой отчетности по МiО.

Учетная политика

Компания должна использовать ту же самую учетную политику при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МiО и в течение всех периодов, представленных в своей первой финансовой отчетности по МiО. Эта учетная политика должна соответствовать каждому МiО, вступившему в силу на отчетную дату формирования ее первой финансовой отчетности по МiО.

Компания не должна применять иные версии МiО, которые действовали на более ранние даты. Компания может применять новый МiО, который еще не стал обязательным, если его положениями допускается раннее применение.

Если новый МiО еще не стал обязательным, но допускает раннее применение, компании разрешено (но от нее не требуется) применять этот МiО в своей первой финансовой отчетности по МiО.

Переходные положения в других МiО применяются к изменениям в учетной политике, осуществляемым компанией, которая уже использует МiО; они не применяются к компании, впервые применяющей МiО, при переходе на эти стандарты.

Учетная политика, используемая компанией при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МiО, может отличаться от той, которая использовалась на ту же самую дату в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами.

Соответствующие корректировки возникают в результате событий и операций, имевших место до даты перехода на МiО. Соответственно, компания должна учесть эти корректировки непосредственно в статье Влнераспределенная прибыльВ» (или, при необходимости, в другой статье в составе капитала) на дату перехода на МiО.

МiО (IFRS) 1 устанавливает две категории исключений из принципа обязательного соответствия вступительного бухгалтерского баланса по МiО каждому МiО:

- исключения из некоторых требований других МiО;

- запрет ретроспективного применения некоторых положений других МiО.

Исключения из требований других МiО

Компания вправе решить использовать одно или более из следующих исключений:

В· объединение бизнеса;

В· справедливая стоимость (сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга и желающими совершить такую сделку сторонами) или переоценка в качестве предполагаемой стоимости;

В· вознаграждение работникам;

В· кумулятивная корректировка при расчете валют;

В· комбинированные финансовые инструменты;

В· активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий;

В· отражение ранее признанных финансовых инструментов;

В· операции по выплатам, основанным на акциях;

В· договоры страхования;

В· резервы по обязательствам, включенным в стоимость основных средств;

В· аренда;

В· оценка по справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств при первоначальном признании;

В· финансовый актив или нематериальный актив, учтенный в соответствии с КРМiО (IFRIC) 12 ВлДоговоры концессииВ».

Компания не должна применять эти исключения по аналогии в отношении других статей.

Некоторые исключения относятся к справедливой стоимости. МiО (IFRS) 3 ВлОбъединение бизнесаВ» содержит разъяснение о том, как определять справедливую стоимость идентифицируемых активов и обязательств, приобретенных в результате объединения бизнеса.

Компания должна применять эти разъяснения при определении справедливой стоимости в соответствии с МiО (IFRS) 1, если только другой МiО не содержит более конкретные указания относительно определения справедливой стоимости рассматриваемого актива или обязательства.

Эти значения справедливой стоимости должны отражать условия, существовавшие на дату, в отношении которой они были определены.

Исключения из требования ретроспективного применения иных МiО

МiО (IFRS) 1 запрещает ретроспективное применение некоторых положений иных МiО, связанных с:

- прекращением признания финансовых активов и обязательств;

- учетом хеджирования;

- расчетными оценками;

- активами, классифицируемыми как удерживаемыми для продажи, и прекращением деятельности.

Оценка справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств

Наилучшим основанием для справедливой стоимости финансового инструмента при первоначальном признании является цена операции, за исключением случаев, когда:

- справедливая стоимость этого инструмента обосновывается путем сопоставления с другими наблюдаемыми текущими операциями на рынке с тем же самым инструментом (т.е. без его модификации или ВлпереупаковкиВ»): или

- применяется метод оценки, переменные параметры которого включают данные с наблюдаемых рынков.

Последующая оценка финансового актива или финансового обязательства, а также последующее признание прибылей и убытков должны осуществляться в соответствии с требованиями МiО (IFRS) 1.

Применение при первоначальном признании может привести к отсутствию признания прибыли или убытка при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства.

В этом случае МiО (IAS) 39 требует, чтобы прибыль или убыток признавались после первоначального признания только в той степени, в которой это обусловлено изменением в факторе (включая время), который участники рынка учитывали бы при установлении цены.

1.3 Представление и раскрытие информации

МiО (IFRS) 1 не предусматривает исключений из требований по представлению и раскрытию информации, установленных другими МiО.

Сравнительная информация

В целях соответствия МiО (IAS) 1 ВлПредставление финансовой отчетностиВ» первая финансовая отчетность компании по МiО должна включать сравнительную информацию, подготовленную по МiО, как минимум, за один год.

Исключения из требования о пересчете сравнительной информации МiО (IAS) 39 и МiО (IFRS) 4

В своей первой финансовой отчетности по МiО компания, применяющая МiО до 1 января 2006 года, должна представить сравнительную информацию, как минимум, за один год, но эта сравнительная информация может не соответствовать требованиям МiО (IAS) 32, МiО (IAS) 39 или МiО (IFRS) 4.

Компания, которая в первый год перехода решает представить сравнительную информацию, не соответствующую требованиям МiО (IAS) 32, МiО (IAS) 39 или МiО (IFRS) 4, должна:

- применять требования по признанию и оценке ранее применяемых национальных правил в отношении сравнительной информации по финансовым инструментам в рамках сферы применения МiО (IAS) 32 и МiО (IAS) 39, а для договоров страхования - сферы применения МiО (IFRS) 4;

- раскрыть этот факт наряду с основой, используемой для подготовки этой информации;

- указать характер основных корректировок, которые следует выполнить для приведения информации в соответствие с требованиями МiО (IAS) 32, МiО (IAS) 39 и МiО (IFRS) 4. Компании не нужно определять количественные параметры этих корректировок.

Однако компания должна отражать какие-либо корректировки между бухгалтерскими балансами:

- на отчетную дату сравнительного периода (т.е. бухгалтерский баланс, который включает сравнительную информацию в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами);

- на начало первого отчетного периода по МiО (т.е. первый период, который включает информацию, соответствующую требованиям МiО (IAS) 32, МiО (IAS) 39 и МiО (IFRS) 4) как возникающие в результате изменения учетной политики и раскрыть информацию, требуемую МiО (IAS) 8 ВлУчетная политикаВ».

Касательно компании, решившей представить сравнительную информацию, которая не соответствует требованиям МiО (IAS) 32, МiО (IAS) 39 и МiО (IFRS) 4, ссылки на Влдату перехода на МiОВ» должны означать (в отношении исключительно этих стандартов) начало первого отчетного периода по МiО.

От таких компаний требуется соблюдать требования по раскрытию дополнительной информации, когда соблюдение требований МiО недостаточно, чтобы позволить пользователям понять влияние конкретных операций, иных событий и условий на финансовое состояние и финансовые результаты компании.

Использование справедливой стоимости в качестве предполагаемой

Если компания использует справедливую стоимость в своем вступительном бухгалтерском балансе по МiО в качестве предполагаемой стоимости объектов основных средств, инвестиций в недвижимость или нематериальных активов, первая финансовая отчетность компании по МiО должна раскрывать постатейную информацию во вступительном бухгалтерском балансе по МiО:

- совокупное значение этих показателей справедливой стоимости;

- совокупная корректировка балансовой стоимости, отраженная в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами.

Отражение финансовых активов или финансовых обязательств

Компании разрешается отражать ранее признанный финансовый актив или финансовое обязательство в качестве финансового актива или финансового обязательства по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка, или финансового актива как имеющегося в наличии для продажи.

Компания должна раскрывать информацию о справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств по каждой категории на дату отражения, а также их классификацию и балансовую стоимость в предыдущей финансовой отчетности.

Краткие данные за предыдущие периоды

Некоторые компании представляют определенные краткие данные за периоды, предшествовавшие первому периоду, за который представляется полная сравнительная информация по МiО, или сравнительную информацию в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, а также сравнительную информацию, требуемую МiО (IAS) 1.

МiО (IFRS) 1 не требует, чтобы такие краткие данные соответствовали требованиям МiО о признании и оценке.

В финансовой отчетности, содержащей краткие данные за предыдущие периоды или сравнительную информацию, подготовленную в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, компания должна:

В· снабдить информацию, подготовленную в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, четким указанием о том, что она не соответствует требования МiО;

В· указать характер основных корректировок, которые следует выполнить для приведения ее в соответствие с МiО. Компания не обязана определять количественные параметры этих корректировок.

Влияние перехода на МiО

Компания должна раскрыть информацию о том, как переход от ранее применяемых национальных правил на МiО повлиял на ее финансовое состояние, финансовые результаты и движение денежных средств.

Раскрытие такой информации в первой (годовой) финансовой отчетности по МiО, а также в промежуточной финансовой отчетности (при наличии таковой) имеет исключительное значение, так как помогает пользователям понять влияние и последствия перехода на МiО, и определиться, как им необходимо изменить свои аналитические модели в целях наилучшего использования информации, представленной на основе МiО.

Требования по раскрытию информации применяются к:

- самой последней информации, опубликованной в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, чтобы пользователи имели наиболее актуализированную информацию;

- дате перехода на МiО.

Эта информация является предметом особого внимания со стороны пользователей, лиц, занимающихся подготовкой отчетности, и аудиторов, так как вступительный бухгалтерский баланс по МiО представляет собой отправную точку для учета в соответствии с МiО.

МiО (IFRS) 1 требует выверки капитала, прибыли или убытка. Пользователям также будет полезна информация об иных корректировках, которые влияют на показатели вступительного бухгалтерского баланса по МiО, но не появляются в этой выверке.

Так как выверка может быть объемной, МiО (IFRS) 1 требует раскрытия существенной информации об этих корректировках, а также о корректировках отчета о движении денежных средств.

МiО (IFRS) 1 устанавливает, что выверка должна разделять корректировки, обусловленные изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Оба компонента важны, и раскрытие соответствующей информации требуется по причине того, что:

В· информация об изменениях в учетной политике помогает разъяснить влияние перехода на МiО;

В· информация об ошибках помогает пользователям оценить надежность финансовой информации. Более того, неспособность раскрыть информацию о влиянии существенных ошибок может сделать неясными Влрезультаты управленческой деятельности руководства или подотчетности руководства за вверенные ему ресурсыВ».

В отношении убытков от обесценения (и восстановленных сумм), отраженных при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МiО, МiО (IFRS) 1 требует раскрытия информации в соответствии с положениями МiО (IAS) 36, если эти убытки от обесценения (и восстановленные суммы) были признаны в течение периода, начинающегося с даты перехода на МiО.

Процесс определения убытков от обесценения связан с неизбежной субъективностью. Раскрытие этой информации обеспечит прозрачность в отражении убытков от обесценения при переходе на МiО. В противном случае этим убыткам может быть уделено меньше внимания, чем убыткам от обесценения, учтенным в более ранние или поздние периоды.

МiО 1 требует раскрытия информации об использовании справедливой стоимости в качестве предполагаемой. Хотя корректировка, возникающая в результате применения этого исключения, появляется при выверке, более конкретное раскрытие именно этой информации делает ее более заметной.

Более того, это исключение отличается от иных исключений, которые могут применяться к основным средствам (переоценке в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами или оценке по справедливой стоимости, обусловленной наступлением определенного события). Два последних исключения не приводят к пересчету при переходе на МiО, так как применяются только, если оценка уже использовалась при подготовке финансовой отчетности в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами.

Выверка

В целях разъяснить влияние перехода первая финансовая отчетность компании по МiО должна включать:

- выверку капитала по ранее применявшимся национальным правилам и капитала по МiО на обе нижеуказанные даты:

Ø на дату перехода на МiО;

Ø на конец последнего периода, представленного в самой поздней годовой финансовой отчетности компании по ранее применяемым национальным правилам;

- выверку прибыли или убытка по ранее применявшимся национальным правилам за последний период, отраженный в самой поздней годовой финансовой отчетности компании по ранее применяемым национальным правилам, и прибыли или убытка согласно МiО за тот же самый период;

- если компания отразила (или восстановила) убыток от обесценения в первый раз при подготовке своего вступительного бухгалтерского баланса по МiО - раскрытие информации, которое бы требовал МiО (IAS) 36, если бы компания признала эти убытки от обесценения или восстановления в период, начинающийся с даты перехода на МiО.

Выверка должна содержать достаточный объем информации для понимания пользователями финансовой отчетности: существенных корректировок по статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Если компания представила отчет о движении денежных средств в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, также требуется разъяснить существенные корректировки отчета о движении денежных средств.

Если компания узнает об ошибках, допущенных при подготовке финансовой отчетности в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, выверка должна разделять корректировки, обусловленные исправлением этих ошибок и изменениями в учетной политике.

Если компания не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды, ее первая финансовая отчетность по МiО должна содержать указание на этот факт.

2. Практические аспекты МiО (IFRS) 1 ВлПервое применение МiОВ»

2.1 Примеры применения МiО (IFRS) 1 ВлПервое применение МiОВ»

1) ПРИМЕР - вступительный бухгалтерский баланс по МiО

Вы решили опубликовать отчетность по МiО за 2ХХ8 год, содержащую сравнительные данные за 2ХХ3-2ХХ7 годы.

Ваш вступительный бухгалтерский баланс по МiО тАУ бухгалтерский баланс на 1 января 2ХХ3 года.

2) ПРИМЕР - ранее применяемые национальные правила

Вы решили опубликовать отчетность по МiО за 2ХХ8 год, содержащую сравнительные данные за 2ХХ3-2ХХ7 годы.

Ранее вы представляли отчетность в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета.

Российские стандарты бухгалтерского учета являются вашими ранее применяемыми национальными правилами.

3) ПРИМЕР тАУ отчетная дата

Вы решили опубликовать отчетность по МiО за 2ХХ8 год, содержащую сравнительные данные за 2ХХ3-2ХХ7 годы. В ней содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МiО. Подготовка промежуточной финансовой отчетности не осуществлялась.

Ваша первая отчетная дата по МiО тАУ 31 декабря 2ХХ8 года.

4) ПРИМЕР тАУ промежуточная финансовая отчетность

Вы решили опубликовать отчетность по МiО за 2ХХ8 год, содержащую сравнительные данные за 2ХХ3-2ХХ7 годы.

Вы также готовите промежуточную финансовую отчетность за январь тАУ июнь 2ХХ8 года. В ней содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МiО.

Вы применяете МiО (IFRS) 1 при подготовке своей промежуточной финансовой отчетности.

5) ПРИМЕР тАУ исключительно для внешнего пользования

Показатели за 2ХХ3-2ХХ7 годы получены из управленческой отчетности, которая рассматривалась только вашими директорами.

Ваша первая финансовая отчетность по МiО тАУ за 2ХХ8 год.

6) ПРИМЕР - учетная политика

Ваша учетная политика во все годы должна соответствовать той, которая применима к 2ХХ8 году.

7) ПРИМЕР - корректировки, возникающие в результате событий и операций до даты перехода на МiО

В соответствии с ранее применяемыми национальными правилами вы осуществляли признание нематериальных активов, которые не признаются согласно МiО.

Соответствующие корректировки учитываются в статье Влнераспределенная прибыльВ», а соответствующая информация раскрывается.

8) ПРИМЕР тАУ справедливая стоимость в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами - 1

В соответствии с ранее применяемыми национальными правилами вы переоценили вашу недвижимость, используя независимую оценку. Вас проинформировали, что значения показателей на дату перехода на МiО существенно не изменились.

Вы вправе использовать эти значения оценки в качестве предполагаемой стоимости согласно МiО.

9) ПРИМЕР тАУ компания впервые применяет МiО позднее, чем ее дочерняя компания

В 2ХХ7 году ваша дочерняя компания впервые применила МiО. В 2ХХ8 году ваша компания впервые применила МiО.

При подготовке консолидированной отчетности вы используете те же самые значения балансовой стоимости активов и обязательств, что и дочерняя компания (в 2ХХ8 году), за исключением корректировок при консолидации, необходимых при подготовке консолидированной отчетности.

10) ПРИМЕР тАУ пересмотр расчетных оценок

Дата перехода компании на МiО тАУ 1 января 2ХХ4 года, а новая информация от 15 июля 2ХХ4 года требует пересмотра расчетной оценки резерва на покрытие безнадежных долгов, сделанной в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами на 31 декабря 2ХХ3 года.

Компания не должна отражать эту новую информацию в своем вступительном бухгалтерском балансе по МiО (если только расчетные оценки необходимо скорректировать из-за различий в учетной политике, или выявлены случаи, когда факт ошибки может быть объективно подтвержден).

Напротив, компания должна отразить эту новую информацию в своем отчете о прибылях и убытках (или, при необходимости, иных изменений капитале) за год, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года.

Заключение

Согласно МiО (IFRS) 1 в первой финансовой отчетности:

1. должны быть представлены сравнительные данные хотя бы за один год;

2. учетная политика должна соответствовать требованиям каждого применимого МiО, действующего на отчетную дату первой финансовой отчетности, и применяться для формирования показателей входящего баланса и отчетности за все сравнительные периоды, включенные в первую финансовую отчетность по МiО;

3. дата перехода на МiО, она же тАФ дата входящего баланса, зависит от числа периодов, за которые представляется сравнительная информация.

По общему требованию дата перехода на МiО отстоит от даты первой отчетности, составленной по МiО, на два года.

МiО (IFRS) 1 не применяется, когда, например, компания:

Список использованных источников литературы

1. Учебное пособие по МiО для профессиональных бухгалтеров ВлМiО (IRFS) 1: Первое применение Международных стандартов финансовой отчетностиВ», Москва, Россия, апрель 2007года (обновленная редакция);

2. А.Б.Полозов, журнал ВлКорпоративная финансовая отчетность. Международные стандартыВ» №10/2010

3. В.Ф. Палий Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. тАУ 3-е изд., исп. и доп. тАУ М.: ИНФРА-М, 2008

4. Н.П. Мощенко. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие. тАФ М.: Финансы и статистика, 2008

5. В.П. Сиднева Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие/ В.П.Сиднева.-М.: КНОРУС, 2009

Вместе с этим смотрят:

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях

Амортизация и износ основных средств

Амортизация основных средств

Амортизация основных средств и ее учет в зарубежных странах