Облiк коштiв на поточному рахунку в iноземнiй валютi
Мiнiстерство аграрноi полiтики Украiни
Житомирський нацiональний агроекологiчний унiверситет
РЖнститут пiслядипломноi освiти та дорадництва
Курсова робота
з предмету
Фiнансовий облiк
на тему:
Облiк коштiв на поточному рахунку в iноземнiй валютi
Виконав:
слухач заочноi форми навчання
1 групи
П.Ф. Новiков
Житомир тАУ 2010
ВступДосвiд становлення Украiни як незалежноi держави свiдчить про те, що стан ii економiки та позицii на свiтовiй аренi значною мiрою залежать вiд структури, динамiки i ефективностi зовнiшньоекономiчних вiдносин та торгiвлi.
Питання оптимiзацii зовнiшньоекономiчноi дiяльностi тАУ невiдтАЩiмний суттiвий елемент розвитку господарства Украiни сьогоднi. Для розвтАЩязання цих проблем необхiдний комплексний пiдхiд до зовнiшньоi торгiвлi як сфери дiяльностi, результати якоi визначаються економiчною полiтикою держави, обраною моделлю зовнiшньоекономiчних звтАЩязкiв та впливом численних внутрiшнiх i зовнiшнiх чинникiв. Оскiльки перелiченi фактори впливу на результати зовнiшньоекономiчноi дiяльностi регулюються державними законодавчими актами, прiоритетним постаi як бездоганне дотримання цих законiв на всiх етапах зовнiшньоекономiчноi дiяльностi так i рiвень вiдповiдностi нормативноi вiтчизняноi бази принципам мiжнародноi облiковоi практики.
Для пiдприiмств Украiни, якi здiйснюють зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть, основними нормативними документами з питань облiку операцiй в iноземнiй валютi i Закон Украiни ВлПро внесення змiн до Закону Украiни ВлПро оподаткування прибутку пiдприiмствВ» вiд 22.05.97р. №283\97-ВР та Положення з бухгалтерського облiку операцiй в iноземнiй валютi, затверджене наказом Мiнiстерства фiнансiв Украiни вiд 14.02.96 р. №29. Названi законодавчi i нормативнi акти регламентують методологiю облiкового процесу, можливiсть здiйснення перевiрок з боку субтАЩiктiв зовнiшнього та внутрiшнього контролю. Разом з тим, iнтеграцiя Украiни в свiтовий ринок капiталу, розвиток видiв зовнiшньоекономiчноi дiяльностi засвiдчують гостру необхiднiсть iх розширення та вдосконалення.
В ходi виконання курсовоi роботи вивчалась вiтчизняна нормативна база з питань органiзацii та методики облiку коштiв на поточному рахунку в iноземнiй валютi.
Органiзацii i методицi облiку операцiй в iноземнiй валютi присвяченi працi С.Ф.Голова, В.П. Завгороднього, З.В. Задорожного, М.В.Кужельного, РЖ.РЖ.Павлюка, В.М.Пархоменка, В.В.Сопка, М.М.Ткаченка та iнших. Цi працi мiстять багато цiнних пропозицiй та рекомендацiй щодо ведення облiку згiдно чинного законодавства, зазначаючи, разом з тим, що нацiональний облiк на даному етапi не вiдповiдаi мiжнародним вимогам.
Прийнятий в 1999 роцi Закон Украiни ВлПро бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в УкраiнiВ» доповнюi iснуючу методологiю облiку операцiй в iноземнiй валютi якiсно новими принципами: обачностi, повного висвiтлення, послiдовностi, превалювання економiчного змiсту над юридичною формою. Разом з тим, чиннi Положення (Стандарти) бухгалтерського облiку (П(С)БО) не забезпечують сьогоднi впровадження цих принципiв в облiкову практику пiдприiмств Украiни, якi працюють з нерезидентами.
На даний час в облiку операцiй в iноземнiй валютi залишаються проблемними такi питання:
- облiк курсовоi рiзницi на рахунках фiнансових результатiв в умовах перехiдноi економiки формуi прибуток(збиток), що не вiдповiдаi своiй економiчнiй сутi;
- не узгодженi повнiстю питання бухгалтерського та податкового облiку, зокрема, в перерахунку активiв пiдприiмства, виражених в iноземнiй валютi;
- вiдсутнiсть нормативного регулювання таких важливих в зовнiшньоекономiчнiй дiяльностi операцiй, як консолiдацiя звiтностi, страхування валютного ризику, облiк суттiвих в фiнансовому планi подiй пiсля дати складання балансу;
- вiдсутнiсть в нормативному облiковому законодавствi альтернативних варiантiв, що не даi можливостi реалiзацii пiдприiмствами власного економiчно обТСрунтованого вибору.
Роздiл 1. Загальнотеоретичнi питання
1.1 Економiчний змiст облiку коштiв на поточному рахунку в iноземнiй валютi
Для зберiгання тимчасово вiльних грошей та здiйснення розрахункових операцiй кожне пiдприiмство вiдкриваi у вiддiленнях банку по мiсцю знаходження розрахунковi рахунки.
За економiчним змiстом безготiвковi розрахунки розподiляються на двi основнi групи:
1. За товарними операцiями, тобто всi розрахунки мiж пiдприiмствами i господарськими органiзацiями за реалiзовану продукцiю, виконанi роботи, послуги i придбанi матерiальнi цiнностi.
2. За нетоварними операцiями, до яких вiдносяться: платежi до бюджету, одержання i повернення банкiвських позик, сплата страхових платежiв, розрахунки за претензiями, недостачами i крадiжками та iншi розрахунки.
Розрахунковi рахунки у iноземнiй валютi можуть бути використанi лише для операцiй 1 типу.
Органiзацiя безготiвкових розрахункiв базуiться на такихпринципах:
тАв платежi здiйснюються пiсля вiдвантаження продукцii, виконання робiт, послуг або одночасно з ними;
тАв платежi здiйснюються за згодою платника;
тАв покупець може вiдмовитись вiд оплати розрахункових документiв;
тАв платежi здiйснюються за рахунок коштiв платника або в установленому порядку за рахунок кредиту банку;
тАв зарахування коштiв на рахунок одержувача повинно виконуватися лише пiсля списання цих сум з рахунку платника.
Операцii на рахунках в установах банкiв можуть бути тимчасово зупиненi за рiшенням державних податкових iнспекцiй, судовими, правоохоронними та iншими органами у випадках, передбачених законодавчими актами.
Для проведення безготiвкових розрахункiв пiдприiмства можуть застосовувати лише тi форми розрахункiв, якi встановленi законами i постановами Уряду i i обовтАЩязковими для всiх учасникiв платiжного обiгу. Залежно вiд умов господарськоi дiяльностi пiдприiмств, мiсця знаходження платникiв, джерел коштiв, за рахунок яких виконуються платежi застосовуються тi чи iншi форми розрахункiв. При розрахунках за товарно-матерiальнi цiнностi. Наданi послуги i виконанi роботи, а також по iнших операцiях, використовують такiосновнi форми безготiвкових розрахункiв: платiжними дорученнями; платiжними вимогами-дорученнями; чеками; акредитивами; векселями; платiжними вимогами; iнкасовими дорученнями. Цi форми розрахункiв були впровадженi РЖнструкцiiю №7 тАЬПро безготiвковi розрахунки в господарському оборотi УкраiнитАЭ i затвердженi Постановою НБУ № 204 вiд 2.08.1996.
Розрахунковi документи, якi здаються в банк мають вiдповiдати вимогам встановлених стандартiв та вмiщувати, залежно вiд iх форми,такi реквiзити:
тАв назва документа;
тАв номер документа, число, мiсяць, рiк його виписки. (Число та рiк вказуються цифрами, мiсяць тАУ лiтерами. На розрахункових документах, якi заповнюються технiчними засобами, допускаються зазначення мiсяця цифрами (01-12));
тАв назви платника та одержувача коштiв (iх офiцiйне скорочення), якi вiдповiдають зареiстрованим у статутi, iх iдентифiкацiйнi коди за РДдиним державним реiстром пiдприiмств i органiзацiй Украiни (далi за текстом та у додатках тАУ код), у фiзичних осiб тАУ iдентифiкацiйнi номери, що проставляються на пiдставi вiдповiдних документiв податкових органiв, номери рахункiв в установах банку;
тАв назва банкiв платника та одержувача, iх мiсцезнаходження та умовнi номери за МФО (код банку);
тАв суму платежу цифрами та лiтерами;
тАв призначення платежу: назва товару (виконаних робiт, наданих послуг), посилання на документ, на пiдставi якого здiйснюiться операцiя (договiр, рахунок, товарно-транспортний документ, та iнше), iз зазначенням його номера i дати, зазначення законодавчого акта, яким передбачене право безспiрного стягнення та безакцентного списання коштiв (його дата, номер i вiдповiдний пункт). Замiсть назви товару може зазначатись його кодове (умовне) значення;
тАв на першому примiрнику (незалежно вiд способу виготовлення розрахункового документа) тАУ вiдбиток печатки (за винятком випадкiв, передбачених iнструкцiiю) та пiдписи вiдповiдальних осiб платника або (та) одержувача коштiв;
тАв пiдроздiли бюджетноi класифiкацii та строк настання платежу (у разi перерахування коштiв до бюджету);
тАв суму податку на додану вартiсть або напис тАЬбез податку на додану вартiстьтАЭ. В бухгалтерському облiку всi розрахунки з бюджетом вiдображають на рахунку № 68 ВлРозрахунки з бюджетомтАЭ. По кредиту цього рахунку нараховують суми платежiв до бюджету, а по дебету тАУ фактичне перерахування грошей у дохiд бюджету. Кредитове сальдо показуi заборгованiсть пiдприiмства перед бюджетом, тобто суму, яку пiдприiмство маi перерахувати до бюджету. Дебетове сальдо по рахунку 68 означаi переплату бюджету, тобто надлишкову перераховану суму до бюджету, яку необхiдно зарахувати в рахунок чергових платежiв або повернути пiдприiмству.
Режим здiйснення операцiй у iноземнiй валютi на територii Украiни, загальнi принципи валютного регулювання, права й обовтАЩязки субтАЩiктiв валютних вiдносин регламентуються Декретом Кабiнету Мiнiстрiв Украiни ВлПро систему валютного регулювання i валютного контролюВ» вiд 19.02.93 № 15-93 (iз змiнами i доповненнями, внесеними постановою Правлiння НБУ вiд 04.08.97 № 212).
Облiк операцiй у iноземнiй валютi регламентуiться Положенням про бухгалтерський облiк операцiй у iноземнiй валютi, затвердженим наказом Мiнфiну Украiни вiд 14.02.96 № 29 (iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнфiну Украiни вiд 05.12.97 № 268).
Вiдповiдно до зазначеного Положення i нацiонального Плану рахункiв бухгалтерський облiк наявностi та руху валютних коштiв здiйснюiться на рахунку 312 ВлПоточнi рахунки в iноземнiй валютiВ» за субрахунками (рахунками третього порядку): 312-РЖ ВлВалютний рахунок в краiнiВ», 312-2 ВлВалютний рахунок за кордономВ», 312-3 ВлТранзитний валютний рахунокВ». Записи на рахунку 312 ВлПоточнi рахунки в iноземнiй валютiВ» та його субрахунках здiйснюються на пiдставi виписок банку з цього рахунка i доданих до них розрахунково-платiжних документiв, за якими були зарахованi або сплаченi кошти у iноземних валютах. Аналiтичний облiк по рахунку 312 ВлПоточнi рахунки в iноземнiй валютiВ» ведеться так, щоб забезпечити достовiрну iнформацiю про наявнiсть i рух валютних коштiв по кожному з вiдкритих у банку рахунках в iноземних валютах: ВлВалютний рахунок у доларах СШАВ», ВлВалютний рахунок в англiйських фунтахВ», ВлВалютний рахунок у нiмецьких маркахВ» тощо. Проте для систематизацii i узагальнення iнформацii про господарськi операцii у рiзних валютах у бухгалтерському облiку здiйснюiться перерахунок iноземних валют у нацiональну валюту Украiни (в гривнi) за курсом, встановленим НБУ на дату оформлення розрахунково-платiжних документiв. Такою датою вважаiться дата виписки платiжного доручення на перерахування iноземноi валюти зарубiжному партнеру, дата виписки прибуткових i видаткових касових ордерiв, дата митного оформлення матерiальних цiнностей (робiт, послуг) по експортно-iмпортних операцiях. При опрацюваннi первинних документiв, вартiснi показники яких вказанi в iноземних валютах, облiковi працiвники в знаменнику вказують еквiвалент цих показникiв у гривнях по курсу НБУ на дату, яка прийнята для перерахунку операцiй у iноземнiй валютi. У облiкових регiстрах (журналах-ордерах, вiдомостях, книгах) господарськi операцii також вiдображають в гривнях та iноземнiй валютi (з зазначенням назви валюти тАУ росiйськi рублi, долари США тощо).
Бухгалтерський облiк операцiй у iноземних валютах ведеться в тiй самiй системi рахункiв, що й облiк операцiй у гривнях. Записи по рахунках розрахункiв з постачальниками i пiдрядчиками, покупцями i замовниками та iншими дебiторами i кредиторами здiйснюються вiдповiдно на рахунках 36 ВлРозрахунки з покупцями i замовникамиВ») 63 ВлРозрахунки з постачальниками i пiдрядчикамиВ», 64 ВлРозрахунки за податками й платежамиВ» та iн. При цьому можливе вiдокремлення розрахункiв в iноземних валютах на окремих субрахунках, що вiдкриваються в складi вiдповiдних синтетичних рахункiв. У облiкових регiстрах обовтАЩязково вказують дату здiйснення господарськоi операцii, оформленоi вiдповiдним документом.
Наявнiсть i рух готiвковоi iноземноi валюти в касi пiдприiмства вiдображаiться на рахунку 30 ВлКасаВ», за субрахунком 302 ВлКаса в iноземнiй валютiВ». Записи на субрахунку 302 здiйснюються в загальноприйнятому порядку на пiдставi звiтiв касира з доданими до них прибутковими i видатковими касовими ордерами.
Законом Украiни ВлПро внесення змiн в деякi Декрети Кабiнету Мiнiстрiв Украiни з питань валютного регулюванняВ» вiд 03.06.97 № 295 було вiдмiнено обовтАЩязковий продаж на Мiжбанкiвськiй валютнiй бiржi 50% вiд надходжень валюти по експортних операцiях. Проте постановою Правлiння Нацiонального банку Украiни вiд 04.09.98 №349 ВлПро введення обовтАЩязкового продажу надходжень у iноземнiй валютi на користь резидентiв тАУ юридичних осiбВ» (iз змiнами, внесеними постановою вiд 14.09.98 № 365) встановлено, що на перiод до стабiлiзацii ситуацii на валютному ринку Украiни 50% вiд надходжень у iноземнiй валютi на користь резидентiв тАУ юридичних осiб пiдлягаi обовтАЩязковому продажу через уповноваженi банки на Украiнськiй мiжбанкiвськiй валютнiй бiржi, за винятком: кредитiв (позик, фiнансовоi допомоги); сум по гранту КFW; сум, якi повнiстю направляються резидентами на погашення кредитiв, позик i фiнансовоi допомоги; сум, придбаних на Украiнськiй мiжбанкiвськiй валютнiй бiржi i Киiвськiй мiжбанкiвськiй валютнiй бiржi в межах строкiв для розрахункiв з нерезидентами; сум, перерахованих ранiше нерезидентам i повернених через невиконання зобовтАЩязань, якщо вони не були купленi на мiжбанкiвському валютному ринку Украiни; сум, що належать банкам i уповноваженим кредитно-фiнансовим установам; депозитiв, розмiщених резидентами; виручки вiд експорту послуг транспортних органiзацiй, яка спрямовуiться ними на експлуатацiйнi витрати, повтАЩязанi з обслуговуванням iх транспортних засобiв за межами Украiни. Пiдставою i сертифiкат торгово-промисловоi палати Украiни.
При здiйсненнi обовтАЩязкового продажу валюти винагорода уповноважених банкiв не може перевищувати 0,05% по кожнiй угодi, включаючи операцiйнi витрати.
Постановою Правлiння Нацiонального банку Украiни вiд 24.07.97 № 248 передбачено, що валютнi надходження на адресу резидента пiддягають зарахуванню на розподiльчий валютний рахунок. Банк зобовтАЩязаний не пiзнiше наступного дня повiдомити власника рахунка про надходження валюти на розподiльчий рахунок i, якщо резидент протягом птАЩяти банкiвських днiв не дасть йому доручення на перерахування валютних коштiв з розподiльчого рахунка) банк на 6-й банкiвський день самостiйно перераховуi цi кошти на валютний рахунок резидента. Валютнi кошти, зарахованi на розподiльчий рахунок, у бухгалтерському облiку вiдображаються записом по дебету рахунка 312 ВлПоточнi рахунки в iноземнiй валютiВ», субрахунок 312-3 ВлТранзитний валютний рахунокВ» у кореспонденцii з кредитом рахунка 362 ВлРозрахунки з iноземними покупцямиВ». Перерахування банком валютних коштiв транзитного валютного рахунка на валютний рахунок пiдприiмства резидента вiдображаiться записом по дебету рахунка 312, субрахунок 312-РЖ ВлВалютний рахунок в краiнiВ» i кредиту рахунка 312, субрахунок 312-3 ВлТранзитний валютний рахунокВ».
При обовтАЩязковому продажу валюти (50Уо), а також якщо пiдприiмство приймаi рiшення про продаж частки валюти, що залишилася в його розпорядженнi на Украiнськiй мiжбанкiвськiй валютнiй бiржi (УМВБ), воно подаi банку доручення (заявку) встановленоi форми. Валютнi кошти, перерахованi банком на рахунок УМВБ для продажу, в сумi, визначенiй за курсом НБУ на дату здiйснення операцii, вiдображаються записом по дебету рахунка 334 ВлГрошовi кошти в дорозi в iноземнiй валютiВ» i кредиту субрахунка 312-3 ВлТранзитний валютний рахунокВ». Одержана на рахунок пiдприiмства нацiональна валюта (гривнi) зараховуiться в доход вiд реалiзацii iноземноi валюти (за вирахуванням суми, утриманоi банком як винагорода за наданi послуги по продажу валюти на бiржовому ринку) i в бухгалтерському облiку вiдображаiться записом по дебету рахунка 311 ВлПоточнi рахунки в нацiональнiй валютiВ» в кореспонденцii з кредитом рахунка 711 ВлДоход вiд реалiзацii iноземноi валютиВ». Собiвартiсть реалiзованоi на бiржовому ринку iноземноi валюти за курсом НБУ, що дiяв на день здiйснення операцii (за вирахуванням суми винагороди, утриманоi банком), списуiться з кредита рахунка 334 ВлГрошовi кошти в дорозi в iноземнiй валютiВ» на дебет рахунка 942 ВлСобiвартiсть реалiзованоi iноземноi валютиВ» У такiй же кореспонденцii рахункiв вiдображаiться i сума винагороди, утримана банком за наданi послуги по продажу iноземноi валюти на бiржовому ринку.
Наприкiнцi звiтного перiоду для визначення фiнансового результату вiд продажу iноземноi валюти на Мiжбанкiвськiй валютнiй бiржi роблять записи:
1) на списання доходу вiд реалiзацii iноземноi валюти:
Д-т рах. 711 ВлДоход вiд реалiзацii iноземноi валютиВ»
К-т рах. 791 ВлРезультат основноi дiяльностiВ»;
2) на списання собiвартостi реалiзованоi валюти:
Д-т рах. 791 ВлРезультат основноi дiяльностiВ»
К-т рах. 942 ВлСобiвартiсть реалiзованоi iноземноi валютиВ»;
3) на списання фiнансового результату вiд продажу iноземноi валюти, визначеного за даними рахунка 791 ВлРезультат основноi дiяльностiВ» (як рiзниця мiж кредитовим i дебетовим оборотами);
4) на суму одержаного прибутку:
Д-т рах. 791 ВлРезультат основноi дiяльностiВ»
К-т рах. 441 ВлПрибуток нерозподiленийВ»;
5) на суму збитку:
Д-т рах. 442 ВлНепокритi збиткиВ»
К-т рах. 791 ВлРезультат основноi дiяльностiВ».
Придбання i перерахування iноземноi валюти здiйснюiться на Украiнськiй мiжбанкiвськiй валютнiй бiржi (УМВБ) або Киiвськiй мiжбанкiвськiй валютнiй бiржi (КМВБ) для:
тАУ оплати за фактично одержану продукцiю або фактично наданi послуги (виконанi роботи) на пiдставi: зовнiшньоекономiчного iмпортного контракту, вантажноi митноi декларацii (акта виконаних робiт i наданих послуг) i довiдки ДПА Украiни (яка дiйсна 90 днiв, але одержувати ii треба при кожнiй покупцi валюти);
тАУ авансовоi (попередньоi) оплати окремих видiв робiт (послуг): капiтального будiвництва i пусконалагоджувальних робiт; мiжнародних перевезень; переробки давальницькоi сировини; страхових, туристичних, агентських послуг; держмита i митних зборiв за межами Украiни; послуг по стандартизацii; послуг звтАЩязку, телекомунiкацiй, розрахункiв пластиковими картками i по мiжнародних платiжних системах; участь в семiнарах, симпозiумах, конференцiях тощо;
тАУ розрахункiв по зобовтАЩязаннях (повернення кредитiв, вiдсоткiв по них, комiсiйних по кредитах, поворотноi фiнансовоi допомоги, якщо i реiстрацiя i лiцензiя НБУ або гарантiя Кабiнету Мiнiстрiв Украiни);
тАУ здiйснення касових операцiй (покриття витрат на службовi вiдрядження за кордоном у межах норм; перерахування за кордон пенсiй, стипендiй, алiментiв у порядку, передбаченому угодами по неторгових платежах з вiдповiдними краiнами; репатрiацiя капiталу, що належить iноземному iнвестору, iнвестованого в економiку Украiни, або прибуткiв на цей капiтал; iншi цiлi, передбаченi чинним законодавством). При цьому комiсiйна винагорода бiрж не може перевищувати 0,1%, а винагорода банкiв 0,05% (включаючи операцiйнi витрати) вiд суми за кожною угодою.
Установою банку для ДПА Украiни складаiться реiстр клiiнтiв, якi придбають iноземну валюту, де, крiм усiх реквiзитiв клiiнта, вказують данi про керiвника i головного бухгалтера, включаючи iх iдентифiкацiйнi коди (постанова Нацiонального банку Украiни вiд 21.09.98 № 382). Перелiк пiдготовки документiв, необхiдних для покупки iноземноi валюти на УМВБ або КМВБ, а також оплати платiжних доручень в ВКВ (1 група класифiкатора iноземних валют) для виконання зобовтАЩязань перед нерезидентами як за рахунок власних коштiв, так i куплених на бiржах, розроблений i затверджений НБУ, ДПА Украiни i Держмитслужбою Украiни.
Банк приймаi до виконання заяву клiiнта на придбання на УМВБ iноземноi валюти тiльки пiд зареiстрований у цьому банку контракт на iмпорт товарiв (робiт, послуг) i за наявностi необхiдноi суми на поточному рахунку клiiнта на момент складання угоди про придбання iноземноi валюти. Проте за вiдсутностi таких коштiв в окремих випадках банк маi право надати короткостроковий кредит.
Валюта, придбана на бiржовому ринку через уповноважений банк для забезпечення зобовтАЩязань перед нерезидентами, маi бути перерахована за призначенням протягом птАЩяти робочих днiв з моменту ii зарахування на валютний рахунок резидента. У разi порушення зазначеного строку придбана валюта продаiться уповноваженим банком на валютнiй бiржi протягом птАЩяти робочих днiв. При цьому позитивна курсова рiзниця, яка виникла внаслiдок здiйснення такоi операцii, у розмiрi 100% пiдлягаi перерахуванню до бюджету, а негативна тАУ вiдноситься на результати фiнансово-господарськоi дiяльностi резидента (постанова Правлiння НБУ вiд 04.09.98 № 348 та вiд 21.09.98 № 382).
Постановою Кабiнету Мiнiстрiв Украiни вiд 12.12.98 № 1968 встановлено, що у випадку ненадходження резидентам валютних коштiв у строки, визначенi Законом Украiни ВлПро порядок здiйснення розрахункiв в iноземнiй валютiВ», уповноваженi банки протягом трьох банкiвських днiв повiдомляють про це Нацiональний банк, орган державноi податковоi служби за мiсцем реiстрацii резидента i вiдповiдного резидента. Якщо резидент протягом трьох банкiвських днiв не надасть банку документiв, якi пiдтверджують повернення валютних коштiв або правомiрнiсть продовження строкiв iх повернення, уповноважений банк припиняi перерахування валютних коштiв з рахунку резидента на користь нерезидентiв.
У дiяльностi пiдприiмств мають мiсце також операцii по репатрiацii капiталу тАУ вивезенню iнвестором iз Украiни майна або валюти, що були ним iнвестованi на територii Украiни, або суми прибутку на iнвестований капiтал. У бухгалтерському облiку на суму капiталу, що пiдлягаi репатрiацii, роблять запис по кредиту рахунка 67 ВлРозрахунки з учасникамиВ» в кореспонденцii з дебетом рахункiв:
40 ВлСтатутний капiталВ» (у випадку репатрiацii ранiше iнвестованого капiталу);
443 ВлПрибуток, використаний у звiтному перiодiВ» (у випадку репатрiацii прибутку ла iнвестований капiтал).
Для придбання iноземноi валюти з метою забезпечення репатрiацii капiталу пiдприiмство подаi установi банку документи, що пiдтверджують факт iноземноi iнвестицii i результати фактично одержаного прибутку на iнвестований капiтал, що пiдлягаi виплатi iнвестору (пiсля сплати податкiв, передбачених законодавством).
Значне мiсце в бухгалтерському облiку займають операцii по виявленню i вiдображенню курсових (валютних рiзниць). Курсовi рiзницi по операцiях з iноземною валютою визначаються як рiзниця мiж оцiнкою валютних активiв та пасивiв на дату реiстрацii iх в бухгалтерському облiку або на дату складання бухгалтерського звiту за попереднiй звiтний перiод та оцiнкою на дату фактичного здiйснення розрахунку (надходження, сплати валютних коштiв) або на дату складання бухгалтерського звiту за звiтний перiод за курсом НБУ.
До найбiльш поширених випадкiв виникнення курсових рiзниць належать:
- рiзниця мiж оцiнкою дебiторськоi заборгованостi за курсом на день ii виникнення (виписки розрахункових документiв, митного оформлення) i на день одержання грошових коштiв;
- рiзниця мiж оцiнкою кредиторськоi заборгованостi на день ii виникнення i на день погашення при придбаннi товарно-матерiальних цiнностей (робiт, послуг);
- погашення банкiвських кредитiв тАУ рiзниця мiж сумою на день одержання кредиту i на день його погашення;
- оплата виданих векселiв тАУ рiзниця мiж оцiнкою кредиторськоi заборгованостi, забезпеченою векселями, за курсом на день виписки векселя i на день погашення та iн. Згiдно з нацiональним Планом рахункiв бухгалтерського облiку курсовi рiзницi по операцiях в iноземнiй валютi вiдображаються в складi операцiйноi дiяльностi пiдприiмства.
На суму позитивноi курсовоi рiзницi роблять запис по кредиту рахунка 714 ВлДоходи вiд операцiйноi курсовоi рiзницiВ» i дебету рахункiв:
o 312 ВлПоточнi рахунки в iноземнiй валютiВ» (при надходженнi валютних коштiв вiд iноземних покупцiв i замовникiв за реалiзовану продукцiю, товари, роботи, послуги);
o 632 ВлРозрахунки з iноземними постачальникамиВ» (при оплатi придбаних по iмпорту товарно-матерiальних цiнностей, робiт, послуг);
o 622 ВлКороткостроковi векселi, виданi в iноземнiй валютiВ», 512 ВлДовгостроковi векселi, виданi в iноземнiй валютiВ» (при оплатi коротко- i довгострокових векселiв, що були виданi в iноземнiй валютi);
o 602 ВлКороткостроковi кредити банкiв в iноземнiй валютiВ», 502 ВлДовгостроковi кредити банкiв в iноземнiй валютiВ» (при погашеннi коротко- i довгострокових кредитiв, якi були одержанi в iноземнiй валютi) та iн.
ВiдтАЩiмнi курсовi рiзницi облiковуються в складi витрати операцiйноi дiяльностi пiдприiмства i вiдображаються записом по дебету рахунка 945 ВлВтрати вiд операцiйноi курсовоi рiзницiВ» в кореспонденцii з кредитом рахункiв:
o 312 ВлПоточнi рахунки в iноземнiй валютiВ» (при оплатi ранiше одержаних по iмпорту товарно-матерiальних цiнностей, робiт, послуг);
o 362 ВлРозрахунки з iноземними покупцямиВ» (при надходженнi валютних коштiв вiд iноземних покупцiв за вiдвантаженi по експорту товари, виконанi роботи, наданi послуги) та iн.
В аналогiчному порядку облiковують рiзницi вiд переоцiнки майна при складаннi бухгалтерськоi звiтностi, тобто рiзницi мiж оцiнками окремих видiв майна по курсу iноземноi валюти на дату реiстрацii РЗх у бухгалтерському облiку i на дату складання звiту. При цьому переоцiнцi пiдлягаi не все майно пiдприiмства, а лише так званi грошовi (валютнi) статтi. У загальному виглядi такi статтi характеризують готiвковi грошовi кошти i кошти, що пiдлягають до одержання або оплатi грiшми. До грошових (валютних) статей належать: залишки грошових коштiв на валютних рахунках i в касi пiдприiмства, а також грошовi кошти в дорозi; платiжнi документи в iнвалютах (векселi, чеки, акредитиви тощо); грошовi документи в iнвалютах (поштовi марки, оплаченi проiзнi Документи, авiаквитки тощо); фiнансовi вкладення в цiннi папери в РЖнвалютах (акцii, облiгацii, сертифiкати); дебiторська i кредиторська заборгованiсть в iнвалютах (по розрахунках з покупцями i замовниками, постачальниками i пiдрядчиками тощо); заборгованiсть по кредитах банкiв та iнших позиках в iнвалютах. Тобто курсовi рiзницi визначаються по сумах i операцiях, що вiдображаються на рахунках: 302, 312, 314, 332, 334, 342, 362, 632, 502, 512, 602, 622, 48 та деяких iнших. Необхiднiсть переоцiнки вказаних статей викликана тим, що в бухгалтерському балансi вони мають вiдображатись в сумах, що визначаються шляхом перерахунку РЖноземноi валюти в нацiональну валюту (гривню) за курсом НБУ на дату складання звiтностi.
Вiдповiдно до п.п.7.3.б ст. 7 Закону Украiни ВлПро оподаткування прибутку пiдприiмствВ» з метою оподаткування будь-яка iноземна валюта або заборгованiсть в iноземнiй валютi, якi знаходяться на облiку платника податку на кiнець звiтного перiоду, перераховуються в гривнi за офiцiйним валютним (обмiнним) курсом НБУ, що дiяв на останнiй робочий день звiтного перiоду. При цьому позитивна чи негативна рiзниця мiж результатами такого перерахунку i балансовою вартiстю iноземноi валюти або заборгованостi включаiться вiдповiдно до валових доходiв або валових витрат платника податку.
Оцiнка iноземних iнвестицiй, включаючи внески до статутного капiталу, здiйснюiться по курсу за домовленiстю сторiн (засновникiв), але не нижче курсу, встановленого НБУ на дату складання установчих документiв. Рiзниця мiж вартiстю за курсом, передбаченим установчими документами, i вартiстю за курсом НБУ на дату внеску коштiв вiдображаiться в складi додаткового капiталу. При цьому роблять запис по дебету рахунка 312 ВлПоточнi рахунки в iноземнiй валютiВ» (на суму iноземноi валюти за курсом НБУ на день зарахування) i кредиту рахункiв:
o 44 ВлСтатутний капiталВ» (на суму iноземноi валюти за курсом, що був передбачений установчими документами);
o 42 ВлДодатковий капiталВ» (на суму рiзницi мiж вартiстю валюти, передбаченоi установчими документами, i ii вартiстю на дату внесення коштiв).
Майно пiдприiмств, придбане за рахунок коштiв в iнвалютах, при складаннi звiтностi не переоцiнюiться (основнi засоби, нематерiальнi активи та iншi матерiальнi цiнностi). Не пiдлягають переоцiнцi також пасиви пiдприiмств (крiм кредиторськоi заборгованостi в iнвалютах i заборгованостi по кредитах банкiв та iнших позиках, а також залишок цiльового фiнансування з бюджету в iноземнiй валютi). Тобто курсовi рiзницi не визначаються по рахунках: 10 ВлОсновнi засобиВ», 11 ВлРЖншi необоротнi матерiальнi активиВ», 12 ВлНематерiальнi активиВ», 20 ВлВиробничi запасиВ», 28 ВлТовариВ», 40 ВлСтатутний капiталВ», 41 ВлПайовий капiталВ», 42 ВлДодатковий капiталВ», 46 ВлНеоплачений капiталВ» та iн. Вони вiдображаються в поточному облiку i звiтностi в сумах, визначених перерахунком iнвалюти в дiючу на територii Украiни нацiональну грошову одиницю Украiни за вiдповiдним курсом НБУ на дату зарахування цих активiв i пасивiв на баланс пiдприiмства. Контроль за валютними операцiями, якi здiйснюються резидентами i нерезидентами через уповноваженi банки, забезпечують цi банки, а ДПАУ здiйснюi фiнансовий контроль за валютними операцiями резидентiв i нерезидентiв на територii Украiни.
Згiдно з Законом Украiни ВлПро визначення розмiру збиткiв, нанесених пiдприiмству, установi, органiзацii розкраданням, знищенням (псуванням), недостачею або втратою дорогоцiнних металiв, дорогоцiнних каменiв i валютних цiнностейВ» вiд 06.06.95 № 218 збиток, заподiяний працiвниками, що виконують валютнi операцii, винними в розкраданнi, недостачi валютних цiнностей, а також втратi платiжних документiв та iнших цiнних паперiв в РЖноземнiй валютi, визначаiться в сумi, еквiвалентнiй потрiйнiй сумi (вартостi) зазначених валютних цiнностей, перерахованiй у валюту Украiни за курсом НБУ на день виявлення заподiяного збитку. Заборгованiсть пiдзвiтних осiб у разi неповернення у встановлений строк авансу, виданого в iноземнiй валютi на службовi вiдрядження, стягуiться в сумi, еквiвалентнiй потрiйнiй сумi вказаних валютних цiнностей, перерахованiй за курсом НБУ на день погашення заборгованостi. Стягнутi суми передусiм спрямовуються на вiдшкодування збитку, заподiяного пiдприiмству, а решта суми пiдлягаi перерахуванню до бюджету. При цьому збиток, заподiяний працiвниками пiдприiмству, вiдшкодовуiться незалежно вiд притягнення винних осiб до карноi, адмiнiстративноi або дисциплiнарноi вiдповiдальностi.
Уповноваженi банки протягом робочого дня зобовтАЩязанi забезпечувати безперебiйну роботу обмiнних пунктiв (як власних, так i своiх агентiв на умовах, передбачених угодами), пiдкрiплювати iноземною та нацiональною валютами та здiйснювати оперативний контроль за роботою обмiнних пунктiв. Недотримання розмiру маржi, а також одностороннi здiйснення тiльки купiвлi або продажу iноземноi валюти протягом робочого дня розглядаiться Нацiональним банком Украiни як порушення уповноваженим банком вимог наданоi йому лiцензii на здiйснення банкiвських операцiй з наступною забороною виконання вiдповiдних операцiй (щодо власних обмiнних пунктiв) або нездiйснення банком функцiй агента валютного контролю (щодо обмiнних пунктiв, якi працюють на пiдставi агентських угод з цим банком) i застосуванням фiнансових санкцiй та забороною агентам займатися обмiнними операцiями протягом року (лист Нацiонального банку Украiни вiд 21.08.98 № 13-108/1439-6031).
Основними документами, що визначають та регламентують грошовий облiк в iноземнiй валютi i нормативно-правовi акти Верховноi Ради, Кабiнету Мiнiстрiв Украiни, Державного казначейства тощо. Зокрема до таких документiв можна вiднести
Наказ Державного казначейства Украiни №96 вiд 27.05.2005, зареiстрований в Мiнiстерствi юстицii Украiни 13 червня 2005 р. за № 651/10931
ВлПро внесення змiн до Порядку вiдображення в облiку операцiй в iноземнiй валютiВ» [18].
Проблемам облiку господарських операцiй, в тому числi в iноземнiй валютi присвяченi численнi публiкацii в збiрниках наукових праць. Нам дуже iмпонуi думка к. е. н., доц. З.Л. Бандури зi Львiвського НУ iм. РЖвана Франка, який наголошуi на наявних проблемах iнформацiйного забезпечення облiку господарських операцiй, та недолiки у чинному законодавствi та недосконалостi системи органiзацii бухгалтерського облiку головним чином внаслiдок орiiнтацii бiльшостi пiдприiмств на правильнiсть здiйснення розрахункiв з бюджетом з податкiв i обовтАЩязкових платежiв i менший котроль економiчноi складовоi господарських операцiй [19]
У пiдручнику Сопка В. та Завгороднього В. розглядаються як обтАЩiкти органiзацii господарського облiку за умов сучасного розвитку економiки Украiни, так i докладно висвiтлюються вiдповiднi предмет i метод, особливостi технологii облiкового, контрольного i аналiтичного процесiв, питання органiзацii працi, а також забезпечення (нормативно-правове, органiзацiйне, iнформацiйне, технiчне, ергономiчне i т. iн.) процесiв облiку, контролю та аналiзу як функцiй управлiння в разi автоматизованоi обробки iнформацii [21]. Авторами докладно розкрито питання облiку грошових коштiв в iноземнiй валютi з позицiй стратегiчного розвитку пiдприiмств i органiзацiй.
У перiодичному виданнi ВлШкола бухгалтераВ» низку матерiалiв присвячено вiдображенню у бухгалтерському i податковому облiку, а також у первинних документах i облiкових регiстрах касових операцiй у нацiональнiй та iноземнiй валютi. Так, авторами узагальнено практичний досвiд пiдприiмств щодо використовують iноземну валюту в своiй дiяльностi. Зазначаiться, що нормативно-правова база з цього питання залишаi бажати кращого (в Украiнi досi немаi iдиного нормативного документа, який би регулював порядок облiку готiвковоi iнвалюти, наприклад так, як стосовно готiвковоi нацiональноi валюти). Тож у бухгалтерiв (касирiв) виникаi безлiч запитань, на якi вони не можуть знайти вiдповiдей [24].
У Законi Украiни ВлПро оподаткування прибутку пiдприiмствВ» визначено основнi термiни та поняття, що використовуються пiд час управлiння, облiку та аналiзу операцiй з обiгу грошових коштiв в iнземнiй валютi. Зокрема, таких як резиденти, нерезиденти, валютнi цiнностi i, власне, iноземна валюта [14]. Так, в якостi останнiх визначення передбачаi наступне.
Резиденти тАУ юридичнi особи i субтАЩiкти господарськоi дiяльностi Украiни, якi не мають статусу юридичноi особи (фiлii, представництва тощо), якi створенi i здiйснюють свою дiяльнiсть вiдповiдно до законодавства Украiни з мiсцезнаходженням на ii територii; дипломатичнi представництва, консульськi установи та iншi офiцiйнi представництва Украiни за кордоном, що мають дипломатичнi привiлеi й iмунiтет, а також фiлii та представництва пiдприiмств i органiзацiй Украiни за кордоном, якi не здiйснюють господарськоi дiяльностi.
Нерезиденти тАУ юридичнi особи i субтАЩiкти господарськоi дiяльностi, якi не мають статусу юридичноi особи (фiлii, представництва тощо) з мiсцезнаходженням за межами Украiни, якi створенi i здiйснюють свою дiяльнiсть вiдповiдно до законодавства iншоi держави; розташованi на територii Украiни дипломатичнi представництва, консульськi установи та iншi офiцiйнi представництва iноземних держав, мiжнароднi органiзацii i iх представництва, якi мають дипломатичнi привiлеi й iмунiтет, а також представництва iнших iноземних органiзацiй i фiрм, якi не здiйснюють господарськоi дiяльностi вiдповiдно до законодавства Украiни.
До валютних цiнностей чинне законодавство вiдносить iноземну валюту. РЖноземна валюта тАУ це iноземнi грошовi знаки у виглядi банк
Вместе с этим смотрят:
Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"
Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях
Амортизация и износ основных средств
Амортизация основных средств
Амортизация основных средств и ее учет в зарубежных странах