Особенности формирования бухгалтерской отчетности в автономных учреждениях

Актуальность темы исследования определяется тем, что в течении нескольких лет в России поэтапно осуществляется бюджетная реформа, одним из основных направлений которой является реструктуризация и оптимизация сети существующих государственных и муниципальных бюджетных учреждений. Одной из форм реструктуризации является создание автономных учреждений.

Основной целью введения такой организационно-правовой формы является предоставление государственным и муниципальным учреждениям большей самостоятельности в распоряжении имуществом и осуществлении поставленных перед ними задач за счет дополнительных финансовых ресурсов, полученных такими юридическими лицами от своей деятельности. Так как в соответствии с Законом ВлОб автономных учрежденияхВ», в качестве автономного учреждения признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, ее субъектом или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а так же в иных сферах.

В настоящее время данная форма реорганизации является новой и полностью не отрегулирован вопрос о формировании бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность тАУ это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.[1]

В современной нормативно-правовой среде имеется потребность в формировании тех показателей в бухгалтерской отчетности, необходимых исключительно для пользователей информации о деятельности автономного учреждения.

Целью дипломной работы является изучение особенностей формирования бухгалтерской отчетности в автономных учреждениях, анализ основных показателей деятельности экономического субъекта и разработки предложений по разрешению проблем, возникающих при формировании бухгалтерской отчетности учреждений вышеуказанной формы.

Объектом исследования является Муниципальное автономное учреждение города Абакана ВлСпорткомплексВ» СаяныВ».

Дипломная работа состоит из двух глав, введения и заключения.

Исходя из целей дипломной работы определим задачи, поставленные перед исследованием:

1. Изучить нормативно-правовую базу, регулирующую формирование бухгалтерской отчетности в автономных учреждениях.

2. Оценить порядок формирования бухгалтерской и иной отчетности в автономном учреждении.

3. Проанализировать показатели деятельности автономного учреждения на основе бухгалтерской отчетности.

4. Разработать мероприятия по разрешению проблем при формировании бухгалтерской отчетности.

В первой главе мы исследовали организацию формирования бухгалтерской отчетности в автономном учреждении. Формирование статистической и прочей отчетности.

Во второй главе мы провели анализ основных показателей бухгалтерской отчетности МАУ СК ВлСаяныВ» за период 2007тАУ2009 гг. Изучили проблемы формирования бухгалтерской отчетности в автономных учреждениях, разработали мероприятия по их разрешению.

При написании дипломной работы нами использовалась литература таких авторов, как Басовский Л.Е., Кондраков Н.П., Вахрушина М.А., Ламыкин И.А., Белов А.А., Белов А.Н., Барышников Н.П., и других, а так же нормативно-правовые акты системы СПС ВлКонсультант ПлюсВ».

1. Организация формирования бухгалтерской отчетности в автономном учреждении

1.1 Особенности формирования бухгалтерского баланса (форма 1) в автономном учреждении

Муниципальное автономное учреждение города Абакана ВлСпорткомплекс ВлСаяныВ», создано путем изменения типа существующего муниципального Учреждения физкультуры и спорта ВлСпорткомплексВ» СаяныВ», в связи с приведением организационно-правой формы в соответствие с действующим законодательством.

Учредителем автономного учреждения а так же, собственником имущества, закрепленного за автономным учреждением на праве оперативного управления, является муниципальное образование город Абакан.

Функции и полномочия учредителя и собственника Автономного учреждения, осуществляются Мэром города Абакана, Комитетом муниципальной экономики Администрации города Абакана, Управлением культуры молодежи и спорта Администрации города Абакана и другими органами местного самоуправления в пределах их компетенции.

Автономное учреждение создано для оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов местного самоуправления в сфере физической культуры и спорта.

Автономное учреждение является юридическим лицом и от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности.

Основной целью деятельности является содействие развитию физкультурно-оздоровительной работы, пропаганды здорового образа жизни, улучшение здоровья жителей города Абакан и Республики Хакасия, создание условий для занятий физической культурой и спортом, проведение спортивных соревнований, массовых спортивных мероприятий.

Основными видами деятельности Учреждения являются:

тАУ организация и проведение спортивно-массовой, физкультурно-оздоровительной и учебно-тренировочной работы.

тАУ организация работы с жителями города Абакана и Республики Хакасия по привлечению их для занятий физической культурой и спортом, участию в спортивных соревнованиях, массовых спортивно-культурных мероприятиях.

тАУ организация и проведение массовых культурных и развлекательных мероприятий.

тАУ эксплуатация спортивного комплекса.

Органом управления МАУ ВлСК ВлСаяныВ» является наблюдательный совет. Компетенция наблюдательного совета регулируется ст. 11 Федерального закона ВлОб автономных учрежденияхВ».

МАУ ВлСКВ» СаяныВ» осуществляет оперативный учет своей деятельности. Ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в установленном порядке. Представляет информацию о своей деятельности в органы государственной статистики, налоговые органы, иные органы и лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации. Финансовая (бухгалтерская) отчетность подлежит ежегодной обязательной аудиторской проверке независимым аудитором.

Ежегодно автономное учреждение обязано опубликовывать отчеты о своей деятельности и об использовании закрепленного за ним имущества в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, в средствах массовой информации.

Организация, формы и способы ведения бухгалтерского учета ведутся на основании действующих нормативных документов;

тАУ Федерального закона от 03.11.2006 №174‑ФЗ ВлОб автономных учрежденияхВ», (в редакции от 18.10.2007). Данный Закон определяет порядок создания и преобразования существующего типа государственных или муниципальных учреждений в автономные учреждения, а также правовой статус таких учреждений.

тАУ Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 №129 тАУ ФЗ ВлО бухгалтерском учетеВ». В законе рассматриваются общие положения по ведению бухгалтерского учета, объекты учета и основные задачи.

тАУ Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от29 июля 1998 г. N 34н). В положении рассматриваются такие вопросы, как требования по ведению бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность в РФ.

тАУ Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

тАУ Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н ВлО формах бухгалтерской отчетности организацийВ». Рассматриваются указания о порядке формирования, составления и предоставления бухгалтерской отчетности, образцы форм.

а также:

ПБУ 4/99 ВлБухгалтерская отчетность организацийВ», приказ Минфина России от 6июля 1999г. №43н. Настоящее положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации.

ПБУ 5/01 ВлУчет материально-производственных запасовВ», приказ Минфина России от 9
июня 2001г. №44н. Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

ПБУ 6/01 ВлУчет основных средствВ», приказ Минфина России от 30марта 2001г. №26н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

ПБУ 9/99 ВлДоходы организацииВ», приказ Минфина России от 6 мая 1999г. №32н. Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете организации информации о доходах коммерческих организаций по законодательству РФ. Некоммерческие организации признают доходы от предпринимательской деятельности и иной деятельности.

ПБУ 10/99 ВлРасходы организацииВ», приказ Минфина России от 6 мая 1999г. №33н. Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческой организации, применительно к некоммерческим организациям признаются расходы по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

ПБУ 14/2000 ВлУчет нематериальных активовВ», приказ Минфина России от 13 января 2000г. №5н; Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах организации.

ПБУ 1/98 ВлУчетная политика организацииВ», приказ Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н. Настоящее положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации, являющейся юридическое лицо по законодательству РФ.

тАУ Приказ Минфина России от 17 февраля 1997г. №15 ВлОб отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизингаВ», и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с Федеральным законом ВлО бухгалтерском учетеВ» и Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 N 67н ВлО формах бухгалтерской отчетности организацийВ» МАУ СК ВлСаяныВ» включает в состав бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс (форма N 1), Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6), пояснительную записку.

Рассмотрим порядок формирования бухгалтерского баланса (форма 1) по состоянию на 31.12.09г. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение МАУ СК ВлСаяныВ». Данные для заполнения берутся из оборотно-сальдовой ведомости.

Рассмотрим структуру и содержание Раздела 1 ВлВнеоборотные активыВ».

В данном разделе содержится информация только по основным средствам, учитываемым в бухгалтерском учете на счете 01 ВлОсновные средстваВ». По строке 120 ВлОсновные средстваВ» по графе 3 отражается сумма на начало года 21581 тыс. рублей, по графе 4 отражается сумма на конец года 21618тыс.рублей. Для расчета берутся показатели сальдо по дебету 01 счета, по остаточной стоимости (п. 15 ПБУ 6/01, п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07тАУ05тАУ06/16). Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости. ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п. п. 8 тАУ 13 ПБУ 6/01.

К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и прочие соответствующие объекты.

тАУ лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя.[2]
(п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15);

По строке 190 ВлИТОГО по разделу I ВлПоказатель строки 190 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 110 тАУ 150 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации, на начало года сумма составляет -21581 тыс. рублей, на конец года 21618 тыс. рублей. Далее рассмотрим порядок формирования данных по разделу II Оборотные активы

В указанном разделе представляется информация об оборотных активах МАУ ВлСК ВлСаяныВ».

Строка 210 ВлЗапасыВ»по данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации.

Для заполнения данных используются дебитовые остатки на начало и конец отчетного периода по счету 10 ВлСырье и материалыВ».

Значение строки 210 равно сумме показателей строк с кодами 211 тАУ 217, по строке 211 Влсырье, материалы и другие аналогичные ценностиВ», отражается стоимость материальных ценностей, учитываемых в составе средств в обороте и используемых при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих целей организации либо полученных при выводе из эксплуатации объектов основных средств.

К сырью, материалам и другим аналогичным ценностям, в частности, относятся (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету ВлУчет материально-производственных запасовВ» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н):

1) материально-производственные запасы (МПЗ), используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) МПЗ, используемые для управленческих нужд организации;

3) специальная одежда тАУ средства индивидуальной защиты работников организации;

4) активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых не более 20 000 руб. за единицу;

По строке 211 Бухгалтерского баланса в графе 3 сумма составляет 130 тыс. рублей и графе 4 сумма 112 тыс. рублей, указывается фактическая себестоимость материальных ценностей, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов.

По строке 216 Расходы будущих периодов отражается величина расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (при условии, что период их списания не превышает 12 месяцев) (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 19 ПБУ 10/99, п. 19 ПБУ 4/99).

Также к расходам будущих периодов относится фиксированный разовый платеж за предоставление права пользования результатами интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам (неисключительное права пользования программными продуктами 1С-Предприятие).

По строке 216 Бухгалтерского баланса в графах 3 в сумме 0 руб. и 4 в сумме 31 тыс. рублей, указывается величина расходов будущих периодов, определенная на основании данных сальдо по счету 97 по состоянию на начало и конец отчетного периода соответственно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

По строке 220 ВлНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямВ»отражается остаток сумм ВлвходногоВ» НДС. Который контрагент предъявил МАУ СК ВлСаяныВ» к оплате при приобретении ОС, по договору лизинга, при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 ВлНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямВ». (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

При заполнении граф 3 в сумме 104 тыс. рублей и 4 в сумме 40 тыс. рублей, строки 220 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 19.

По строке 240 ВлДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)В» учитывается величина краткосрочной дебиторской задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Отчетной датой является последний календарный день месяца (п. п. 12, 19, 48 ПБУ 4/99).

При заполнении граф 3 в сумме 1449 тыс. рублей и 4 в сумме 2159 тыс. рублей, строки 240 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках на начало и конец отчетного периода по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 (аналитические счета учета краткосрочной задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

По строке 241 Влв том числе покупатели и заказчикиВ»обособленно показывается величина краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков (п. 19 ПБУ 4/99).

В составе краткосрочной дебиторской задолженности МАУ СК ВлСаяныВ» учитывается задолженность покупателей и заказчиков за оказанные услуги, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете данный вид дебиторской задолженности учитывается на счете 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ».

При заполнении граф 3 в сумме 1304 тыс. рублей и 4 в сумме 1945 тыс. рублей, строки 241 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом остатке на начало и конец отчетного периода по счету 62 (аналитический счет учета краткосрочной задолженности)

По строке260 ВлДенежные средстваВ»указывается информация об имеющихся денежных средствах в российской валюте.

Сальдо по дебету счета 50 ВлКассаВ» показывает (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006, абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

тАУ остаток наличных денежных средств в рублях;

Сальдо по дебету счета 51 ВлРасчетные счетаВ» показывает остаток денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

При заполнении граф 3 в сумме 16 тыс. рублей и 4 546 тыс. рублей, строки 260 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, на начало и конец отчетного периода соответственно.

По строке 290 ВлИТОГО по разделу IIВ»Показатель представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 210 тАУ 270 и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации, по графе 3сумма 1699 тыс. рублей, а по графе 4 сумма 2887 тыс. рублей.

По строке300 ВлБАЛАНСВ»Показатель представляет собой сумму показателей по строкам 190 и 290 и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации., по графе 3 сумма составляет 23280 тыс. рублей, а по графе 4 сумма составляет 24505 тыс. рублей. Значение строки 300 характеризует валюту баланса.

Далее рассмотрим порядок формирования данных по разделу III Капитал и резервы. Раздел предназначен для раскрытия информации о состоянии собственного капитала организации. Для использования автономным учреждением он не пригоден. Поэтому МАУ СК ВлСаяныВ» при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) в разделе ВлКапитал и резервыВ» вместо групп статей ВлУставный капиталВ», ВлРезервный капиталВ» включили следующие статьи (группы статей): ВлЦелевые средстваВ», ВлДобавочный капиталВ», ВлНераспределенная прибыль, непокрытый убытокВ».

Добавочный капитал, сформированный:

тАУ при безвозмездном поступлении в некоммерческую организацию на праве собственности (праве оперативного управления) недвижимого и особо ценного движимого имущества (объектов ОС и НМА, НИОКР).

Строка Влв том числе: фонд недвижимого и особо ценного движимого имуществаВ». По этой строке отражается величина средств целевого финансирования, полученного и использованного АУ в качестве инвестиционных средств на приобретение и (или) создание внеоборотных активов, в том числе выделенных в неделимый фонд.

При заполнении граф 3 и 4 используются данные о кредитовом сальдо на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно по счетам:

тАУ 83 ВлДобавочный капиталВ», субсчет ВлФонд недвижимого и особо ценного движимого имуществаВ».

По строке 420 ВлДобавочный капиталВ»отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 ВлДобавочный капиталВ».

На начало года сумма составляет 22341,0 тыс. рублей, на конец отчетного периода сумма составляет 22341,0 тыс. рублей.

При заполнении граф 3 и 4 строки 420 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно.

По строке 470 ВлНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)В», отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации и составляет на начало года (1973,0) тыс. рублей, на конец отчетного периода (401,0) тыс. рублей.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения.

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 ВлПрибыли и убыткиВ», а сумма чистого убытка тАУ по дебету счета 99.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 ВлНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)В».

По строке 490 ВлИТОГО по разделу IIIВ»Показатель представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 410 тАУ 470 и отражает общую величину капитала организации, в сумме на начало года 20367,0 тыс. рублей, на конец года 21939,0 тыс. рублей.

Далее рассмотрим порядок формирования данных по разделу V Краткосрочные обязательства. Строка 620 ВлКредиторская задолженностьВ», по данной строке МАУ СК ВлСаяныВ» показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99),
информация о которой приведена в строках 621 тАУ 625, а именно:

тАУ перед поставщиками и подрядчиками;

тАУ по налогам и сборам;

тАУ перед бюджетом и внебюджетными фондами;

тАУ перед персоналом по оплате труда и по прочим операциям;

тАУ перед прочими кредиторами.

По строке 621 Влпоставщики и подрядчикиВ»показывается величина краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

При заполнении граф 3 в сумме 1208 тыс. рублей и 4 в сумме 1248 тыс. рублей, строки 621 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом остатке по счету 60 (аналитические счета учета краткосрочной задолженности) на начало года и конец отчетного периода соответственно (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)

По строке 622 Влзадолженность перед персоналом организацииВ» в МАУ СК ВлСаяныВ» показывается величина кредиторской задолженности перед сотрудниками организации.

При заполнении граф 3 и 4 строки 622 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках по счетам 70, 71, 73, 76, субсчет 76тАУ4, на начало года в сумме 474 тыс. рублей и конец года в сумме 259 тыс. рублей (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

По строке 623 Влзадолженность перед государственнымивнебюджетнымифондамиВ» показывается величина краткосрочной кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами по социальному страхованию и пенсионному обеспечению, а также по уплате пеней и штрафов (п. 19 ПБУ 4/99).

При заполнении граф 3 в сумме 30 тыс. рублей и 4 в сумме 55 тыс. рублей, строки 623 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках по соответствующим субсчетам счета 69 на начало года и конец отчетного периода (в части краткосрочной кредиторской задолженности)

По строке 624 Влзадолженность по налогам и сборамВ»показывается величина краткосрочной кредиторской задолженности по налогам и сборам, в том числе задолженности, возникшей при исполнении организацией обязанностей налогового агента.

При заполнении граф 3 в сумме 453 тыс. рублей и 4 в сумме 677 тыс. рублей, строки 624 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках по счету 68 и по соответствующим субсчетам счета 69 на начало года и конец отчетного периода соответственно (в части краткосрочной кредиторской задолженности).

По строке 625 Влпрочие кредиторыВ» отражается прочая, не упомянутая выше, кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

В составе прочей краткосрочной задолженности может учитываться кредиторская задолженность, учитываемая на следующих счетах бухгалтерского учета:

тАУ 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ» тАУ в части Учет лизинговых платежей. Возмещение коммунальных платежей (Инструкция по применению Плана счетов).

При заполнении граф 3 в сумме 747 тыс. рублей и 4 в сумме 327т тыс. рублей, строки 625 Бухгалтерского баланса используются данные аналитического учета об остатках по счетам 62, 69, 75 и 76 (в части прочей краткосрочной кредиторской задолженности) на начало года и конец отчетного периода соответственно.

По строке 690 ВлИТОГО по разделу VВ»Показатель строки 690 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 610 тАУ 660 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации. На начало года в сумме 2912 тыс. рублей, на конец года 2566 тыс. рублей.

По строке 700 ВлБАЛАНСВ»Показатель строки 700 представляет собой сумму показателей по строкам 490, 590 и 690 и отражает общую стоимость пассивов организации. На начало года сумма составляет 23280 тыс. рублей, а на конец года 24505 тыс. рублей. Значение строки 700 характеризует валюту баланса.

Рассмотрим порядок заполнения справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. В данном разделе отражается информация о наличии ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также материальных ценностей, используемых организацией, но списанных с балансового учета. В МАУ СК ВлСаяныВ» отражается информация о суммах начисленного износа по ОС, числящихся на забалансовом счете 010, по строке 970 ВлИзнос основных средствВ», по данной строке отражается информация об износе ОС., в сумме 694 тыс. рублей.

1.2 Порядок формирования данных в отчетах о прибылях и убытках и прочих приложениях к бухгалтерскому балансу

Далее рассмотрим порядок формирования отчета о прибылях и убытках (форма №2) по состоянию на 31.12.2009 г., который характеризует финансовые результаты деятельности МАУ СК ВлСаяныВ» за 2009 год.

У АУ доходами по обычным видам деятельности признаются поступления от оказания услуг и выполнения работ (с учетом сумм, получаемых из бюджета и других источников, тАУ при выполнении работ и оказании услуг по заданию учредителя бесплатно или за частичную оплату от конечных потребителей).

Значение показателя графы 3 строки 010 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90тАУ1 ВлВыручкаВ», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90тАУ3 ВлНалог на добавленную стоимостьВ», и составляет 11871 тыс. рублей.

Показатель графы 4 строки 010 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 010 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года и составляет 11660 тыс. рублей.

По строке 020 ВлСебестоимость проданных товаров, продукции, работ, услугВ» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности АУ, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, выручка от реализации которых сформировала доходы по обычным видам деятельности (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

АУ, не ведущие коммерческую деятельность, данную строку не заполняют.

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности [3]
:

тАУ расходы, связанные с изготовлением продукции;

тАУ расходы, связанные с приобретением товаров;

тАУ расходы, связанные с выполнением работ;

тАУ расходы, связанные с оказанием услуг;

тАУ расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);

тАУ иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 ВлОсновное производствоВ», 23 ВлВспомогательные производстваВ», 29 ВлОбслуживающие производства и хозяйстваВ» и других в дебет счета 90 ВлПродажиВ», субсчет 90тАУ2 ВлСебестоимость продажВ» (Инструкция по применению Плана счетов).

Значение показателя графы 3 строки 020 (за отчетный период) составляет 9497 тыс. рублей и определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90тАУ2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29 и др.

При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90тАУ2, и кредиту счета 26 не учитывается. Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 020 в круглых скобках.

Далее по строке 029 ВлВаловая прибыльВ» отражается информация о валовой прибыли АУ, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (п. 23 ПБУ 4/99).

Значение строки 029 определяется как разница между показателями строк 010 и 020 и составляет сумму 2374 тыс. рублей. Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 029 в круглых скобках.

По строке 050 ВлПрибыль (убыток) от продажВ» отражается информация о прибыли (убытке) АУ от обычных видов деятельности и составляет сумму 2374 тыс. рублей.

Значение строки 050 должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 ВлПродажиВ», субсчет 90тАУ9 ВлПрибыль/убыток от продажВ», и кредиту счета 99 ВлПрибыли и убыткиВ» и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90тАУ9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет прибыли (убытка) от продаж) (Инструкция по применению Плана счетов). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое тАУ говорит о получении убытка (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 90 и к счету 99)). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается по строке 050 в круглых скобках.

Показатель графы 4 строки 050 составляет 165 тыс. рублей, (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 050 за этот отчетный период предыдущего года.

При заполнения строки 090 ВлПрочие доходыВ» отражается информация о прочих доходах АУ, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 20/03).

тАУ поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

тАУ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

тАУ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

тАУ поступления в возмещение причиненных организации убытков;

тАУ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

тАУ суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

тАУ иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Значение показателя графы 3 строки 090 составляет 254 тыс. рублей (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91тАУ1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91тАУ2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы могут показываться в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99):

1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Показатель графы 4 строки 090 составляет 205 тыс. рублей (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 090 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

При заполнении строка 100 ВлПрочие расходыВ» отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99, п. 16 ПБУ 20/03).

Значение показателя графы 3 строки 100 составляет 707 тыс. рублей (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91тАУ2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в строке 100 в круглых скобках.

Прочие расходы могут не показываться в форме N 2 развернуто по отношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):

Показатель графы 4 строки 100 составляет 624 тыс. рублей (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 100 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

По строке 140 ВлПрибыль (убыток) до налогообложенияВ» отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Значение строки 140 составляет 1921 тыс. рублей, определяется путем прибавления к показателю строки 050 значений строк 060, 080 и 090 и вычитания из полученной суммы значения строк 070 и 100.

Значение строки 140 должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 ВлПрибыли и убыткиВ» в корреспонденции со счетами 90 ВлПродажиВ», субсчет 90тАУ9 ВлПрибыль/убыток от продажВ», и 91 ВлПрочие доходы и расходыВ», субсчет 91тАУ9 ВлСальдо прочих доходов и расходовВ». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый тАУ говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается по строке 140 в круглых скобках.

Показатель графы 4 строки 140 в сумме (254) тыс. рублей (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 140 за этот отчетный период предыдущего года.

При заполнении строки 141 ВлОтложенные налоговые активыВ» отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя графы 3 строки 141 в сумме 35 тыс. рублей, (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 ВлОтложенные налоговые активыВ» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

Чтобы исключить влияние отложенных налоговых активов на показатель чистой прибыли при расчете этого показателя по форме N 2, в общем случае их следует прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 140 формы N 2). Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке 141 в круглых скобках, а положительная тАУ без них.

Показатель графы 4 строки 141 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 141 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

Значение показателя графы 3 строки 142 (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 ВлОтложенные налоговые обязательстваВ» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Чтобы исключить влияние отложенных налоговых обязательств на показатель чистой прибыли при расчете этого показателя по форме N 2, в общем случае их следует вычитать из показателя бухгалтерской прибыли (строка 140 формы N 2). Соответственно, полученная положительная разница должна указываться в строке 142 в круглых скобках, а отрицательная тАУ без них. Показатель графы 4 ст

Вместе с этим смотрят:

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Амортизация и износ основных средств

Амортизация основных средств

Амортизация основных средств и ее учет в зарубежных странах

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности