Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Актуальность темы исследования. Важное значение для действующих предприятий играет возможность оптимизации производства, улучшения финансово-хозяйственной деятельности, оптимизация процессов управления.

Прибыль тАУ экономическая категория, комплексно отражающая хозяйственную деятельность предприятия в форме денежных накоплений. Прибыль, характеризующая конечные результаты торгово-производственного процесса, является основным показателем финансового состояния предприятия. Прибыль балансовая тАУ это финансовые результаты от реализации продукции, основных средств и другого имущества хозяйствующих субъектов, а также доходы за вычетом убытков от внереализационных операций.

Конечным результатом любой коммерческой деятельности является получение прибыли. Прибыль является одной из целей деятельности предприятия и это отражается в уставах коммерческих организаций. Прибыль как синтезирующий показатель является показателем эффективности производства. Прибыль тАУ экономическая категория, комплексно отражающая хозяйственную деятельность предприятия в форме денежных накоплений.

В период финансового кризиса в стране, особенно актуальна тема повышения прибыльности, поскольку из-за инфляционных процессов себестоимость увеличивается

Переход к рыночным методам хозяйствования влечет за собой необходимость принятия самостоятельных управленческих решений относительно финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Управленческие решения в области финансов предприятия

Изменения в социально-экономическом развитии страны заставили многие предприятия работать в условиях жесткой конкуренции.

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. При этом оценка текущего финансового состояния должна рассматриваться как начальный этап финансового анализа, для которого в первую очередь привлекают данные бухгалтерской отчетности, включая пояснения к ней.

Цель работы тАУ изучение учета и анализа результата от обычной деятельности.

Достижению поставленной цели были подчинены следующие взаимосвязанные задачи:

1) изучить теоретические основы повышения прибыли и рентабельности предприятия;

2) провести анализ управления прибылью на предприятии;

3) разработать мероприятия по увеличению прибыли и рентабельности предприятия.

Предметом исследования является анализ учета и финансовых результатов, обусловленный влиянием совокупности экономических, социальных и иных факторов.

Объектом исследования выступает фермерское хозяйство ООО ВлРаббитВ».

Практическая значимость работы заключается в том, что выполненный анализ раскрывает основные проблемы деятельности предприятия, а вскрытие проблемы позволяет разработать мероприятия и рекомендации, направленные на их решение. Предложения автора и рекомендации могут быть использованы в практической деятельности фирмы.

1.1 Понятие обычной деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Таблица 1.1 - Условия принятия к учету доходов и расходов

Доходы классифицируют по видам деятельности и определяют в момент получения или увеличения активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению собственного капитала предприятия (за исключением взносов учредителей) при условии, что доход может быть достоверно оценен.

Классифицируют доходы следующим образом:

1 Доходы от обычной деятельности.

1.1 Доходы от операционной деятельности: доход от реализации.

1.2 Прочий операционный доход.

1.3 Доход от финансовых операций.

1.4 Доход от прочей обычной деятельности.

2 Доход от чрезвычайных событий.

1 Доходы обычной деятельности :

1.1. Доходы от операционной деятельности определяют как :

- доход от реализации, который включает в себя доходы, полученные в результате реализации товаров, готовой продукции, услуг;

- прочий операционный доход включает реализацию прочих оборотных активов (МБП, сырье), операционную аренду активов, доход, полученный в результате операционной курсовой разницы.

1.2 Доход от финансовых операций получают в результате получения дохода от участия в капитале другого предприятия, а также других финансовых инвестиций.

1.3 Доход от прочей обычной деятельности тАУ доход от реализации основных средств, доход от нематериальных активов, доход от безвозмездно полученных активов.

2 Доход от чрезвычайных событий возникают в результате форсмажерных обстоятельств в деятельности предприятия.

К доходам НЕ относятся:

- сумма налога на добавленную стоимость;

- сумма акциза и прочие налоги и платежи, которые перечисляются в бюджет и внебюджетные фонды;

- суммы, поступившие в результате договора комиссии;

- суммы предварительной оплаты продукции, товара, работ, услуг;

- суммы в качестве задатка залога;

- суммы аванса в счет оплаты продукции, товара, работ, услуг.

Вышеуказанные поступления увеличивают активы предприятия, но не приводят к увеличению собственного капитала, поэтому они не могут быть определены как доход предприятия.

Затраты представляют собой уменьшение активов предприятия или увеличение обязательств предприятия, которое приведет, как ожидается, к уменьшению собственного капитала предприятия при условии, что затраты могут быть достоверно оценены.

Классифицируют затраты в зависимости от характера и вида деятельности.

1 Затраты от обычной деятельности.

1.1 Затраты от операционной деятельности: себестоимость реализации работ, услуг.

1.2 Административные затраты.

1.3 Затраты на сбыт.

1.4 Прочие операционные затраты.

1.5 Затраты от финансовых операций.

1.6 Затраты от прочей обычной деятельности.

2 Затраты от чрезвычайных событий.

1 Затраты обычной деятельности

1.1 Затраты от операционной деятельности

Себестоимость реализации продукции, работ, услуг включает затраты на производство и реализацию продукции или затраты на приобретение реализованных товаров.

1.2 Административные затраты включают:

- общие и корпоративные затраты;

- затраты на оплату зарплаты офиса администрации;

- затраты на командировочные расходы административного персонала;

- затраты на содержание помещений офиса, оборудование;

- гонорары по профессиональным услугам;

- затраты на связь;

- амортизацию нематериальных активов;

- общепроизводственные прочие затраты.

1.3 Затраты на сбыт включают затраты:

- на персонал, который обеспечивает сбыт продукции, работ и услуг;

- на рекламу и исследование рынка;

- на командировки, связанные со сбытом продукции;

- на содержание помещений для сбыта;

- на упаковки и ремонт тары;

- на транспортировку продукции;

- на предоставление скидок покупателю.

1.4 Прочие операционные затраты, к которым обычно относят:

- исследования и разработки (кроме маркетинговых исследований);

- себестоимость реализованных производственных запасов;

- затраты по операционной аренде активов;

- списанные безнадежные долги в результате дебиторской задолженности;

- затраты по операционной курсовой разнице (отражают недостачу активов);

- штрафы, пени, неустойки и прочие затраты операционной деятельности.

1.5 Затраты от финансовых операций тАУ проценты по кредитам, проценты по выпущенным облигациям, амортизация дисконта по выпущенным облигациям, затраты на финансовую аренду.

1.6 Затраты от прочей обычной деятельности включают себестоимость реализации финансовых инвестиций, себестоимость реализации необоротных активов, уценку необоротных активов.

2 Затраты от чрезвычайных событий возникают в результате фарсмажерных операций в деятельности предприятия.

2-й раздел отчета о финансовых результатах содержит информацию затрат по элементам.

Затраты по элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- прочие операционные затраты.

В плане счетов затраты отражаются на 8-м классе ВлЗатраты по элементамВ». Служат эти затраты для формирования и отражения управленческого учета. Затраты деятельности предприятия отражаются на 9-м классе.

К затратам отчетного периода не относят:

- платежи по договору комиссии;

- авансовую оплату запасов, работ, услуг;

- погашение полученных кредитов;

- прочие уменьшения активов и увеличение обязательств, которые не приведут к уменьшению собственного капитала предприятия.

Определение финансового результата в системе счетов

1.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

финансовый результат обычный деятельность

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, готовой продукции, работ, услуг), и формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 ВлПродажиВ».

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам, продукции (работам, услугам), в частности:

- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

-товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

Как правило, это финансовый результат от реализации. Основными моментами здесь является:

- определение дохода от реализации;

- определение себестоимости.

Доход о реализации отражают на 70-м счете:

По кредиту 70 счета показывают доход, полученный в результате продажи, реализации товаров, работ, услуг;

По дебиту 70 счета отражают налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и прочие платежи и налоги, которые подлежат перечислению в бюджет.

Для определения чистого дохода в результате реализации необходимо от дохода, полученного в результате продажи продукции, вычесть косвенные налоги и другие платежи, перечисляемые в бюджет.

Одновременно с определением доходов от реализации необходимо определить затраты от реализации.

Затраты от реализации отражают на 90-м счете ВлСебестоимость реализацииВ».

По дебиту 90 счета тАУ формируют затраты в результате производства и реализации товаров, работ услуг и продукции.

По кредиту 90 счета тАУ закрывают сформированные затраты и в конце отчетного периода списывают на финансовый результат обычной деятельности в Д-т 791.

Счета 70 и 90 остатка не имеют, в конце отчетного периода счета 70-й и 90-й списываются на финансовые результаты.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 ВлПродажиВ» и дебету счета 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ». Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет счета 90 ВлПродажиВ» в корреспонденции с кредитом счетов 43 ВлГотовая продукцияВ», 41 ВлТоварыВ», 44 ВлРасходы на продажуВ», 20 ВлОсновное производствоВ» и др.

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, в течение года, пока не выявлена ее фактическая себестоимость, в дебет счета 90 ВлПродажиВ» списывается плановая себестоимость этой продукции.

В конце года в дебет счета 90 ВлПродажиВ» списывается разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции. Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 ВлПродажиВ» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 ВлПродажиВ» отражается продажная стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов (счета 50, 51,62).

По дебету счета 90 ВлПродажиВ» списывается учетная стоимость товаров в корреспонденции со счетом 41 ВлТоварыВ». Одновременно с этим осуществляется сторнирование сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счетом 42 ВлТорговая наценкаВ».

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 ВлПродажиВ».

К счету 90 ВлПродажиВ» могут быть открыты субсчета:

90-1 ВлВыручкаВ»;

90-2 ВлСебестоимость продажВ»;

90-3 ВлНалог на добавленную стоимостьВ»;

90-4 ВлАкцизыВ»;

90-9 ВлПрибыль/убыток от продажВ».

На субсчете 90-1 ВлВыручкаВ» учитываются поступления активов (денежных средств и/или иного имущества), признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 ВлСебестоимость продажВ» учитывается себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 90-1 ВлВыручкаВ» признана выручка.

На субсчете 90-3 ВлНалог на добавленную стоимостьВ» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 68 ВлРасчеты по налогам и сборамВ» (субсчет 68-1 ВлРасчеты по налогу на добавленную стоимостьВ»).

На субсчете 90-4 ВлАкцизыВ» учитываются суммы акцизов, включенные в цену подакцизной продукции (товаров), - в корреспонденции со счетом 68 ВлРасчеты по налогам и сборамВ» (субсчет 68-3 ВлРасчеты по акцизамВ»).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 ВлПродажиВ» субсчет 90-5 ВлЭкспортные пошлиныВ» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 ВлПрибыль/убыток от продажВ» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 ВлВыручкаВ», 90-2 ВлСебестоимость продажВ», 90-3 ВлНалог на добавленную стоимостьВ», 90-4 ВлАкцизыВ» и производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 ВлСебестоимость продажВ», 90-3 ВлНалог на добавленную стоимостьВ», 90-4 ВлАкцизыВ» и кредитового оборота по субсчету 90-1 ВлВыручкаВ» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 ВлПрибыль/убыток от продажВ» на счет 99 ВлПрибыли и убыткиВ».

Таким образом, синтетический счет 90 ВлПродажиВ» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 ВлПродажиВ» (кроме субсчета 90-9 ВлПрибыль/убыток от продажВ»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 ВлПрибыль/убыток от продажВ».

В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без учета акцизов и таможенных пошлин) может быть отражена следующими проводками:

Таблица 1.2 тАУ Корреспонденция счетов

Аналитический учет по счету 90 ВлПродажиВ» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ».

На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные (отгруженные) им, но еще не оплаченные товары, продукцию (работы, услуги), основные средства, материалы и прочее имущество организации.

Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции (оказания услуги, выполнения работы).

При отгрузке товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им расчетные документы на суммы оплаты и счета- фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счёта-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС.

Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка) представляют собой доходы организации от обычных видов деятельности.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком).

Поступления от продажи основных средств, материалов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (работ, услуг), относятся к прочим доходам организации.

Выручка за отгруженные товары, продукцию (работы, услуги) отражается в учете по дебету счета 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ» в корреспонденции со счетом 90 ВлПродажиВ». Поступления за отгруженные покупателям объекты основных средств, материалы и иные активы отражаются в учете по дебету счета 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ» в корреспонденции со счетом 91 ВлПрочие доходы и расходыВ».

Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, т.е. поступление выручки, отражается в учете по кредиту счета 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Налоговые аспекты. При реализации товаров (работ, услуг) организация дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязана предъявить к оплате соответствующую сумму НДС покупателю этих товаров (работ, услуг).

Установлено, что продажная цена товаров (работ, услуг) должна, как правило, соответствовать их рыночной цене, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Налоговая база при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену товаров (работ, услуг) принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Невостребованная в срок дебиторская задолженность относится либо на счет резервов по сомнительным долгам (счет 63 ВлРезервы по сомнительным долгамВ»), либо на финансовые результаты (при отсутствии резервов по сомнительным долгам).

Суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» в корреспонденции со счетом 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ» обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ» ведется по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности:

- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Таблица 1.3 тАУ Корреспонденция счетов