Состояние и пути совершенствования учета и аудита основных средств
Каждая организация имеет на балансе основные средства. Операции с основными средствами составляют существенную часть ее деятельности. Именно поэтому у большинства бухгалтеров вызывает интерес бухгалтерский и налоговый учет такого имущества фирмы.
Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятия занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных средств в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.
Особое место в системе управления предприятием занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.
Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства является обеспеченность основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.
Основные средства являются одним из главных технических ресурсов хозяйственной деятельности предприятия. Использования их требует организации надзора и контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до убытия. В этот период необходимо ежемесячно измерять размер стоимости утраченной основными фондами, которые должны включаться в затраты на производство. Эффективное использование основных средств является важным фактором увеличения выпуска продукции из каждой единицы производственных фондов.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что в организации именно основные средства определяют технический и технологический уровень, качество и ассортимент выпускаемой продукции. Работа на устаревшем оборудовании, в конечном итоге, приводит к снижению производительности труда, ухудшению качества выпускаемой продукции, снижению прибыли. А, как известно, целью деятельности коммерческих предприятий является получение и приумножение прибыли.
Цель выпускной квалификационной работы тАУ изучение вопросов организации бухгалтерского учета и аудита основных средств, разработка предложений по совершенствованию организации учета и рекомендаций по эффективности использования основных средств.
Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:
1) Охарактеризовать экономическую сущность основных средств.
2) Раскрыть классификацию основных средств.
3) Рассмотреть организацию учета и анализа основных средств.
4) Оценить показатели движения и технического состояния основных средств.
5) Разработать предложения по совершенствованию учета и выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.
Данная тема выпускной работы будет рассмотрена на примере организации ОАО ВлОЗММВ». Период исследования три года: 2006, 2007 и 2008 гг.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав.
В первой главе излагается теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств, то есть определяется понятие основных средств, их классификация и оценка, изучается учет наличия и движения основных средств, документальное оформление движения основных средств, учет амортизационных отчисления по основным средствам. В данной главе также рассмотрено: переоценка и инвентаризация основных средств, учет операций достройки, реконструкции и модернизации объектов основных средств, учет расходов на ремонт основных средств, учет аренды основных средств.
Вторая глава посвящена экономической характеристике и анализу финансовой деятельности ОАО ВлОЗММВ». Проведен анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, эффективности использования основных фондов.
В третьей главе отражается практическое ведение учета основных средств на ОАО ВлОЗММВ», то есть изучается документооборот и синтетический и аналитический учет основных средств на исследуемом предприятии. Также в данной главе рассмотрен порядок аудита основных средств и предложены рекомендации по совершенствованию учета основных средств в ОАО ВлОЗММВ».
В процессе написания выпускной работы использовались, законодательные и нормативные акты, труды зарубежных и отечественных авторов, материалы периодической печати по теме исследования, а также данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО ВлОЗММВ» за 2006- 2008 гг.
1 Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета и аудита основных средств
1.1 Нормативно-правовое регулирование организации учета основных средств
Обзор нормативно тАУ правовых актов рассмотрен исходя из четырех уровней.
Первый уровень нормативно тАУ правовых актов представляют:
Налоговый кодекс РФ (часть первая от 31. 07. 1998 г. № 146 тАУ ФЗ, в редакции от 30. 12. 2001г., и часть вторая от 05. 08. 2000г. № 117 тАУ ФЗ, в редакции от 24. 07. 2002 г.);
Федеральный закон ВлО бухгалтерском учетеВ» от 21. 11. 1996 г. №129тАУФЗ;
Федеральный закон ВлОб аудиторской деятельностиВ» от 30.12.2008 г. № 307 тАУ ФЗ;
Федеральный закон ВлОб акционерных обществахВ» в редакции от 07. 08. 2001 г. № 120- ФЗ.
На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов тАУ Положения по бухгалтерскому учету.
Третий уровень тАУ различного рода методические указания, рекомендации Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику организации.
Четвертый уровень тАУ внутренние рабочие документы, основным из которых является Положение об учетной политики.
Рассмотрим каждый из уровней подробно. Изучая Налоговый кодекс РФ в части, касающейся отражения основных средств в налоговом учете установлено понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения в статье 256 НК РФ, согласно которой амортизируемым имуществом признаются имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности при соблюдении следующих четырех условий в совокупности:
1) нахождение у налогоплательщика на праве собственности;
2) использование для извлечения дохода;
3) срок полезного использования более двенадцати месяцев;
4) стоимость более 10 000 рублей.
Информация налогоплательщика об амортизируемом имуществе организации должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета. Согласно ст. 257 НК РФ, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. [3]
Основные средства для целей налогового учета оцениваются по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.
При отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых основных средств организациям следует принимать во внимание его первоначальную стоимость, поскольку в состав амортизируемого имущества не включаются объекты основных средств, первоначальная стоимость которых менее 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) для целей налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Налоговый кодекс напрямую не определяет понятия Влвосстановительная стоимость основных средствВ». В то же время, принимая во внимание, что стоимость основных средств согласно п. 2 ст. 257 НК РФ может изменяться исключительно в случаях, специально предусмотренных законодателем, включая достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующих объектов, и по иным аналогичным основаниям, видимо, восстановительной стоимостью следует признать именно увеличенную (восстановленную) стоимость основных средств.
В то же время НК РФ допускает особый порядок учета переоценки для целей налогообложения в отношении основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25 НК РФ.
Исходя из того, что в налоговом учете стоимость основных средств не подлежит переоценке, следует, что в случае, когда организация производит переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета, стоимость объектов основных средств, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с налоговой стоимостью основных средств, отраженной в соответствующих налоговых регистрах.
В целях налогового учета законодателем предусмотрен особый порядок определения восстановительной стоимости основных средств, подвергшихся переоценке, по состоянию на 1 января 2002 г. Восстановительная стоимость основных средств, которые были приобретены или созданы до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу настоящей главы.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ ВлО внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФВ» указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 % от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.).
Таким образом, налогоплательщикам для установления ВлналоговойВ» переоценки следует определить 30-процентный лимит восстановительной стоимости и суммы начисленной амортизации. Как следует из нормы НК РФ, этот лимит рассчитывается и для восстановительной стоимости, и для суммы начисленной амортизации по данным на 1 января 2001 г.
Кроме того, налогоплательщикам следует обратить внимание на то, что, если по состоянию на 1 января 2001 г. переоценка основных средств не производилась, для определения максимальной величины переоценки, осуществленной по состоянию на 1 января 2002 г. и принимаемой для целей налогообложения, в налоговом учете следует учитывать первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации основных средств, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2001г.
Если по состоянию на 1 января 2002 г. организация осуществляет уценку основных средств, у нее не возникает необходимости в расчете максимальной величины переоценки, принимаемой для целей налогообложения. Переоценка должна приниматься в размере не более 30 % от восстановительной стоимости основного средства. Соответственно ее размер менее установленного ограничения принимается для целей налогообложения.
При проведении организациями в целях бухгалтерского учета в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу главы 25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-Ф3).
Остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) в налоговом учете определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском, тАФ в виде разности между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ. [3]
При этом законодатель специально подчеркивает, что:
тАФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации;
тАФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (с учетом переоценки этой суммы, осуществленной по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 г.).
Остаточная стоимость амортизируемого имущества будет использоваться налогоплательщиками в налоговом учете при расчете сумм амортизации, а также в некоторых иных случаях (например, при выбытии основных средств).
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется исходя из срока его полезного использования.
В общем случае под сроком полезного использования понимается срок, в течение которого объекты основных средств способны служить для осуществления организацией своей предпринимательской деятельности. При определении срока полезного использования объекта основных средств налогоплательщикам следует учитывать, что это понятие в бухгалтерском и налоговом учете различается. Это связано с тем, что целью бухгалтерского учета является полное перенесение первоначальной стоимости основных средств в состав расходов, а налоговый учет такой цели перед собой не ставит.
Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Следовательно, и срок полезного использования по амортизируемому имуществу начинает течь с этой же даты.
В налоговом учете под сроком полезного использования основных средств признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством России (п. 1 ст. 258 НК РФ). [3]
При постановке на налоговый учет объекта основных средств у налогоплательщиков может возникнуть вопрос: можно ли выбрать различные сроки полезного использования для основных средств, относящихся к одной амортизационной группе? На этот вопрос следует ответить утвердительно, поскольку амортизация начисляется по каждому объекту основных средств.
При приобретении тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5. ст. 258 НК РФ). В этой связи предприятию-покупателю необходимо своевременно позаботиться о получении необходимой информации от предприятия-производителя.
Как упоминалось выше, согласно п. 1 ст. 259 НК РФ для целей налогового учета налогоплательщики могут выбрать для расчета сумм амортизации один из двух методов тАФ линейный или нелинейный. [3] Рассмотрим подробнее сущность каждого метода.
Линейный метод начисления амортизации представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации основных средств.
При использовании налогоплательщиком линейного метода начисления амортизации (по основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 г.) сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле:
К = (1/п)х100%,
где К тАФ норма амортизации (%) к первоначальной стоимости;
п тАФ срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления амортизации и суммы начисленной амортизации следует отразить в соответствующем налоговом регистре (например, в ВлРегистре-расчете амортизационных отчислений основных средствВ»).
Не линейный метод начисления амортизации по своей сути близок способу уменьшаемого остатка, применяемому в бухгалтерском учете, и основан на том, что в первый период эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, а затем тАФ медленней, чем при линейном методе начисления амортизации (хотя в конечном итоге, как правило, списывается в расходы одна и та же сумма).
Безвозмездная передача основных средств, как правило, связана с дополнительными расходами (например, с доставкой объекта основных средств до получателя). Если такие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств, несет передающая сторона, по правилам налогового учета такие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль (не признаются расходами в целях налогообложения), что прямо следует из п. 16 ст. 270 НК РФ.
Если основные средства, принадлежащие организации, пришли в негодность в результате морального или физического износа либо по другим причинам, руководитель организации либо созданная по его приказу ликвидационная комиссия принимает решение об их списании.
Акт на списание основных средств (форма ОС-4) может выступать не только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы не доначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы
Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, полученный от реализации основных средств, включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательств и хозяйственных операций, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
В соответствие с Федеральным законом №129 тАУ ФЗ все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерской отчётность. [2]
Бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. [8]
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации Федеральный закон ВлОб акционерных обществахВ» определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров.
Настоящий Федеральный закон распространяется на все акционерные общества, созданные или создаваемые на территории Российской Федерации, если иное не установлено настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.
Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное количество акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций. Акционера вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и общества.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество является созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в установленном федеральными законами порядке. Общество создается без ограничения срока, если иное не установлено его уставом. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. В печати может быть также указано фирменное наименование общества на любом иностранном языке или языке народов Российской Федерации. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации с соблюдением требований настоящего Федерального закона и иных федеральных законов. Филиал и представительство не являются юридическими лицами, действуют на основании утвержденного обществом положения. Филиал и представительство наделяются создавшим их обществом имуществом, которое учитывается на их отдельных балансах, так и на балансе общества. Руководитель филиала и руководитель представительства назначаются обществом и действует на основании доверенности, выданной обществом. Филиал и представительство осуществляют деятельность от имени создавшего их общества. Ответственность за деятельность филиала и представительства несет создавшее их общество.
Общество может иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица на территории Российской Федерации, созданные в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества.
Общество обязано утвердить устав, который является учредительным документов общества. Требования устава общества обязательны для исполнения всеми организациями общества и его акционерами.
По требованию акционера, аудитора или любого заинтересованного лица общество обязано в разумные сроки предоставить им возможность ознакомиться с уставом общества, включая изменения и дополнения к нему. Общество обязано предоставить акционеру по его требованию копию действующего устава общества.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества. По решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии (ревизору) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.
Порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизор) общества определяется внутренним документом общества, утверждаемым общим собранием акционеров. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета общества или по требованию акционера (акционеров) общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций общества. Члены ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, а также занимать иные должности в органах управления общества.
Аудитор (гражданин или аудиторская организация) общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на основании заключаемого с ним договора. Размер оплаты его услуг определяется советом директоров (наблюдательным советом) общества.
По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности общества ревизионная комиссия (ревизор) общества или аудитор общества составляет заключение, в котором должны содержаться:
Вз подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах, и иных финансовых документов общества;
Вз информация о фактах нарушения установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и предоставление финансовой отчетности, а также правовых актов Российской федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.
Общество обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и иными правовыми актами Российской Федерации. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества в соответствии с настоящим Федеральным законом, иными правовыми актами Российской Федерации, уставом общества. Достоверность данных содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества.
Перед опубликованием обществом годовой финансовой отчетности, общество обязано привлечь аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами, так как в соответствии с Федеральным законом ВлОб аудиторской деятельностиВ» ОАО ВлОЗММВ» попадает под обязательный аудит. [5]
Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества тАУ лицом, осуществляющим функции единоличного органа общества, не позднее 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту ВлУчётная политика организацииВ» ПБУ 1/2008 организации должны ежегодно составлять учётную политику.
Учётная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтер) организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:
В· рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
В· форма первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;
В· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
В· методы оценки активов и обязательств;
В· правила документооборота и технология обработки учётной информации;
В· порядок контроля за хозяйственными операциями.
При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учёта осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту.
Принятая организацией учётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией организации. [11]
Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются:
- Положение по бухгалтерскому учету ВлУчет основных средствВ» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н,
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
Следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 ВлУчет основных средствВ» (и ПБУ5/01 ВлУчет материально-производственных запасовВ», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н) установлены критерии отнесения имущества к основным средствам (и материально-производственным запасам), отличные от критериев, установленных вышеуказанным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Поскольку указанные ПБУ являются документами той же юридической силы, изданными в более поздний период, то Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует считать действующим в части, не противоречащей этим ПБУ.
С 1 января 2006 года в редакции вышло новое издание Положения по бухгалтерскому основных средств (ПБУ 6/01), в связи с изменениями в порядке списания основных средств, в начислении амортизации, в переоценке и в формировании первоначальной стоимости основных средств.
Бухгалтерский учет отдельных операции с основными средствами регламентируется:
- Письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 ВлПоложение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестицийВ» и Положением по бухгалтерскому учету ВлУчет договоров (контрактов) на капитальное строительствоВ» ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина от 20.12.1994г. №167, где описаны особенности порядка формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате капитального строительства;
- Положением по бухгалтерскому учету ВлУчет займов и кредитов и затрат по их обслуживаниюВ» ПБУ 15/08, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2008г. №60н, где установлен порядок учета процентов по займам, используемым на приобретение или строительство инвестиционных активов;
- Положением по бухгалтерскому учету ВлДоходы организацииВ» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 30.03.2001г.) и Положением по бухгалтерскому учету ВлРасходы организацииВ» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 30.03.2001г.), где описан порядок отражения в учете и отчетности ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных средств;
- Положением по бухгалтерскому учету ВлУчет материально-производственных запасовВ» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н, где конкретизирован порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в результате выбытия основных средств;
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13. 10. 2003 г. № 91н.
Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает:
-нормативно-правовое регулирование тАУ осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;
-методическое (нормативно-техническое) регулирование тАУ осуществляется методическими нормами, содержащимися в соответствующих актах методического характера.
Также важная роль в реализации нормативного регулирования бухгалтерского учета принадлежит учетной политике организации.
1.2 Основные теоретические принципы учета основных средств
Производственно-хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.
Рассмотрим основные теоретические принципы учета основных средств.
Жидеева М. Г., автор пособия ВлЭкономика предприятияВ» дает определение основных производственных фондов тАУ как совокупность средств труда, функционирующих в среде материального производства в неизменной натуральной форме в течении длительного времени и переносящих свою стоимость на вновь созданный продукт по частям, по мере изнашивания. В состав основных средств могут включаться вспомогательные материалы, а также сырьё и полуфабрикаты, если по способу перенесения и возмещения стоимости они сходны по средствам труда (например тАУ сельскохозяйственные удобрения).
Далее автор излагает следующую классификацию по группам основных средств, с которой нельзя не согласиться:
1 Производственные здания.
2 Сооружения и передаточные устройства (скважины, плотины, линии электропередач.
3 Силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы).
4 Рабочие машины и оборудование (станки, литейные машины, автоматические линии).
5 Измерительные и регулирующие приборы всех видов, лабораторное оборудование.
6 Транспортные средства.
7 Вычислительная техника.
8 Инструменты.
9 Производственный и хозяйственный инвентарь.
10 Прочие виды основных средств.
Каждая из десяти групп подразделяется на подгруппы, в которых выделяются основные средства с одинаковым сроком службы , условиями эксплуатации и нормой амортизации.
Жидеева М.Г. выделяет три оценки основных средств:
Первоначальная стоимость, то есть фактическая стоимость приобретения, доставки, монтажа.
Восстановительная стоимость, которая определяется по результатам переоценки основных средств.
Остаточная стоимость, равная разнице первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации (износа).
При этом автор Жидеева М.Г [17], выделяет следующие виды износа:
1 Физический износ тАУ это потеря средствами труда своих первоначальных качеств. Он может быть эксплуатационным и естественным.
Эксплуатационный физический износ связан с производственным потреблением основных фондов в процессе эксплуатации.
Естественный физический износ обычно не связан с производственным использованием основных средств, а происходит под воздействием различного рода внешних природных факторов ( время, влажность, ржавление), то есть, основные средства изнашиваются даже при условии их бездействия.
Степень физического износа основных средств определяется интенсивностью и сроком эксплуатации, условиями их содержания и качества, квалификацией обслуживающего персонала.
2 Моральный износ основных средств обусловлен научно-техническим прогрессом: совершенствование и обновление методов, техно
Вместе с этим смотрят:
Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"
Амортизация и износ основных средств
Амортизация основных средств и ее учет в зарубежных странах
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности