Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии
В связи с переходом России к построению принципиально новых экономических отношений повышается самостоятельность организаций и предприятий в решении вопросов реализации финансовой политики, что существенно изменяет условия их функционирования на рынке и выводит на первый план необходимость обеспечения устойчивого экономического роста и финансовой стабильности как самих предприятий, так и страны в целом.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации вступают в различные виды отношений с третьими лицами, например, с поставщиками и подрядчиками тАУ за приобретенные у них активы, работы и услуги; с покупателями тАУ за проданные им товары, с заказчиками тАУ за оказанные им услуги; с бюджетом и внебюджетными фондами; с банками; с собственными и наемными работниками; с различными юридическими и физическими лицами. В результате у предприятия появляются обязательства, которые подлежат исполнению, и эти обязательства оценены в денежной форме. И наоборот, обязательства по отношению к предприятию возникают у других лиц. Реализацию всех этих взаимоотношений обеспечивают наличные и безналичные расчеты.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово тАУ хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности, ее состав, структура и качество, динамика изменений, а также соотношение дебиторской и кредиторской задолженности оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а значит, на финансовое состояние предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО ВлФирма ВлЗИМВ».
В соответствии с поставленной целью определены основные задачи:
- изучить бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности;
- ознакомиться с организацией учета обязательств на предприятии;
- оценить соответствие правил ведения учета и порядок отражения информации об обязательствах в бухгалтерской отчетности предприятия требованиям законодательства и нормативных документов;
- проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;
- определить меры по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в целях улучшения состояния расчетов.
При исследовании темы дипломной работы и для решения поставленных задач мною были использованы данные бухгалтерского учета и отчетности ООО ВлФирма ВлЗИМВ» за 2007-2008 гг.
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности
1.1 Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности
учет дебиторский кредиторский задолженность
Дебиторская и кредиторская задолженности являются объектом бухгалтерского учета, а именно представляют собой обязательства организации. В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса Российской Федерации понятие обязательства трактуется следующим образом: ВлВ силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанностиВ».
Традиционно выделяют три источника возникновения обязательств: договор, закон и деликт, т.е. причинение вреда. С одной стороны, обязательства поставщика перед покупателем по передаче товара надлежащего качества в надлежащем объеме и надлежащие сроки и, с другой стороны, обязательства покупателя перед поставщиком оплатить приобретаемый товар по определенной цене и в определенный срок вытекают из заключенного договора поставки. Их источником выступает договор. Обязательства по уплате налогов с совершаемой сделки возникают у сторон договора не по их соглашению, а в силу действия норм налогового законодательства. Таким образом, источником возникновения обязательств предприятия по уплате налогов выступает закон. Нанесение имущественного ущерба организации ее работником предполагает возникновение обязательства работника по возмещению ущерба. В этом случае имущественный вред тАУ деликт служит источником возникновения обязательства работника перед предприятием.
Для бухгалтера источник возникновения обязательства тАУ это факт хозяйственной жизни, информация о котором служит основанием для бухгалтерских записей, отражающих обязательства предприятия, ведущего учет. Из всего спектра обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и (или) пассивного субъекта, в учете показываются те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов, т.е. составляют дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности. При этом поддебиторской задолженностьюпонимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению предприятием от должников. Организации, работники и физические лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.
Дебиторская задолженность тАФ это элемент оборотного капитала, являющегося частью капитала предприятия, вложенного в его текущие активы. Как актив дебиторская задолженность имеет следующие характеристики:
- во-первых, представляет собой будущую экономическую выгоду, при условии, что существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены. В противном случае дебиторская задолженность считается расходом;
- во-вторых, дебиторская задолженность тАУ это ресурсы, которыми управляет предприятие;
- в-третьих, права на экономическую выгоду должны быть юридически закреплены (например, договором купли-продажи).
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по критериям:
1) по причинам образованиядебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданнойотносится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной тАФ просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д. Существует еще безнадежнаядебиторская задолженность тАФ это счета, которые покупатели не оплатили;
2) по сроку платежадебиторская задолженность делится на отсроченную(срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную(срок исполнения обязательств по которой уже наступил);
3) по видам дебиторская задолженность подразделяется на: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы.
Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота, что ухудшает финансовое состояние предприятия, а иногда приводит и к банкротству. Дебиторская и кредиторская задолженности взаимосвязаны. Так, рост дебиторской задолженности влечет за собой рост кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность тАУ это суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче) данной организацией другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
В состав имущества предприятия, как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая его долги (п. 2 ст. 132 ГК РФ). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества тАФ это долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим ее видам:
тАФ поставщики и подрядчики;
тАФ векселя к уплате;
тАФ задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
тАФ задолженность перед персоналом организации;
тАФ задолженность перед бюджетом и социальными фондами;
тАФ задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
тАФ авансы полученные;
тАФ прочие кредиторы.
В экономическом смысле обязательства демонстрируют будущие потоки средств, обусловленные кредитами, предоставленными и полученными хозяйствующими субъектами. Исходя из определения понятия кредита, он выдается во временное пользование на условиях возвратности и, как правило, с уплатой процента. Оценка обязательств хозяйствующих субъектов при экономическом подходе строится на принципе временной ценности денег. Чем больше срок с момента возникновения обязательства до даты его погашения, тем больше обязательство обесценивается и тем меньше его экономическая оценка. В этом действует правило, согласно которому Влрубль сегодня тАУ это всегда больше, чем рубль завтраВ».
1.2 Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской
задолженности
К документам законодательного уровня четырехуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (РФ) относятся: Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон ВлО бухгалтерском учетеВ» от 21.11.96 № 129-ФЗ, который устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации.
К документам нормативного уровню относятся документы, которые устанавливают базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности. Документы второго, равно как и документы первого уровня являются обязательными к исполнению.
Нормативный уровень представлен следующими документами:
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н); Положение по бухгалтерскому учету ВлУчетная политика организацииВ» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н);
Положение по бухгалтерскому учету ВлУчет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валютеВ» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н);
Положение по бухгалтерскому учету ВлБухгалтерская отчетность организацииВ» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н); Положение по бухгалтерскому учету ВлДоходы организацииВ» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н в ред. от 27.11.2006);
Положение по бухгалтерскому учету ВлРасходы организацииВ» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н в ред. от 27.11.2006);
Положение по бухгалтерскому учету ВлИнформация по прекращаемой деятельностиВ» ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н); Положение по бухгалтерскому учету ВлИнформация об участии в совместной
деятельностиВ» ПБУ20/03 (утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003 №105н);
Положение Центрального Банка России ВлО безналичных расчетах в Российской ФедерацииВ» от 03.10.2002 № 2-П (в ред. от 22.01.2008)
Методический уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания и разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином России, Центральный банком РФ, другими федеральными органами исполнительной власти и носят рекомендательный характер. К ним относятся:
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49);
Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н);
Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. №142 ВлО порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услугиВ» (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 № 62);
Организационный уровень составляют рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации, которые утверждаются руководителем, а разрабатываются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами предприятия. К документам этого уровня относятся: учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота, приказы, распоряжения, рабочие инструкции и другие.
1.3 Учет дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на две группы:
1)задолженность, обусловленную процессами основной деятельности организации;
2) задолженность по другим операциям.
К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность).
К дебиторской задолженности второй группы относятся:
- авансы, выдаваемые физическим лицам,
- суммы по предъявленным претензиям и судебным искам;
- задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба;
- задолженность учредителей по укладам в уставный капитал;
- задолженность по прочим операциям.
К кредиторской задолженности второй группы относятся;
- задолженность по различным платежам в бюджет;
- задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования;
- задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования;
- обязательства по выплате дивидендов;
- задолженность по операциям некоммерческого характера
Участники обязательств тАУ физические и юридические лица по отношению к любому обязательству выступают сторонами правоотношений. При этом одна сторона предлагает вступить в договорные отношения, а другая может с этим предложением согласиться. Предложение называется офертой, а принятие его тАУ акцептом.
В практике хозяйственных взаимоотношений оферта и акцепт играют важную роль. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками).
С момента заключения договора купли-продажи у организаций тАУ участников сделки уже возникают обязательства. По общему правилу обязательства, вытекающие из заключенного договора, отражаются в бухгалтерском учете с момента начала исполнения его условий одной из сторон. Так, с момента начала исполнения договора продавцом в учете покупателя одновременно с отражением факта приобретения в собственность товаров будет зафиксировано и обязательство по их оплате. В бухгалтерском учете продавца обязательство покупателя товаров отразиться после передачи им покупателю партии товаров. При этом сумма задолженности покупателя будет зафиксирована в учете как доход (выручка) от продажи перешедших в собственность покупателя товаров.
Аналогичный порядок действует и в том случае, когда договор содержит условие о предварительной оплате товаров покупателем. Одновременно с перечислением (получением) денег в бухгалтерском учете сторон отразиться: у покупателя тАУ задолженность продавца по передаче товара; у продавца тАУ обязательство перед покупателем по передаче ценностей. В этом случае в учете продавца и покупателя на счетах расчетов отразиться неденежное обязательство тАУ обязательство передать вещи (товары) по денежной оценке, равной цене товаров.
Если основанием возникновения обязательства выступает закон, то оно отражается в бухгалтерском учете независимо от начала и степени исполнения. Наиболее ярким примером отражаемых в бухгалтерском учете обязательств такого рода являются обязательства по уплате налогов и обязательства государства перед предприятием по возмещению (зачету) сумм налоговых платежей. Так, если моментом признания обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) является отгрузка товаров (работ, услуг), то у продавца обязательство по уплате данного налога возникает с момента перехода к покупателю права собственности на реализуемые товары независимо от их оплаты. Таким образом, в бухгалтерском учете отражается сам факт возникновения обязательства, источником которого является налоговое законодательство независимо от исполнения этого обязательства.
По аналогии строится и порядок отражения в бухгалтерском учете обязательств по возмещению сумм НДС, уплаченных поставщикам (подрядчикам). Налоговый кодекс устанавливает три условия, выполнение которых необходимо для возникновения таких обязательств:
1) принятие к бухгалтерскому учету приобретаемых ценностей;
2) их оплата;
3) наличие счета тАУ фактуры поставщика.
С момента выполнения этих условий обязательство бюджета по возмещению суммы НДС фиксируется в учете организации, уплатившей поставщикам налог.
Обязательство, основанием которого является деликт (причинение ущерба), возникает с момента признания обязанности возместить деликтный ущерб либо нанесшим его лицом, либо судом на основании иска лица, которому ущерб был нанесен. При этом сумма обязательства определяется не размерами ущерба, а размером его возмещения. Например, при утрате товарно-материальных ценностей по вине материально ответственного лица, обязательство материально ответственного лица по возмещению ущерба должно быть отражено в учете с момента выражения им согласия на возмещение ущерба либо присуждения его судом.
Наибольший объем обязательств, отражаемых в бухгалтерском учете как дебиторская и кредиторская задолженности, составляют обязательства денежного характера, исполнение которых предполагает перечисление (передачу) должником кредитору определенной суммы денежных средств. Действия сторон денежного обязательства, непосредственно связанные с его исполнением, определяются гражданским законодательством как расчеты.
Существуют два варианта расчетов: наличные, при использовании которых, в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядкедолжна применяться контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, и безналичные, которые выполняются через банки и иные кредитные организации, посредством открытых в них соответствующих счетов. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Универсальным кредитно-расчетным средством является вексель, поскольку отпадает необходимость применения в расчетах ВлживыхВ» денег, устраняются условия для возникновения просроченной дебиторской - кредиторской задолженности.
В бухгалтерском учете обязательства интерпретируются через категорию ВлрасчетыВ». В Плане счетов для учета состояния и динамики расчетов предприятия, т.е. его дебиторской и кредиторской задолженности, выделяется специальная группа счетов тАУ расчетные счета, или счета учета расчетов. В действующем Плане счетов бухгалтерского учета это раздел VI ВлРасчетыВ». Согласно инструкции по применению Плана счетов Влсчета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с разными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетовВ».
Основной особенностью построения группы счетов расчетов в действующем Плане счетов, которая определяет как методику бухгалтерского учета, так и соответственно возможности анализа бухгалтерской информации по данным отчетности, является отсутствие основания для их классификации. Счета расчетов делятся по трем основаниям:
1) по виду контрагентов, к этой классификационной группе относятся:
счет 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ»;
счет 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ»;
счет 70 ВлРасчеты с персоналом по оплате трудаВ»;
счет 71 ВлРасчеты с подотчетными лицамиВ»;
счет 73 ВлРасчеты с персоналом по прочим операциямВ»;
счет 75 ВлРасчеты с учредителямиВ»;
счет 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ»;
счет 79 ВлВнутрихозяйственные расчетыВ»;
2) по виду расчетов или по характеру обязательств:
счет 68 ВлРасчеты по налогам и сборамВ»;
счет 69 ВлРасчеты по социальному страхованию и обеспечениюВ»;
3) по срокам погашения обязательств (до вступления в силу ПБУ 15/2008):
счет 66 ВлРасчеты по краткосрочным кредитам и займамВ»;
счет 67 ВлРасчеты по долгосрочным кредитам и займамВ».
Ведение бухгалтерского учета расчетов необходимо предполагает развернутую систему аналитического учета к соответствующим синтетическим счетам. Основанием для открытия аналитических счетов учета могут быть: предъявленные (выставленные) счета, контрагенты, заключенные договоры, сроки платежей, степень своевременности погашения обязательств, виды поступлений и платежей и т.д.
Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на балансовом счете 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ».На этом счете ведется учет расчетов:
- за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги, включая предоставление электроэнергии и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- ТМЦ, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
- излишки ТМЦ, выявленные при их приемке;
- полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.
Аналитический учет по счету 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке плановых платежей тАУ по каждому поставщику и подрядчику.
Главное обстоятельство, связанное как с этим счетом, так и с другими счетами расчетов, состоит в том, что открытые позиции по дебету этого счета не должны сальдироваться с открытыми позициями по его кредиту, т.к. дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать кредиторскую.
Счет 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» корреспондирует со счетами:
по дебету: 50 ВлКассаВ», 51 ВлРасчетные счетаВ», 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ»,76 Вл Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ», 91 ВлПрочие доходы и расходыВ», 99 ВлПрибыли и убыткиВ» и другие
по кредиту: 08 ВлВложения во внеоборотные активыВ», 10 ВлМатериалыВ», 19 Налог на добавленную стоимостьВ», 41 ВлТоварыВ», 44 ВлРасходы на продажуВ», 50 ВлКассаВ», 51 ВлРасчетные счетаВ», 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ», 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ», 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» и другие.
Счет 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» кредитуется на стоимость принимаемых к учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (10 ВлМатериалыВ», 41 ВлТоварыВ»,) или счетов учета соответствующих затрат (44 ВлРасходы на продажуВ»). Кроме того, по кредиту счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 ВлНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямВ».
Независимо от оценки ТМЦ в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.
За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуют на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.
Корреспонденция счетов по принятию к учету ТМЦ (работ, услуг) и счетов:
1) Кредиторская задолженность у покупателя перед поставщиком возникает при оприходованы на склад материалов, поступивших от поставщиков по договору купли-продажи на основании накладной до их оплаты покупателем:
Дебет 10 ВлМатериалыВ»
Кредит 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ»;
2) Отражена задолженность поставщикам и подрядчикам за работы и услуги, связанные с приобретением товаров на основании акта о выполнении работ/оказании услуг:
Дебет 44 ВлРасходы на продажуВ»
Кредит 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ»
Счет 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 ВлКассаВ», 51 ВлРасчетные счетаВ»).
Полученные от поставщика товары, выполненные работы, оказанные услуги оплачиваются покупателем на основании выставленного поставщиком счета, счета-фактуры или на основании договора с поставщиком.
Корреспонденция счетов по отражению исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками:
1) С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиком (основание тАУ платежное поручение, выписка банка):
Дебет 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ»
Кредит 51 ВлРасчетные счетаВ»;
2) При перечислении с валютного счета аванса под поставки импортной продукции (выписка банка, расчетно-платежный документ) у покупателя возникает дебиторская задолженность, которая будет погашена зачетом авансированной суммы при поступлении продукции:
Дебет 60 субсчет ВлРасчеты по авансам выданнымВ»
Кредит 51 ВлВалютные счетаВ»;
3) Произведен зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности
поставщикам и подрядчикам:
Дебет 60 субсчет ВлРасчеты за поставленные ценностиВ»
Кредит 60 ВлРасчеты по авансам выданнымВ».
Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на балансовом счете 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ».
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчете плановыми платежами по каждому покупателю и заказчику. Также необходимо обеспечить возможность получения данных:
- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
- авансам полученным и других.
Счет 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ» корреспондирует со счетами:
по дебету: 50 ВлКассаВ», 51 ВлРасчетные счетаВ», 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ», 90 ВлПродажиВ», 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» и другими;
по кредиту: 50 ВлКассаВ», 51 ВлРасчетные счетаВ», 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ», 63 ВлРезервы по сомнительным долгамВ», 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ» и другими.
При поступлении денежных средств, сумм выручки и процентов счет 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.
Корреспонденция счетов по отражению денежных поступлений от покупателей и заказчиков:
1) При поступлении на расчетный счет поставщика авансов от покупателей на основании выписки банка, платежного поручения, у поставщика возникает дебиторская задолженность:
Дебет 51 ВлРасчетные счетаВ»
Кредит 62 субсчет ВлАвансы полученныеВ»;
2) Получено документальное извещение о денежном переводе от покупателей (основание тАУ копии платежно-расчетных документов):
Дебет 57 ВлПереводы в путиВ»
Кредит 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ».
При реализации товаров, работ, услуг и возврате авансов (предоплат) счет 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 ВлПродажиВ», 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Корреспонденция счетов по отражению расчетов с покупателями и заказчиками после предъявления расчетных документов:
1) Начислена выручка от реализации продукции, работ, услуг (основание тАУ товарная накладная, акт о приемке выполненных работ):
Дебет 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ»
Кредит 90 ВлПродажиВ»;
2) С расчетного счета организации покупателям перечислена излишне полученная с них сумма (погашена дебиторская задолженность):
Дебет 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ»
Кредит 51 ВлРасчетные счетаВ»
Помимо расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и др. организациям приходится вести учет расчетов с разными организациями по различным операциям некоммерческого характера, которые не имеют прямого отношения к процессу производства и относятся к операциям вспомогательного или общехозяйственного характера, их учет осуществляется на активно-пассивном счете 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ».
К счету 76 могут открываться следующие субсчета:
- на субсчете 76-1 ВлРасчеты по имущественному и личному страхованиюВ» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Таким образом возникает кредиторская задолженность страхователя перед страховщиком. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, т.е. кредиторская задолженность погашается.
Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
- на субсчете 76-2 ВлРасчеты по претензиямВ» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
Счет 76 дебетуется на суммы предъявленных претензий к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям тАФ вкорреспонденции со счетом 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат; по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, покупателей в корреспонденции со счетом 91 ВлПрочие доходы и расходыВ», т.е. возникает кредиторская задолженность, которая погашается по кредиту счета 76 на сумму поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Субсчет 76-3 ВлРасчеты по причитающимся дивидендам и другим доходамВ» используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.
Субсчет 76-4 ВлРасчеты по депонированным суммам и другиеВ» предназначен для учета расчетов с работниками предприятия по депонированным суммам. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок, суммы оплаты труда, дохода от участия организации отражаются по кредиту счета 76 субсчет ВлРасчеты по депонированным суммамВ» в корреспонденции со счетом 70 ВлРасчеты с персоналом по оплате трудаВ». Таким образом отражается кредиторская задолженность организации своему работнику. При выплате этих сумм получателю (погашении задолженности) делается запись по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.
Поскольку каждая организация отражает суммы дебиторской и кредиторской задолженности самостоятельно на основании имеющихся документов, возможно возникновение расхождений в данных о взаимной задолженности, отраженных в бухгалтерском учете организаций-партнеров. Для выявления таких расхождений и выяснения их причин производиться сверка взаимной задолженности, которая оформляется соответствующим актом. В обязательном порядке сверки с контрагентами производятся по окончании отчетного года. Наряду с регистрами учета и другими документами, обосновывающими суммы задолженности, акты сверки с контрагентами являются основанием для составления Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17).
Инвентаризация расчетов проводится по приказу руководителя. Периодичность инвентаризации определяется в учетной политике организации. Обязательна инвентаризация перед составлением годовой отчетности и в иных случаях, перечисленных в п. 2 ст. 12 Закона о бухучете.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:
а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности..
При составлении акта указывается, какая сумма задолженности подтверждена дебиторами, какая тАФ не подтверждена, а также выделяется задолженность с истекшим сроком исковой давности. После оформления акта составляется письменное обоснование для предстоящего списания дебиторской задолженности. На его основе руководитель издает приказ о списании безнадежного долга. И только после этого бухгалтер оформляет списание в балансе.
В практической деятельности возникают ситуации, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается. В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным частью пе
Вместе с этим смотрят:
Амортизация и износ основных средств
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Анализ издержек обращения торгового предприятия
Анализ организации делопроизводства в дошкольном учреждении (на примере муниципального дошкольного образовательного учреждения детского сада 19 - центра развития ребенка г. Россоши Россошанского муниципального района Воронежской области)
Аудит господарськоi дiяльностi ВАТ "Криворiзький мiськмолокозавод №1"