История становления развития аудита

Страница 6

Аудиторская организация в форме производственного кооператива

Правовое положение производственного кооператива определяется ст. 107-112 ГК РФ и Законом о производственных кооперативах. Кроме того, был принят специальный Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

Производственный кооператив является удобной формой для создания аудиторской организации; закон не устанавливает предельного числа членов кооператива, как это предусмотрено для общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, закрытого акционерного общества. Установлен лишь низший предел - число членов не должно быть менее пяти.

При выборе данной форы для аудиторской организации учредители должны учитывать, что производственный кооператив в основном является трудовым объединением граждан, а значит, члены кооператива обязаны участвовать в его деятельности своим личным трудом. Прибыль распределяется между членами кооператива в соответствии с трудовым и иным участием в деятельности кооператива и размерами паевого взноса. Отношения между аудиторами (членами кооператива) определяются не трудовым законодательством, а законом о производственных кооперативах и уставом соответствующего кооператива. Трудовая деятельность в аудиторской организации, созданной в форме производственного кооператива, может осуществляться не только его членами, но и наемными работниками; в этом случае трудовая деятельность таких лиц регулируется законодательством о труде.

Аудиторская организация в форме производственного кооператива предпочтительна для ее клиентов, поскольку члены несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива в размере и порядке, предусмотренных Законом о производственных кооперативах и уставом. Это создает дополнительные гарантии для удовлетворения требований кредиторов, но в то же время является негативным фактором при выборе данной формы для занятия аудиторской деятельностью.

Аудиторская организация в форме унитарного предприятия

Основным нормативным актом, определяющим правовое положение унитарного предприятия, является Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях". Некоторые положения об этой форме юридического лица содержатся в ст. 113-115, ст. 294-299 ГК РФ.

Унитарные предприятия могут создаваться только на основе государственной или муниципальной собственности. Они не наделяются правом собственности на закрепленное за ними имущество, а обладают им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Собственник имущества обладает значительными правами в отношении предприятия и самого имущества. Так, собственник решает вопросы создания, реорганизации, ликвидации своего предприятия, определения предмета и целей его деятельности, назначения руководителя, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества; имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении аудиторской организации. Аудиторы и другие работники аудиторского предприятия работают на основании трудового договора.

Некоторые авторы указывают на то, что данная организационно-правовая форма не является удачной для использования при создании аудиторской организации, поскольку перечень клиентов такой организации, несомненно, будет ограничен требованием независимости, сформулированным в п. 5 ст. 12 Закона об аудите, "в отношении организаций, имеющих общий с этой аудиторской организацией учредителей (участников)". Такое требование исключает участие аудиторской организации, созданной в форме унитарного предприятия, в проверках юридических лиц с тем же учредителем.

Имеется и другая точка зрения, согласно которой такая форма аудиторской организации имеет значительные преимущества перед организациями, созданными частными лицами. Аудиторы не только не несут имущественной ответственности по обязательствам предприятия, но и не рискуют своим имуществом, так как они не вносят его в уставный фонд аудиторской организации в качестве вклада. Имущественную ответственность по обязательствам аудиторского предприятия несет само предприятие, а не его работники. Аудиторские предприятия не имеют ограничений в количестве работников, что позволяет эффективно осуществлять специализацию аудиторов, подготовку молодых кадров, иметь большой штат вспомогательного персонала. Практика показывает, что аудиторские организации в форме унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, традиционно присутствуют на рынке аудиторских услуг. Среди созданных аудиторских организаций они занимают третье место после закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.

Аудиторские организации на праве оперативного управления практически не создаются не потому, что могут возникнуть трудности в работе с соблюдением принципа независимости, а по другой причине. Права такого предприятия в отношении принадлежащего ему имущества значительно урезаны: аудиторское предприятие может распоряжаться имуществом лишь с согласия собственника, использовать имущество с учетом предмета и целей деятельности, для выполнения заданий собственника; собственник имущества вправе изъять лишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению, имущество и распорядиться им по своему усмотрению.

Аудиторские организации, осуществляющие проверки сельскохозяйственных кооперативов.

Аудиторский союз

Законом об аудите установлено, что особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, определяются Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации". Указанным законом предусмотрено, что аудиторские проверки кооперативов и союзов кооперативов осуществляются аудиторскими союзами, в состав которых входят названные организации.

Аудиторский союз представляет собой форму некоммерческой организации, создаваемой на договорной основе сельскохозяйственными кооперативами и их союзами, которая (кроме аудита) вправе осуществлять координацию деятельности входящих в него участников (членов), представлять и защищать их имущественные интересы. Аудиторские проверки осуществляются аудиторами, являющимися работниками аудиторского союза, или лицами, привлекаемыми к работе на основании гражданско-правовых договоров. Число аудиторов, состоящих в штате аудиторского союза, должно быть не меньше, чем установлено законодательством для аудиторских организаций. Членами аудиторского союза с правом совещательного голоса могут быть иные аудиторские организации, обслуживающие организации агропромышленного комплекса. Порядок внесения членских взносов, права и обязанности таких членов устанавливаются учредительными документами аудиторского союза.

Установленные особенности аудита в сельскохозяйственной сфере не согласуются с основными критериями, принятыми законодателем в отношении аудиторов - профессиональных участников рынка аудиторских услуг. В результате нарушается основополагающий принцип аудита, отражающий его сущность, - принцип независимости. Кроме того, установленное правило, по существу, превращает союзы аудиторов во внутренний аудит при союзах кооперативов.

Право выбора организационно-правовой формы для аудиторской организации предоставляется ее учредителям. Практика показывает, что аудиторские организации создаются преимущественно в форме закрытого акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью, и это не случайно, поскольку данные организационно-правовые формы юридических лиц в наибольшей степени приспособлены к условиям рыночной экономики. Так, среди качеств, делающих эти формы привлекательными для учредителей, академик В.В. Лаптев называет возможность концентрации капитала, отсутствие во многих случаях ответственности участников по обязательствам таких организаций.

Правоспособность аудиторской организации

Аудиторская организация специализируется на проведении аудиторских проверок (в том числе ежегодных обязательных проверок) и может оказывать сопутствующие аудиту услуги - такие, как восстановление и ведение бухгалтерского учета, бухгалтерское, налоговое, правовое, управленческое консультирование и др. При этом проведение обязательного аудита - исключительная деятельность аудиторской организации, которую не вправе осуществлять индивидуальные аудиторы и какие-либо иные лица. В то же время аудиторской организации запрещается заниматься иной предпринимательской деятельностью.