Методические рекомендации по внутреннему учету операций с ценными бумагами в брокерских и дилерских компаниях

Страница 13

Рассмотрим заполнение первой строки Журнала (покупка 100 акций).

В графу "цена, $" вносистся цена покупки ($4), отмеченная звездочкой, для того, чтобы показать, что данная сделка производилась в долларах. Информация в графе "цена, руб." получена с использованием обменного курса (4 x 5,050 = 20,200). Данные графы "сумма сделки" получены умножением цены на количество ценных бумаг.

Так как до данной сделки акций на балансе не было, средневзвешенная стоимость равна цене, балансовая стоимость равна сумме сделки. В результате данной операции не возникло прибыли или убытка, поэтому соответствующие строки остаются свободными.

Рассмотрим заполнение второй строки Журнала (продажа 100 акций).

Данные в графу "продажа" вносятся аналагично предыдущей строке. Количество ценных бумаг на балансе после данной операции стало нулевым, средневзвешенная стоимость не изменилась (не произошло покупки), балансовая стоимость стала равной нулю. В результате данной продажи образовалась прибыль, которая считается как разность между ценой продажи одной бумаги и ее средневзешенной стоимостью, умноженная на количество проданных ценных бумаг:

($5 - $4) x 100 = $100;

100 x 5,050 = 505,000 руб.

Так как до этого момента прибыли или убытков не было, суммарная прибыль равна операционной.

Заполним третью строку (короткая продажа 150 акций).

В графу "количество ценных бумаг на балансе" вносится записть -150. Балансовая стоимость равна сумме сделки, средневзвешенная стоимость рассчитывается как частное от деления балансовой стоимости на количество акций на балансе:

-$750/(-150) = $5;

$5 x 5,050 = 25,250.

Прибыль по данной сделке образуется при откупе короткой продажи (пример приведен в приложении), поэтому на данном этапе графа "операционная прибыль/убыток" остается свободной, суммарная прибыль остается прежней.

7.4.1. Взаимосвязь между Журналом учета дилерских операций и Журналом учета денежных средств

Как отмечалось выше, Журнал учета дилерских операций является средством аналитического учета, который позволяет определять средневзвешенную и балансовую стоимость ценных бумаг, рассчитывать прибыль и убытки и определять влияние рыночных колебаний на стоимость ценных бумаг на балансе.

Следующая информация из Журнала учета дилерских операций сверяется с Журналом учета денежных средств:

· Для каждой покупки основная сумма сделки должна быть равна сумме, отраженной по дебетовой стороне счета "Ценные бумаги".

· Для каждой продажи количество проданных ценных бумаг, умноженное на средневзвешенную цену, должно быть равно сумме, отраженной по кредитовой стороне счета "Ценные бумаги".

· Для каждой короткой продажи основная сумма каждой "короткой" продажи должна быть равна сумме, отражаемой по кредитовой стороне счета "Короткие" продажи".

· Для каждой сделки откупа ценных бумаг для закрытия "короткой" продажи количество бумаг, откупленных для закрытия "короткой" продажи, умноженное на средневзвешенную цену, должно быть равно сумме, отраженной по дебетовой стороне счета "Короткие продажи".

· Если прибыль/убыток по каждой сделке, приносящей прибыль, отражается по счету "Прибыли и убытки" в Журнале учета денежных средств, то данные о прибыли/убытке должны быть сверены с данными о прибыли/убытке по этой сделке в Журнале учета дилерских операций.

Периодически (предпочтительно ежедневно) показатели балансовой стоимости в Журнале учета дилерских операций должны быть сверены с балансами счетов "Ценные бумаги" и "Короткие продажи" Журнала учета денежных средств. Кроме того, суммарная прибыль/убыток от сделок должна быть сверена с балансом счета "Прибыли и убытки".

7.4.2. Отчетность руководству

Ежедневные или еженедельные данные, отражающие общую операционную прибыль/убытки, изменение стоимости портфеля и потенциальную прибыль/убыток по каждому виду ценных бумаг, должны отражаться в отчетности руководству. Решения о будущих инвестициях, торговые лимиты для трейдеров и оценка их работы осуществляются на основе анализа статей Журнала (наряду с пробным балансом, отчетами о движении денежных средств и ценных бумаг).

8. Система учета ценных бумаг

8.1. Принципы Системы учета ценных бумаг

Система учета ценных бумаг предназначена для отражения движения ценных бумаг в количественном выражении.

Целью ведения системы является формирование полной и достоверной информации о результатах операций с ценными бумагами в количественном выражении, определение активов компании в ценных бумагах, количества ценных бумаг клиентов в номинальном держании компании, задолженности по поставке бумаг компании в отношении клиентов и контрагентов, задолженности по поставке бумаг клиентов и контрагентов в отношении компании и фактического местонахождения ценных бумаг на каждый момент времени.

Система состоит из Журнала и Книги (Ведомости) учета ценных бумаг.

Журнал ежедневного учета ценных бумаг представляет собой ведомость ежедневного учета. Все операции, в результате которых происходит движение ценных бумаг компании или клиентов, отражаются на корреспондирующих счетах по принципу двойной записи и отражают все движения ценных бумаг, произошедшие в течение данного операционного дня. Все операции заносятся в журнал на день их совершения, т.е. не позднее конца рабочего дня, когда операция была совершена.

Книга (Ведомость) учета ценных бумаг составляется на конец операционного дня на основе информации Журнала ежедневного учета ценных бумаг. Книга организована по порядку номеров счетов и отражает остатки по всем счетам системы учета движения ценных бумаг. Книга также служит инструментом для выявления ошибок и расхождений, допущенных во внутреннем учете.

При необходимости компания может объединить Журнал ежедневного учета и Книгу учета ценных бумаг в одну учетную ведомость при условии сохранения минимального необходимого предусмотренного настоящими Стандартами состава информации, отражаемой в этих журналах.

8.2. Счета Системы учета движения ценных бумаг

Для каждого клиента, контрагента, каждого местонахождения ценных бумаг (реестр, депозитарий, ценные бумаги в пути и т.д.) и собственного портфеля ценных бумаг компании в Системе учета движения ценных бумаг открывается счет с неповторяющимся номером.

Cчета, показывающие принадлежность ценных бумаг, т.е. счета ценных бумаг компании, клиентов, ценные бумаги которых находятся в номинальном держании компании и т.д., имеют остатки по дебету.

Счета, показывающие местонахождение ценных бумаг - счета реестра, депозитария и т.д., а также ценные бумаги, проданные без покрытия, имеют остатки по кредиту.

Счета, показывающие обязательства или смену местонахождения, - счета контрагентов, счета клиентов, отражающие ценные бумаги, зарегистрированные на имя клиентов, ценные бумаги "в пути", могут иметь остатки и по дебету, и по кредиту.

8.3. Принципы ведения Журнала ежедневного учета ценных бумаг

Журнал ежедневного учета ценных бумаг ведется в хронологическом порядке в соответствии со следующими принципами:

· Учет операций на день их совершения

· Сегрегация собственных ценных бумаг компании и ценных бумаг ее клиентов

· Сверка с другими учетными регистрами

Данные Журнала подлежат периодической сверке с данными Журнала учета дилерских операций, Журнала учета денежных средств, информацией, поступающей из торговых подразделений.

8.4. Отражение операций с ценными бумагами

Операции с ценными бумагами отражаются следующим образом:

· Покупка/ продажа отражается

по дебету счета покупателя и

по кредиту счета продавца;

· Получение ценных бумаг компанией отражается

по дебету счета клиента, контрагента и др., от которого ценные бумаги получены и