Учёт дилерской деятельности на рынке ценных бумаг

Страница 2

Также хотелось бы обратить внимание, что введение в действие приказа N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" было осуществлено в целях дальнейшего совершенствования системы нормативного регулирования бухгалтерского у чета в РФ, и не затрагивало действующего налогового законодательства.

Воспроизведя общую формулировку п. 39 "Положения о бухгалтерском учете" /"финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора"/ новый Порядок отражения дает достаточно подробный и вместе с тем не закрытый перечень возможных затрат по приобретениям ценных бумаг.

Утверждения, что суммы, уплачиваемые по расходам, непосредственно связанным с приобретением ценных бумаг после принятия их к бухгалтерскому учету, следует относить на финансовые результаты, но не учитывать для целей налогообложения, не нашло должного подкрепления в законе РФ "О налоге на прибыль", в соответствии с которым при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции /работ, услуг/, следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции /работ, услуг/, включаемых в себестоимость продукции /работ, услуг/, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением правительства РФ от 05.08.92 г. N 552, с учетом последующих изменений и дополнений, внесенных в указанное Положение.

Согласно данному Положению в состав затрат, включаемых в себестоимость продукции /работ, услуг/, в частности, включаются:

- оплата консультационных, информационных услуг;

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков /за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов/ и т.д.

Таким образом, по мнению автора, суммы, уплачиваемые по данным расходам после принятия ценных бумаг к учету, следует отражать в составе издержек по деятельности инвестиционных институтов и учитывать при налогообложении прибыли.

Введение нового Порядка определения фактической стоимости ценных бумаг в зависимости от факта принятия их к бухгалтерскому учету с точки зрения налогообложения затронуло порядок определения базы для расчета налога на пользователей автодорог, так как со гласно п. 21.14 Инструкции ГНС РФ N 30 от 15.05.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" /с учетом изменений и дополнений/ профессиональные участники рынка ценных бумаг уплачивают налог от суммы разницы между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и их учетной стоимостью, с другой стороны.

2. РЕГИСТРЫ ВНУТРЕННЕГО УЧЁТА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ УЧАСТНИКОВ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ.

Регистры внутреннего учёта профессиональных участников рынка ценных бумаг составляют основу работы по организации и функционированию учёта и внутренней отчётности.

Компания, занимающаяся дилерской деятельностью, обязана постоянно вести следующие регистры внутреннего учёта:

Ø регистры учёта сделок;

Ø регистры учёта расчётов;

Ø регистры учёта ценных бумаг.

Регистры внутреннего учёта и отчётности представлены на рис.1.

Регистры внутреннего учёта, представленные на схеме, предусматривают формирование полной и доставерной информации о сделках с ценными бумагами. Причём особое внимание привлекает регистр учёта ценных бумаг, который аккумулирует информацию регистров лицевого учёта и оборотов операций с ценными бумагами самого профессионального участника рынка ценных бумаг и регистра учёта сделок клиентов. Информация данных регистров впоследствии концентрируется в регистре сводных итогов, заносимая в хронологическом порядке.

Рис.1. Схема организации внутреннего учёта и отчётности профессиональных участников рынка ценных бумаг

Требования к оформлению учётных регистров.

В правилах ведения внутреннего учёта дилеров содержатся конкретные требования к оформлению учётных регистров, не противоречащие установкам, выработанным саморегулируемыми организациями и государственными органами управления. Дилер вправе вести регистры внутреннего учёта без указания имён (наименования) клиентов. Однако при этом каждому клиенту должен быть присвоен свой уникальный код.

В регистры учёта сделок вносится информация обо всех сделках с ценными бумагами, поступлении и выплате денежных средств в течении рабочего дня. Регистры должны содержать следующую информацию: дату сделки, место совершения сделки, номер поручения клиента вид сделки (покупка – продажа, иной вид сделки), номер и дату договора, номера корреспондрующих счетов, наименование эмитента, вид и количество ценных бумаг, цену одной ценной бумаги, сумму вознаграждения дилера, сумму иных расходов, связанных с совершением сделки, итоговую сумму сделки.

Регистры учёта расчётов предназначены для обобщения информации о расчётах по операциям с клиентами. Регистры ведутся в разрезе аналитических счетов как по денежным средствам, так и по ценным бумагам, по каждому клиенту. Регистры учёта расчётов должны содержать информацию о неисполненных обязательствах, в том числе о дате возникновения и о дате исполнения обязательства.

Регистры учёта ценных бумаг ведутся в форме регистров учёта государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО), облигаций федерального займа (ОФЗ) и регистров учёта иных ценных бумаг.

Кредитные организации ведут регистры учёта ГКО и ОФЗ в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ, регистры учёта иных ценных бумаг – в соответствии с требованиями по ведению учётных регистров и составлению внутренней отчётности, разработанными саморегулируемыми организациями.

Профессиональные участники, не являющиеся кредитными организациями, ведут регистры учёта ценных бумаг в соответствии с требованиями по ведению учётных регистров и составлению внутренней отчётности, установленными саморегулируемыми организациями.

Для ведения регистров учёта ценных бумаг установлены формы регистров учёта государственных ценных бумаг и регистров учёта корпоративных ценных бумаг. Характерно, что кредитные организации в этом отношении подчиняются требованиям разработанным Банком России и саморегулируемыми организациями, а некредитные организации – только требованиям, установленными саморегулируемыми органами.

3. КОНТРОЛЬ ЗА ДИЛЕРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ.

Профессиональные участники должны предоставлять в Федеральную коммиссию по рынку ценных бумаг по соответствующиему запросу учётные регистры и внутреннюю отчётность.

Не реже одного раза в квартал профессиональные участники обязаны сверить донные учётных регистров с данными выписок из реестров, а также выписок со счетов депо в других депозитариях в отношении ценных бумаг клиентов, находящихся на хранении у профессионального участника и учтённых на открытых у него счётах депо.

По итогам проделанной работы составляется протокол сверки, который подписывается лицам, проводящим её. В случае обнаружения расхождений данных регистров внутреннего учёта с результатами сверки в них на основании данных протокола должны быть сделаны исправительные записи. Исправительная запись должна содержать дату проведения сверки, имя и подпись лица, совершившего запись.

В случае выявления нарушений профессиональным участником требований по ведению внутреннего учёта, составлению и представлению отчётности ФКЦБ вправе приостановить действие или аннулировать лицензию на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. После устранения обнаружений недостатков деятельность профессиональных участников возобновляется и осуществляется с неукоснительным выполнением требований саморегулируемых организаций и государственных органов управления.

Заключение

В данной индивидуальной работе был рассмотрен учёт и налогообложение дилерской деятельности, регистры внутреннего учёта и контроль за дилерской деятельностью.