Финансовый учет

Страница 6

Дт 19 Кт 60, 76 - начисление НДС.

Кт 10 - расход - Дт 20, 25(обслуживание производства), 26 (обслуживание хозяйства), 28 (исправление брака), 48 (реализованные материалы на сторону)

Дт 48 Кт 68 - начисление НДС по проданным ТМЦ.

Синтетический учет израсходованных ТМЦ - ведомости № 15, 12, 16 (реализация), журнал-ордер № 10.

4. Учет МБП.

К МБП относятся предметы стоимостью ниже 50 минимальных зарплат или сроком эксплуатации менее 1 года независимо от их стоимости. Кроме того, к МБП относят специальные инструменты и специальные приспособления, устройства, тара для хранения ТМЦ на складе, предметы для выдачи напрокат, независимо от стоимости, орудия лова, бензомоторные пилы, сезонные дороги, временные здания в лесу и др.

Особенности учета МБП:

1) МБП по стоимости подразделяются на МБП стоимостью не более 1/20 установленного лимита за единицу;

2) МБП со стоимостью более 1/20.

МБП стоимостью менее 1/20 установленного лимита учитываются аналогично производственным, т.е. по мере отпуска их в производство, они сразу списываются на себестоимость изготавливаемой продукции.

По МБП более 1/20 начисляется износа двумя способами:

1) - при отпуске материалов износ = 50 % их стоимости.

- при списании - оставшиеся 50 % стоимости за минусом износа;

2) начисляется износ 100%

3) по специальным инструментам, приспособлениям и сменному оборудованию износ начисляется исходя из сметной ставки и запланированного выпуска продукции с помощь этих инструментов.

Учет износа - счет 13 “Износ МБП”.

Учет МБП стоимостью более 1/20 установленного лимита.

Дт 12/2 Кт 12/1 - отпуск МБП со склада в эксплуатацию;

Износ: Дт 20 Кт 13 (50% или 100%) - МБП, переданные в основное производство.

Дт 20 Кт 13 - в цех

Дт 26 Кт 13 - в административно-хозяйственные помещения.

Износ при выбытии (списании)

Дт 20, 25, 26 Кт 13 (50%) - стоимость оприходованного лома

Списание МБП

Дт 13 Кт 12/2 - в результате износа (полный износ)

Дт 10 Кт 13 - лом.

5. Учет заготовления м приобретения материальных ценностей.

Учет осуществляется на предприятии в соответствии с учетной политикой на основании первичных документов по приходу ТМЦ.

Существуют два вариант учета заготовления и приобретения ПЗ.

1. Учет заготовления ПЗ ведется на счете 15 “Заготовление и приобретение материалов”.

Дт - покупная стоимость ТМЦ, по которым предприятие получило расчетные документы поставщиков.

Дт 15 Кт 60, 71, 23, 76.

Отдельной строкой отражается НДС по поступившим материалам:

Дт 19 Кт 60 (постоянные поставщики), 76 (разовые поставщики).

НДС в документе поставщика должен быть отражен отдельной строкой.

Оприходование ТМЦ по учетным ценам отражается:

Дт 10 Кт 15 - фактически оприходованные со склада материалы

Отклонение между фактической себестоимостью и учетной ценой:

Дт 16 “Отклонение в стоимости материалов” Кт 15

2. Заготовление приобретенных ТМЦ:

Дт 10 Кт 60, 76, 23, 71, 20 (если возврат неиспользованных ТМЦ)

Транспортные заготовительные расходы:

Дт 10 Кт 60, 76, 23, 71)

При поступлении ТМЦ возможно:

- на предприятие поступают сопроводительные документы от поставщика, а ТМЦ пока отсутствуют. Их учет ведется как учет материалов в пути.

- поступают материалы от поставщика, а сопроводительные документы отсутствуют. Их учет ведется как учет неотфактурованных поставок.

Особенности учета материалов в пути:

1) в учетном регистре - журнал-ордер № 6 - производится запись общей суммы стоимости поступивших материалов.

В графе, где отражается № приходного ордера ставится буква “Н”

2) при поступлении ТМЦ от поставщиков в учетном регистре производится стонированная запись красными чернилами, и дополнительной строкой отражает приход ТМЦ по балансовому счету 10 и общей суммой, проставляется № приходного ордера.

Неотфактурованные поставки:

При поступлении ТМЦ выписывается акт приемки ТМЦ и стоимость поступивших ТМЦ отражаются в журнале-ордере № 6 по балансовому счету “Материалы” и в графе “Неотфактурованные поставки”.

При поступлении счета по этой стоке производится запись по счету и НДС. Если есть отклонение между стоимостью материалов, отраженных в счете и оприходованных, то они отражаются по счету 16.

При поступлении ТМЦ возможна их недостача и некачественная поставка. На сумму недостачи (некачественной поставки) составляется акт представителями предприятия и поставщика и предъявляется претензия виновникам: поставщику транспортной организации.

Учет претензий:

Дт 63 Кт 60 (поставщики и транспортные организации), 76 (другие организации) - несоответствие качества полученных ТМЦ стандартам или условиям договора.

Поставка ТМЦ по претензии:

Дт 10 Кт 63

Возврат денежных средств при погашении задолженности по претензии

Дт 51, 52 Кт 63 (поступили платежи по ранее предъявленным претензиям).

6. Учет расхода материальных ценностей.

Отпуск ТМЦ на производство не означает их фактических расход. Существуют различные способы определения расхода ТМЦ на производство:

1. Способ документального оформления.

Фактический расход материалов осуществляется на основании разработанных норм расхода. При наличии отклонения между нормативными и фактическими расходами составляется документ “Требования с сигнальными признаками” (красная черта по диагонали или на бумаге другого цвета).

2. Инвентаризация.

Фактический расход материалов определяют по данным инвентаризаций. В конце месяца или смены путем инв-ции определяется остаток неиспользованных ТМЦ. Фактический расход материалов на производство определяется расчетным путем:

Остаток на начало месяца + количество поступивших материалов за месяц - остаток ТМЦ на конец месяца.

3. Метод партиенного раскроя.

( В отраслях, где использование ТМЦ осуществляется в результате их раскроя на ткани, металлы.)

В конце отчетного периода определяется остаток материалов.

Фактический расход = расход по норме -= отклонения.

Учет расходов материалов ведется на основании листа раскроя по партия.

Синтетический учет

Кт 10 Дт (куда израсходовано) 20, 23, 25, 26, 28.

В условиях рыночной экономики предприятие имеет право продавать ТМЦ. Реализация ТМЦ:

Дт 48 Кт 10 - по отпускным ценам

Дт 48 Кт 68 - начисление НДС

Дт 51 Кт 48 - зачисление выручки

Дт 48 (80) Кт 80 (48) - финансовый результат: прибыль (убыток)

Синтетический учет расхода материалов:

Ведомость № 15, 12, журнал-ордер № 10.

Аналогично ведется учет продажи МБП.

7. Инвентаризация производственных запасов.

Контроль за состоянием ПЗ и порядок отражения в учете результатов их инвентаризации.

Для контроля за состоянием использования ПЗ проводится инвентаризация. Сроки проведения инвентаризации (причины):

1) один раз в год перед составлением годового отчета (сплошная инвентаризация);

2) выборочно по указанию руководителя предприятия;

3) при смене материально ответственного лица;

4) при выявления хищения материальных ценностей.

Инвентаризация проводится комиссией, которая назначается руководителем предприятия на основании приказа. В инвентарную комиссию входит представитель бухгалтерии. Перед инвентаризацией материально ответственное лицо пишет расписку о том, что все ТМЦ в помещении отражены в первичных документах. На момент проведения инвентаризации и в течение ее проведения склад пломбируется и материально ответственное лицо допускается туда лишь с представителями комиссии.

При проведении инвентаризации подсчитывается наличие ТМЦ на складе в разрезе номенклатурных номеров, но допускается и пересортица ТМЦ. После того, как комиссия просчитывает, составляется инвентаризационная опись или акт о проведении инвентаризации, где отражается фактическое наличие ТМЦ, ставятся подписи инвент. комиссии.

Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, где указывается цена, определяется сумма, а затем данные перенося в сличительную ведомость: данные по документам , и определяются отклонения как недостачи или излишки. Излишки приходуются, а недостачи списываются за счет виновных лиц, естественной убыли и себестоимости.