Анализ безубыточности

Страница 4

Система записей основана на использовании так называемых контрольных счетов.

Контрольный счет - это итоговый счет, в котором записи сделаны по итоговым суммам операций периода.

Например, остаток по контрольному счету зарплаты должен быть равен общей сумме заработной платы, начисленной по ведомостям. Предположим, что 500 работников фирмы за квартал начислена заработная плата в размере 100000$. Тогда итоговое сальдо будет равно 100000$ и будет равно общей сумме 1500 записей в ведомостях по начислению заработной платы. Сводный том ведомостей называется вспомогательной книгой.

Перейдем теперь к рассмотрению отражения в учете отдельных хозяйственных операций:

I. Учет закупок сырья.

Приобретение материалов для производства на сумму 34000$ будет отражаться в записях по контрольным счетам следующим образом:

Дебет контрольного счета складской книги 34000$

Кредит контрольного счета кредиторов 34000$

Отметим, что каждая покупка, кроме того, что отражается по счетам контрольного учета, проводится также и по индивидуальным счетам в складской книге, а также по соответствующему лицевому счету кредитора. Таким образом, книги учета по соответствующим счетам есть детализация контрольных счетов, а контрольные счета - удобное обобщение информации, содержащейся в записях по индивидуальным счетам.

II. Учет отпуска материалов.

При учете отпуска материалов обычно рассматриваются две различные ситуации - отпуск основных материалов и отпуск дополнительных материалов. Отпуск основных материалов осуществляется со склада согласно накладным, в которых обязательно указывается номер заказа, на выполнение которого отпущены материалы.

В проводках по контрольным счетам отпуск со склада основных материалов на сумму 12000$:

Дебет контрольного счета незавершенного производства 12000$

Кредит контрольного счета складской книги 12000$

Заметим, что отнесение полученных основных материалов на те или иные счета по контрольному счету незавершенного производства и есть тот механизм, который гарантирует правильное отнесение издержек на себестоимость того или иного заказа.

При выдаче дополнительных материалов в заявке указывается счет накладных расходов:

Дебет контрольного счета

общефирменных накладных расходов 6000$

Кредит контрольного счета складской книги 6000$

По счету общефирменных накладных расходов ведется учет по индивидуальным счетам отдельных заказов.

III. Учет затрат на оплату труда.

Учет затрат на оплату труда ведется в два этапа:

.Калькуляция заработной платы каждого служащего, расчет отчислений по подоходному налогу и государственному страхованию;

.Распределение расходов на рабочую силу по заказам, на счета накладных расходов и счета производства.

При этих операциях контрольный счет заработной платы является в некотором роде транзитным счетом для перенесения затрат на рабочую силу с кассы предприятия на индивидуальные счета показанной калькуляции.

В учете данные операции отражаются следующим образом. После исчисления заработной платы рабочих, расчета удержаний с них, делаются следующие проводки:

Дебет контрольного счета заработной платы 10000$

Кредит счета заработной платы к выплате 80000$

Кредит счета удержаний с заработной платы 20000$

На самом деле вместо общего счета удержаний с заработной платы применяются отдельные счета для раздельного учета всех видов налогов и страховых взносов с заработной платы. При выдаче наличными заработной платы и оплате налогов совершаются следующие учетные записи:

Дебет счета удержаний с заработной платы 20000$

Дебет счета заработной платы к выплате 80000$

Кредит счета кассы 100000$

Необходимо заметить, что в западном бухучете операции по кассе предприятия и по счету в банке не различаются по методу их отражения в учете.

Начисленную заработную плату необходимо отнести в качестве затрат на контрольные счета, отражая тем самым перенос затрат на рабочую силу на издержки производства того или иного заказа. Это осуществляется путем следующих записей:

Дебет контрольного счета

незавершенного производства 70000$

Дебет контрольного счета

общефирменных накладных расходов 30000$

Кредит контрольного счета

заработной платы 100000$

Аналогично ситуации с записями, отражающими движение материалов, при учете расходов на заработную плату одновременно с записями по контрольным счетам ведутся записи по счетам индивидуальных заказов. Таким образом, общая схема отнесения расходов по заработной плате на себестоимость различных заказов имеет следующий вид:

IV. Учет выполненных заказов и реализованной продукции.

По мере выполнения заказов и поступления готовых изделий на склад должны осуществляться учетные записи, отражающие увеличение остатка на складе готовой продукции и уменьшение незавершенного производства. Данные записи имеют следующий вид ( при поступлении на склад продукции на 240000$):

Дебет счета готовой продукции 240000$

Кредит контрольного счета

незавершенного производства 240000$

Заметим, что в этом случае контрольному счету производственного учета корреспондирует обычный финансовый счет. Дело в том, что в этот момент кончается учет позаказных затрат, хотя ведение индивидуальных позаказных счетов полезно и к счету готовой продукции, так как это облегчает определение дохода от реализации того или иного заказа. При реализации продукции на 200000$ себестоимостью 180000$ делаются следующие проводки:

Дебет контрольного счета дебиторов 200000$

Кредит счета реализации 200000$

Дебет счета себестоимости

реализованной продукции 180000$

Кредит счета готовой продукции 180000$

В учетных записях, отражающих реализацию готовой продукции, снова появится контрольный счет. В самом деле, к счету дебиторов существует вспомогательная книга индивидуальные счета дебиторов.

На этом мы закончим описание метода отнесения расходов на индивидуальные заказы при позаказном учете затрат. Как мы видели, ключевым моментом данного метода является ведение параллельного учета на контрольных счетах и по индивидуальным счетам, образующим вспомогательные книги к соответствующему контрольному счету. При помощи контрольного счета легко проверить правильность ведения учета в целом, ибо остаток по контрольному счету должен равняться сальдо соответствующей вспомогательной книги.

В некоторых случаях возникает необходимость ведения полностью раздельного учета по отдельным заказам. Это может произойти при работе фирмы над 2-3 достаточно крупными заказами или же при наличии у фирмы множества почти непересекающихся заказов. В таком случае можно рекомендовать ведение учета по той же схеме с использованием учета по счетам, но по каждому заказу создается своя система контрольных счетов, а общий управленческий учет фирмы представляет собой контрольные счета, вспомогательные книги к которым образуют соответствующие контрольные счета по заказам. Также возможно ведение позаказного учета в раздельной форме. В рассмотренной выше схеме финансовые счета и счета производства объединялись в одну общую систему учета. При раздельной форме позаказного учета финансовый учет и производственный учет ведутся параллельно и, тем самым, дублируются. Это вызывает с одной стороны усложнение системы учета, но с другой стороны повышает ее устойчивость к ошибкам.

Перейдем к рассмотрению попроцесной системы калькуляции издержек производства.

Данная система применяется для учета затрат по производству конечных продуктов деятельности фирмы в том случае, когда производство представляет собой систему переходящих друг в друга, но достаточно четко разделенных между собой, производственных процессов. В течение каждого из процессов на изделие переносится часть себестоимости готового изделия. Схематически это можно представить себе в виде следующего примера:

Процесс А Процесс В

Материалы 500 Передано на процесс В