Аналитические процедуры
Страница 6
Очевидно, что в разных странах существует такое же разнообразие форм «балансового отчета», как и «Отчета о доходах и убытках». Схематично можно выделить три основные формы. Первая чаще встречается в странах, практикующих бухгалтерский учет по англосаксонскому типу. В этой форме баланс представлен таким образом, что позволяет выявить платежеспособность предприятия. Статьи активов классифицируются здесь по принципу ликвидности. Статьи пассива баланса классифицируются в порядке возрастания сроков долговых обязательств. Вторая форма отчета, которая также встречается во Франции, классифицирует статьи баланса (в основном пассива) исходя из юридических критериев (табл. 7).
Т а б л и ц а 7
Пассив баланса французского предприятия
|
Собственные капиталы |
|
Капиталы |
|
Резервы |
|
Прибыль |
|
Долговые обязательства |
|
Долги финансовые |
|
Долги поставщиков |
|
Долги социальные |
|
Долги фискальные |
На практике долговые обязательства классифицируются не по степени возрастания их величины, а по происхождению. Создатели французского балансового отчета предпочли расположить информацию по степени возрастания или убытия долговых обязательств.
Третья форма отчета направлена на то, чтобы выявить связь между некоторыми статьями актива и пассива.
Некоторые западные аналитики (в основном французские) особенно предпочитают для потребностей финансового анализа «функциональный баланс» (табл. 8), построенный таким образом, чтобы выявить или подчеркнуть основные функции предприятия как на уровне размещения средств, так и на уровне источников средств [14. - С.46]. Вот примерная схема функционального баланса:
Т а б л и ц а 8
Функциональный баланс
|
Актив |
Пассив |
|
Активы для инвестирования (иммобилизации) |
Финансирование инвестирования |
|
Активы эксплуатационной деятельности (запасы, должники и т.д.) |
Финансирование эксплуатационной деятельности (долги, поставщики и т.д.) |
|
Активы ликвидные |
Финансирование ликвидных активов |
Для того чтобы подвести черту под этим балансом, необходимо отметить, что на практике в большинстве случаев при построении официального баланса используют несколько подходов. Так, официальный балансовый отчет французских предприятий (табл. 9) представляет функциональный тип баланса в активе (третий подход) и юридический – в пассиве (второй подход):
Т а б л и ц а 9
Форма французского балансового отчета
|
Актив |
Пассив |
|
Иммобилизованные активы (инвестиционная деятельность) |
Собственный капитал |
|
Текущие активы (эксплуатационная деятельность и ликвидные активы) |
Долговые обязательства (классифицированные по происхождению) |
Существующие в мировой практике различия порождают разнообразные методы финансового анализа: немецкие или французские аналитики не обязательно используют такие же аналитические процедуры, что их американские или английские коллеги.
3.2. Проблемы разработки и совершенствования аналитических процедур в российской практике аудита
Важная роль в решении этой проблемы принадлежит экономической науке. Необходима разработка эффективных для целей аудита процедур анализа с учетом опыта как отечественных аналитиков, так и различных подходов зарубежных партнеров (с необходимой корректировкой).
В проблеме применения аналитических процедур в практике отечественного аудита различают два аспекта. Более широкий аспект состоит в определении методики использования в аудите процедур анализа и критериев принятия решения по их результатам. Возможно ли вообще существование таких стандартов? Изучение зарубежного опыта показывает полезность, и даже необходимость существования подобных норм. При этом они не должны содержать указаний, какие конкретно процедуры анализа должны быть выполнены в той или иной ситуации это необходимо оставить на усмотрение аудитора, так как любые попытки детерминации в условиях разнообразия аудируемых объектов обречены на провал. Наряду с этим они должны представлять собой своего рода руководство по применению процедур на различных стадиях аудиторской проверки, которые оказали бы помощь аудиторам в достижении наибольшей эффективности проводимых проверок.
Более узкий аспект проблемы заключается в непосредственном выборе аналитических процедур, отвечающих целям аудита. Здесь рассмотрение проблемы можно вести в нескольких направлениях.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г.
2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г.
3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года.
4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года.
5. Адамс Р. Основы аудита / Под ред. Соколова Я.В. -М.:ЮНИТИ,1995. 398 с.
6. Бухгалтерско-аудиторский портфель. -М.: «Соминтэк»,1994. 744 с.
7. Веснин В.Р. Основы финансового анализа и финансового менеджмента на предприятиях в условиях рынка / Общество «Знание» России -М.,1995. 320 с.
8. Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы. -М.: Высшая школа, 1994. 272 с.
9. Кармайкл Д.Р. Стандарты и нормы аудита. -М.:Аудит,ЮНИТИ,1995. 526 с.
10. Кирушева Г.А. Методы проведения аудиторской проверки для российского аудита. - Санкт-Петербург: СПб ГУ, 1995. 15 с.
11. Ковалев В. В. Финансовый анализ. -М.: Финансы и статистика, 1997. 511 с.
12. Мезенцева Т.М. Методология и организация аудита в странах СНГ / Полоцкий Гос. Ун-т, Факультет Экономики и Права. - М., 1995. 55 с.
13. Ревенко П.В., Вольфман Б.А., Киселева Т.Н. Финансовая бухгалтерия, -М.: Инфра-М. 1995. 284 с.
14. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 375 с.
15. Робертсон Джек К. Аудит./ Пер. с англ. -М.: KPMG, 1993. 496 с.
16. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С., Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. - М.: Перспектива, 1993. 90 с.
17. Финансовый контроль и аудит в условиях рыночной экономики: сборник научных трудов / Иркутская Государственная Экономическая Академия. - Иркутск, 1995. 75 с.
18. Хеддервик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий. -М.: Финансы и статистика, 1996. 190 с.
19. Шеремет А. Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. -М.:Инфра-М, 1995. 172 с.