Учет лизинговых операций

Страница 8

Международный лизинг осуществляется российскими Лизингодателями и Лизингополучателями в форме импортного и экспортного лизинга. При этом таможенные пошлины и налоги на лизинговое оборудование (имущество) не изымаются, если в лизинговом договоре предусмотрен его возврат по истечении срока лизинга. В случае, если в договоре предусмотрен последующий переход права собственности на лизинговое оборудование (имущество) российской стороне (или наоборот) в конце срока договора таможенные пошлины и налоги на лизинговое оборудование взимаются.

Лизинговые расчеты производятся, денежными платежами, компенсационными товарами, услугами и др., а также смешанными, когда с денежными выплатами допускаются платежи товарами и услугами. Используются платежи с авансом (депозитом), когда Лизингополучатель вносит аванс Лизингодателю в момент оформления соглашения, а затем после ввода оборудования (имущества) в эксплуатацию выплачивает согласованными долями оставшуюся сумму лизингового платежа.

Можно использовать также вариант расчетов, который базируется на некотором установленном в соглашении проценте от объема реализации продукции, произведенной на лизинговом оборудовании, от суммы полученной прибыли.

Платежи, как правило, вносятся по согласованному сторонами графику, который прилагается к лизинговому соглашению и могут иметь периодичность ежемесячную, ежеквартальную или ежегодную. Единовременные платежи в виде аванса осуществляются в сочетании с периодическими взносами, если они оговорены в соглашении сторон.

В зависимости от финансового состояния Лизингополучателя в соглашении может оговариваться порядок выплаты лизинговых платежей равными долями, с увеличивающимися или уменьшающимися размерами, в зависимости от устойчивости финансового положения Лизингополучателя.

Операции по лизингу (финансовому) могут осуществляться только при наличии соответствующей лицензии у Лизингодателя. При отсутствии ее, указанные операции подлежат отражению в учете в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ, исходя из содержания договора (сделки по сдаче в аренду имущества, сделки купли-продажи).

Лизинговые операции отражаются на специальном активном счете,

608 – А «Лизинговые операции».

По дебету счета 608 учитывается стоимость приобретенных машин, оборудования, транспортных и других средств, для сдачу в аренду по лизинговому соглашению, по кредиту счета 608 отражается сумма стоимости машин, оборудования, техники и других средств по их выбытие, списание с баланса либо реализация.

Аналитический учет по счету 608 ведется в порядке аналогичных томов в котором учитываются основные средства, то есть на отдельных карточках заведенных на каждый предмет, а так же в отдельном журнале учета основных средств.

Полученные по лизингу основные средства отражаются по внебалансовому счету 91505

91505 - «Машины, оборудования, транспортные и другие средства, полученные в лизинг»

По учету лизингового имущества.

Затраты связанные с осуществлением капитальных вложений в приобретение лизингового имущества за счет собственных средств, отражается на счете 60701.

60701 - А «Собственные капитальные вложения».

Одновременно происходит отражение на внебалансовых счетах, уменьшения источников капитального вложения.

919 - «Источники финансовых капитальных вложений, приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга»

Лизинговое имущество несданное в лизинг отражается на счете

60801 - А «Машины, оборудования, транспортные и другие средства для сдачи в аренду».

Вновь приобретенные в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений, а возращенные из лизинга в корреспонденции со счетом 60802.

60802 - П «Износ машин, оборудования, транспортных и других средств для сдачи в аренду»

Учет лизинговых операций.

В банке лизингодателя.

1. Заключение договора о лизинге:

Д-т 915 (01-02)

К-т 99999 Предварительная оплата поставщику лизинга:

Д-т 60312

К-т 30102

2. Получение предмета лизинга:

Д-т 61003

К-т 60312

3. Собственные капитальные вложения:

Д-Т 60701

К-т 61003

4. Оприходывания предмета лизинга для передачи в лизинг:

Д-т 60801

К-т 60701

5. Передача предмета лизинга в лизинг:

Д-т 60802

К-т 60801

6. Амортизация предмета лизинга:

Д-т 70209

К-т 60803

и одновременно внебалансовый учет фонда амортизации:

Д-т 99998

К-т 91902

7. Начисление лизингового платежа на сумму начисления:

Д-т 60312

К-т 61304

8. Фактическое получение лизингового платежа:

Д-т 30102

К-т 60312

9. Отнесение лизингового платежа на доходы банка:

Д-т 61304

К-т 70107

2. Отчисления лизингового платежа на доходы банка

Д-т 70209

НДС на сумму лизингового платежа:

Д-т 60310

К-т 60312

3. Перечисления лизингового платежа лизингодателю:

Д-т 60312

К-т 30102

4. В случае долгосрочного выкупа предмета лизинга:

Д-т 603 12

на сумму НДС:

Д-т 60310

К-т 30102

и одновременно использование источника финансирования в капитальных вложениях:

Д-т 912 (01-02)

К-т99998

5. Оприходывания предмета лизинга по остаточной стоимости:

Д-т 60701 и Д-т 604 (0 1-03)

К-т 603 12 К-т 60701

6. Списание с внебалансого счета стоимости предмета полученный в лизинг:

Д-т 99999

К-т 91505

9. Заключение

Учитывая позитивные особенности лизингового механизма, Правительство Российской Федерации приняло ряд постановлений, активизирующих роль лизинга в экономике России.

Во исполнение этих постановлений, в том числе Постановления Правительства РФ от 29 июня 1995 г. №633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности", разработана "Федеральная программа развития лизинга в Российской Федерации на 1996-2000 г.", которая призвана способствовать решению важнейших задач, стоящих перед экономикой страны: структурная перестройка, конверсия, обновление основных производственных фондов, повышение конкурентоспособности продукции, стимулирование внедрения научно-технических достижений.

Целью "Федеральной программы развития лизинга в Российской Федерации на 1996-2000 г." является создание благоприятных правовых, экономических, организационных и методических условий для развития лизинга, включая создание нормативно-законодательной базы, совершенствование налогообложения, внедрение типовых методических документов по лизинговым операциям, введение лицензирования лизинговых компаний, организация фонда содействия развитию лизинга в Российской Федерации и другие мероприятия.

Преимущества лизинга по сравнению с другими способами инвестирования состоят в том, что предприниматель может начать дело, располагая лишь частью (примерно 1/3) средств, необходимых для приобретения помещений и оборудования (имущества). Предприятиям предоставляются не денежные средства, контроль за обоснованным расходом которых не всегда возможен, а непосредственно средства производства, необходимые для обновления и расширения производственного аппарата. При этом лизинг стимулирует аккумулирование средств частных инвесторов.

Лизинг обладает высоким потенциалом экономического сотрудничества с зарубежными странами, в связи с чем международный лизинг получает все более широкое распространение.

Вместе с тем успешному развитию лизинга в России препятствует ряд обстоятельств, основные из которых сводятся к следующему:

·нехватка стартового капитала для организации лизинговых компаний. Лизинг позволяет предпринимателю начать дело, располагая одной третью средств, для приобретения у лизинговой компании необходимого оборудования. Однако лизинговая компания должна приобретать оборудование у производителя за полную стоимость, для чего ей требуется кредит. Лизинговым компаниям банки дадут кредиты охотнее, чем множеству лизингополучателей, с этой точки зрения становление финансового лизинга содействует снижению риска кредитования";

·двойное обложение налогом на добавленную стоимость. Согласно существующему порядку НДС взимается за приобретаемое лизингодателем оборудование. Его величина, равно как и выплата процентов за взятый лизингодателем для покупки оборудования кредит переносится на лизинговые платежи. В соответствии с применяемой практикой НДС дополнительно начисляется на лизинговые платежи. Это означает, что НДС на один и тот же продукт начисляется дважды;