Амортизационные отчисления основных средств

Страница 10

— суммы средств, внесенные в страховые резервы. В соот­ветствии со ст. 12.2 и 12.3 Закона такие резервы создаются бан­ками, небанковскими финансовыми учреждениями (кроме страховых компаний), другими плательщиками налога для воз­мещения возможных потерь от невозвращения долгов их деби­торами;

— суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обяза­тельных платежей), установленных Законом Украины "О сис­теме налогообложения", за исключением: налога на прибыль предприятия; налога на дивиденды; налога на доходы от игро­вого бизнеса, налога на доходы нерезидентов; налога на добав­ленную стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг),

приобретаемых плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования; уплату стоимости торговых патентов, относимой на уменьшение налоговых, обя­зательств плательщика налога согласно ст. 16.3; расходы по уп­лате штрафов, неустойки или пени по решению сторон догово­ра либо по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда;

— суммы расходов, не отнесенные к составу валовых расхо­дов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, установленных прави­лами налогового учета и подтвержденных такими документами в отчетном периоде;

— суммы расходов, не учтенных в прошлых налоговых пе­риодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчет­ном налоговом периоде в расчете налогового обязательства;

— суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам в случае, когда соответст­вующие меры по взысканию таких долгов не привели к по­ложительному результату, а также суммы задолженности, от­носительно которой истек срок исковой давности;

— суммы расходов по операциям особого вида, в том числе по бартерным операциям, страховой деятельности, по операци­ям с расчетами в иностранной валюте, по операциям со связан­ными лицами и торговле ценными бумагами и деривативами, по операциям в области совместной деятельности на террито­рии Украины без создания юридического лица, по операциям с долговыми обязательствами и т.п.;

В состав валовых расходов включаются также расходы ш рекламу. Однако затраты по организации и проведению при­емов, презентаций, приобретению и распространению подар­ков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бес­платное оказание услуг с рекламными целями, включаются в валовые расходы в размере не более 2% от прибыли за пре­дыдущий отчетный (налоговый) квартал.

Расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) товаров, реализованных плательщиком налога, либо гарантированные замены товаров, стоимость которых не компенсируется за сче1 покупателя, включаются в валовые расходы в размере не более 10% совокупной стоимости таких товаров. Кроме того, приня­тый Закон обязывает налогоплательщика в случае осуществле­ния гарантийных замен товаров вести отдельный учет брако­ванных товаров, возвращенных покупателями, а также учеэ покупателей, получивших такую замену или услугу по ремон­ту. Замена товара без возврата бракованного товара лишаеэ налогоплательщика права на увеличение размера валовых рас­ходов продавца товаров на стоимость замены. Такой учет осу­ществляется в соответствии с Порядком учета бракованных товаров, возвращенных покупателями, в случае осуществления гарантийных замен товаров, а также учета покупателей, по­лучивших замену или услуги по ремонту (обслуживанию), утвержденным приказом ГНАУ от 27.06.97 № 203 (в редакции при­каза ГНАУ от 26.01.98 № 25).

В состав валовых расходов плательщика налога включаются также расходы на командировки физических лиц, пребывающих с плательщиком налога в трудовых отношениях или явля­ющихся членами руководящих органов плательщика налога (ст. 5.4.8). Однако в состав валовых расходов затраты на ко­мандировки включаются только при наличии подтверждаю­щих документов

В состав валовых расходов включаются любые расходы по приобретению лицензий и других специальных разрешений, вы­данных в государственных органах (кроме расходов на приоб­ретение торговых патентов), а также расходы на приобретение специализированных периодических изданий для информационного обеспечения хозяйственной деятельности налогоплательщика.

К валовым расходам относятся также затраты налогопла­тельщика, связанные с профессиональной подготовкой или пере­подготовкой по профилю такого налогоплательщика физиче­ских лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях в украинских заведениях образования (за исключением физиче­ских лиц, связанных с таким налогоплательщиком), — в размере до 2% оплаты труда отчетного периода (постановление Ка­бинета Министров Украины от 24.12.97 № 1461).

На размер валовых доходов и валовых расходов налогопла­тельщика оказывают влияние операции по реализации основных средств. Так, при реализации отдельных объектов основных средств группы 1 сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью таких объектов включается в валовые доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой включается в валовые расходы (ст. 8.4.8). При реализации основных средств группы 2 и 3 в том случае, если сумма продажи превышает балансовую стои­мость соответствующей группы, сумма превышения относится в валовые доходы налогоплательщика в соответствующем периоде (ст. 8.4.4).

Согласно ст.20 Закона, налогоплательщик несет отвественность за правильное начисление и своевременную уплату налога на прибыль. Плательщики налога, не представившие или несвоевременно представившие в налоговый орган нало­говую декларацию о прибыли, расчет налога на прибыль, платежное поручение на перечисление налога в бюджет, уплачивают штраф в размере 10 процентов суммы начис­ленного налога за каждый случай нарушения.

В случае сокрытия или занижения сумм налога плательщик налога уплачивает сумму доначисленного налоговым органом налога, штрафа в размере 30 процен­тов суммы доначисленного налога (недоимки) и пени, исчисленной исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на мо­мент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок. Не применяются штрафные санкции, предусмотрен­ные этим пунктом, к плательщикам налога, которые до начала проверки налоговым органом выявили факт зани­жения облагаемой налогом прибыли, письменно уведо­мили об этом налоговый орган и уплатили сумму недоим­ки, а также пеню, исчисленную исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки за весь ее срок.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА.

1.”Главбух” №12 от 1/3/2000 Киев “Пресса Украины”

2.«Учет основных хозяйственных операций в бухгалтерских проводках» Н.Н.Грабова, Ю.Г.Кривоносов, Киев 1998

3.«Бухгалтерский учет на предприятиях Украины с разными формами собственности» Н.М.Ткаченко, Киев 1998.

4.журнал «Дебет-Кредит» №31, июль 2000.

5. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" № 283/97-ВР от 22 мая 1997г.

6. «Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» Журнал «Дебет-Кредит» 12/8/2000.

7.Бизнес № 45(408) Газета «Бухгалтерия» 6 ноября 2000г.

8. «Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях» Н.Н.Грабова, В.Н.Добровольский Киев, 2000.

9. «Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины» под ред. Н.М.Ткаченко Киев 2000.