Учет основных средств

Страница 3

10,0

(10 – 1) х 95/15

9 х 4/15

9 х 3/15

9 х 2/15

9 х 1/15

3,0

2,4

1,8

1,2

0,6

7,0

4,6

2,8

1,6

1,0

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 5 х (5 + 1) формула

= 15 арифметич.

2 прогрессии.

15 – это сумма лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке.

При использованного данного метода сумма амортизации – х отчислений в первые годы эксплуатации значительно больше, чем в последующие. Выгодно таким способом пользоваться при начисленном износе на автомобили, станки.

IV метод. Метод уменьшающегося остатка. (Ускоренного списания).При

удвоенной сумме амортизации.

Для этого метода берется норма амортизации, применяемая для

равномерного метода. Эта норма удваивается и прибавляется к

остаточной стоимости.

Пример: Первоначальная стоимость – 10.000 тенге

Ликвидационная стоимость – 1.000 тенге

Срок службы – 5 лет

Годы

Первоначальная

стоимость

Годовая

амортизация

Накопленный

износ

Остаточная

стоимость

1 – ый год

2 – ой год

3 – ий год

4 – ый год

5 – ый год

10,0

10,0 х 40%

6 х 40%

3,6 х 40%

2,16 х 40%

1,3 х 40%

4,0

2,4

1,44

0,86

0,52

6,000

3,600

2,160

1,296

1000

10,0

х 100% = 20% х 2 = 40% или 4.000 тенге

Этот автомобиль можно списать после четвертого года эксплуатации, т.е.

1,3 – остаточная стоимость.

Для правильного определения совокупного годового дохода с целью налогообложения применяется начисление амортизации по налоговому методу, а именно все основные средства разделены по группам. Всего шесть групп с процентами амортизации: 30%, 25%, 20%, 15%, 10%, 8%, 7%.

30, 25, 20, 15, 10, 8, 7 % - это предельные

в зависимости от вида основных средств. Причем налогоплательщик может применять нормы амортизации по своему усмотрению в любой налоговый год, но не выше предельных.

И если сумма амортизационных отчислений по налоговому учету окажется выше, чем по бухгалтерскому учету, то эта разница в сумме плюсуется к затратам, а если наоборот – то минусуется.

И эта сумма переносится на на счет 343 “Расходы будущих периодов”.

Например: По последнему методу ускоренной амортизации

40% - 25% = 15%

Надо будет убрать на расходы будущих периодов.

Это имеется ввиду общая сумма и по разным группам – будут другие.

С 1.01.1995г. прекращено начисление амортизации на основные средства, если сумма износа равна первоначальной стоимости объекта.

В случае изменения метода начисления амортизации следует отразить этот факт и его причины, а также оценку последствий такого изменения в пояснительной записке к финансовой отчетности предприятия. Следует отметить, что изменение метода амортизации может привести и к изменению размера налога на имущество.

Начисление амортизации на новые основные средства начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию; а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа с 1 числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Земля, находящаяся в собственности предприятия, не подлежит амортизации.

Начисление амортизации также не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию.

Порядок учета аренды основных средств отражен в СБУ – 17 “Учет аренды”, согласно которому аренда подразделяется на финансируемую (лизинг) и текущую.

Рассмотрим особенности обоих видов с помощью таблицы.

Сравнение текущей и финансируемой аренды основных средств.

Условия

Текущая аренда

Финансируемая аренда

1. Выгоды и риски, связанные с использованием имущества (доходы от использования, убытки от простоя оборудования, его устаревания, поломки и т.д.)

Остаются у арендодателя, как и право собственности на имущество, сданное в аренду.

Арендатору передается большая часть выгод и рисков, при этом право собственности может передаваться или не передаваться (кроме аренды земли, где обязательным условием является передача права собственности)

2. Отражение в бухгалтерском учете арендатора

В течение срока аренды отражается только арендная плата на счетах 811, 821, 937, 947.

Арендуемое имущество учитывается в составе основных средств на счетах 121 – 125, в арендные платежи отражаются как обязательства на счете 683. При этом в течение срока аренды на расходы относятся только проценты за аренду (счет 831) и амортизация арендуемого имущества (счета 131 – 134)

3. Отражение в бухгалтерском учете арендодателя

Переданное в аренду имущество отражается в составе основных средств с начислением установленной амортизации.

Арендные платежи равномерно включаются в доход (счета 705, 727) в течение срока аренды

Переданное в аренду имущество отражается как дебиторская задолженность на счете 334.

Доход от аренды (проценты) отражается в каждом отчетном периоде на счете 705 (основная деятельность) или на счете 727 (неосновная деятельность).

Арендный платеж при финансируемой аренде состоит из процентов за финансирование (кредит) и платы, погашающей стоимость имущества.

ПРИЛОЖЕНИЕ.

Учет основных средств и их износа ведется на соответствующих им счетах подразделов 12, 13 Генерального плана счетов.

В момент оприходования основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, указанном в пп. 5, 15, 16 СБУ – 6 “Учет основных средств”.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случае:

1) переоценки

2) осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, в результате чего увеличивается или сокращается срок полезной службы основных средств (пп. 17, 26

СБУ – 6).

Амортизация основных средств (кроме земли) начисляется путем применения:

♦ равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости

♦ производственного метода

♦ метода уменьшающегося остатка

♦ кумулятивного метода

Основные средства, сданные или полученные в аренду, отражаются в соответствии с СБУ – 17 “Учет аренды”.

Построенная разведочная скважина переводится в состав основных средств только в случае получения в процессе ее испытания промышленных притоков нефти (п. 27 СБУ – 20 “Учет и отчетность нефтегазодобывающей деятельности”). Построенная эксплуатационная скважина переводится в состав основных средств независимо от факта обнаружения в ней нефти (п. 29 СБУ – 20).

Начисление амортизации на эксплуатационные скважины, а также на технические сооружения и оборудование, непосредственно относящиеся к добыче нефти, осуществляется производственным методом (п. 30 СБУ – 20).

Термины.

Основные средства – это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и не в производственной сфере.

Первоначальная стоимость – это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.