Учет поступления основных средств

Страница 9

Этот метод нельзя применять для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы. Об этом сказано в пункте 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Амортизацию таких основных средств можно начислять только линейным способом.

Ускоренная амортизация

До 2002 года многие предприятия применяли ускоренную амортизацию. Например, такая льгота была установлена для малых предприятий. Согласно статье 10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", они могли увеличить нормы амортизации по всем основным средствам в два раза.

Остальные предприятия могли начислять амортизацию ускоренными темпами только на те виды машин и оборудования, которые были указаны в соответствующих документах федеральных органов исполнительной власти (например, в письме Госналогслужбы России от 22 декабря 1997 г. N ВП-6-13/898 "О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации") .

В настоящее время все эти документы в целях налогообложения применять нельзя. Теперь начислять амортизацию по повышенным нормам можно лишь в том случае, когда это предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ. Так, в пункте 7 статьи 259 кодекса сказано, что если оборудование используется в несколько смен или работает в "агрессивной среде", то норму амортизации по нему можно увеличить, но не более чем в два раза.

Там же разъясняется, что считать "агрессивной" средой. А именно: среду, которая вызывает повышенный износ основных средств. Решение о том, является среда "агрессивной" или нет, принимает руководитель организации. Кроме того, глава 25 позволяет быстрее самортизировать основные средства, работающие во взрывоопасной, пожароопасной или токсичной среде, которая может приводить к аварийным ситуациям.

Нельзя применять ускоренную амортизацию по тем основным средствам, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если при этом амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Таким образом, перечень основных средств, по которым будет применяться ускоренная амортизация, организация может определить самостоятельно. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 января 2002 г. N 04-02-06/2/4.

Пример 5

В феврале 2002 года ЗАО "Газмонтаж" ввело в эксплуатацию новый отопительный котел, первоначальная стоимость которого составила 540 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) Это оборудование относится к пятой амортизационной группе, срок его полезного использования - от семи лет одного месяца до десяти лет включительно.

ЗАО "Газмонтаж" установило, что котел прослужит восемь лет (96 мес.).

Так как котел используется в токсичной среде, руководитель издал приказ о том, что норму его амортизации нужно увеличить в 1,5 раза.

Вариант 1

ЗАО "Газмонтаж" рассчитывает амортизацию линейным методом.

Тогда норма ежемесячной амортизации составит 1,04 процента (1 : 96 мес. х х 100%), а сумма амортизации, начисляемой за месяц, будет равна 7020 руб. (450 000 руб. х 1,04% х 1,5).

Вариант 2

ЗАО "Газмонтаж" рассчитывает амортизацию нелинейным методом.

В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 2,08 процента (2 : 96 мес. х 100%).

За март 2002 года будет начислена амортизация, равная 14 040 руб. (450 000 руб. х 2,08% х 1,5).

После того как остаточная стоимость отопительного котла снизится до 90 000 руб. (450 000 руб. х 20%), начислять его амортизацию нужно будет равными долями. Однако повышенный коэффициент амортизации по-прежнему можно будет использовать.

Замедленная амортизация

В главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ появилось положение, с которым бухгалтеры еще никогда не сталкивались. Амортизацию некоторых основных средств кодекс требует начислять по пониженным нормам. Это прежде всего касается легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 300 000 руб. и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 400 000 руб. Согласно пункту 9 статьи 259 Налогового кодекса РФ, нормы амортизации таких объектов должны быть в два раза ниже общеустановленных.

Пример 6

ЗАО "Сибтон" приобрело микроавтобус марки Toyota за 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.). Согласно Классификации легковые микроавтобусы относятся к четвертой амортизационной группе со сроком эксплуатации от пяти лет одного месяца до семи лет включительно. ЗАО "Сибтон" установило, что срок службы этого автомобиля равен шести годам (72 мес.).

Амортизацию основных средств предприятие начисляет линейным методом.

Норма амортизации, рассчитанная исходя из того, что он прослужит шесть лет, равна 1,39 процента ((1 : 72 мес.) х 100%). Однако эту норму нужно уменьшить в два раза. Тогда она составит 0,695 процента (1,39% : 2), и каждый месяц на микроавтобус будет начисляться амортизация в размере 6950 руб. (1 000 000 руб. х 0,695%).

2.3 Учет выбытия основных средств.

Основные средства выбывают из организации в результате:

ü продажи;

ü списания или ликвидации;

ü передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

ü безвозмездной передачи;

ü по другим причинам.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

В соответствии с МСФО 16 прибыли и убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

В ПБУ 6/01 уточнен порядок отражения доходов и расходов от списания объектов основных средств на счете прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

С введением в действие с 1 января 2000 года Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" и "Расходы организации" , а также с применением с 1 января 2001 года Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты, связанные с выбытием, продажей и прочим списанием объектов основных средств, к которым относятся такие затраты , как начисленная оплата труда и отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств (демонтаж, упаковка, разборка металлолома и др.), стоимость услуг вспомогательных производств , участвующих в операциях по выбытию основных средств, задолженность другим организациям за услуги, например транспортные, комиссионные, оплата услуг экспертов, плата за оформление документов, могут предварительно аккумулироваться на счете учета вспомогательного производства или прямо относиться в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".