Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Страница 6

Вторым условием применения регрессивной шкалы является контроль размера накопленной с начала года налогооблагаемой базы.

В случае, если на момент уплаты налога за истекший месяц ее величина в среднем на одного работника менее суммы, равной 4200 руб. и умно­женной на количество месяцев, истекших в теку­щем налоговом периоде, регрессивная ставка при расчете налога не применяется.

Пример 4. Согласно штатному расписанию количество сотрудников организации составляет 20 человек. Фонд оплаты труда за второе полугодие 2000 г. восьми работников составил 168000 руб. (по 21000 руб.).

Двенадцати работникам заработная плата начислена в раз­мере 480000 руб. (по 40000 руб.). В целях определения возможности применения регрессив­ной ставки налога организация должна исчислить величину налогооблагамой базы в средней на одного работника за второе полугодие 2000 г.

Поскольку штат работников не превышает 30 человек, из облагаемой базы исключается фонд оплаты труда 30% высокооплачиваемых работников - 6 человек (2*30:100). Облагаемая база в средней на одного работника составит

(8 • 21000) + (12 - 6)40000 = 408000 руб., 408000 : 14 = 29143 руб.

Так как начисленная облагаемая база выше нормативного размера на одного работника (25000 руб.), организация имеет право применить в 2001 г. регрессивную шкалу единого социального налога (табл. 3).

Для контроля налогооблагаемой базы органи­зация должна определять сумму выплат нарастаю­щим итогом с начала года и исходя из ее величи­ны — размер выплат в среднем на одного работника.

Например, в январе сумма выплат работни­кам организации составляет 105000 руб., в том чис­ле 42000 руб. высокооплачиваемым работникам. В среднем на одного работника без учета высоко­оплачиваемых работников, выплаты составляют:

(105000 - 42000) : 14 = 4500 руб.

Полученная сумма в январе позволяет при­менять регрессивную шкалу для начисления едино­го социального налога.

В феврале сумма выплат работникам состав­ляет 112000 руб., в том числе 42000 руб. высокооп­лачиваемым работникам. Для расчета среднего раз­ раз­мера выплат на одного работника следует предва­рительно исчислить сумму выплат в целом по организации нарастающим итогом, а затем разде­лить на количество работников без учета высокооп­лачиваемых работников (см. табл. 3):

[(105000 + 112000) - (42000 + 42000)] : 14 = 9500 руб.

Данные табл. 3 свидетельствуют о том, что для контроля среднего размера выплат на одного ра­ботника необходимо исчислять предельный размер выплат также нарастающим итогом с начала года.

В феврале фактические выплаты в среднем на одного работника превышают предельный их размер (9500 > 8400), что дает возможность организации применять регрессивную шкалу ставок налога.

Контроль соответствия фактических выплат в среднем на одного работника на момент уплаты еди­ного социального налога свидетельствует о том, что их размер оказался ниже предельной величины в апреле.

Возникшая ситуация свидетельствует о том, что в этом месяце организация не имеет права при­менять льготные ставки для исчисления налога. Несмотря на то, что у отдельных работников вы платы превышают 100000 руб., единый социальный налог будет исчисляться по максимальной ставке, установленной для доходов до 100000 руб., по всем работникам, в том числе высокооплачиваемым.

Регрессивная шкала ставки налога не будет применяться и в мае, поскольку по итогам апреля 2001 г. фактическая величина налогооблагаемой базы в среднем на одного работника меньше преде­льной (16700 руб. < 16800 руб.). По итогам мая фак­тическая величина выплат в среднем на одного ра­ботника равна предельной величине (21000 руб.). Поэтому в июне организация может снова приме­нить регрессивную шкалу налога.

До 1 января 2002 г. при исчислении единого социального налога организации должны учитывать третье условие, которое определено ст. 17 Федера­льного закона от 19.07.2000 № 118-ФЗ. При опре­делении налогооблагаемой базы на каждого отдель­ного работника с суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ, превышающей 600000 руб., применяется ставка в размере 5%.

Налоговым кодексом РФ при исчислении еди­ного социального налога предусмотрены льготы, поря­док применения которых имеет особенности по от­ношению к разным категориям налогоплательщиков.

Для налогоплательщиков-работодателей ст. 239 НК РФ предусмотрены два основных вида льгот.

Во-первых, от уплаты налога освобождают­ся организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Во-вторых, от уплаты налога с сумм вы­плат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. на каждого работника в течение налого­вого периода, освобождаются:

общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных органи­заций инвалидов), среди членов которых инвалиды и законные представители составляют не менее 80%, а также их структурные подразделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных орга­низаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 20%;

учреждения, созданные для достижения об­разовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкулыурно-спортивных, научных, инфор­мационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, де­тям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются вы­шеназванные общественные организации инвали­дов. Данная льгота не распространяется на органи­зации, .занимающиеся производством и реализа­цией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правите­льством РФ по представлению общероссийских об­щественных организаций инвалидов.

Для налогоплательщиков-не работодателей ст. 239 НК РФ предусмотрены следующие льготы:

от уплаты налога освобождаются индивидуа­льные предприниматели и другие лица, указанные в подл. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, которые являются ин­валидами I, II и III групп, в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональ­ной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в год.

Прнмер 5. Индивидуальный предприниматель, производящий сель­скохозяйственную продукцию, является инвалидом I груп­пы.

Для выполнения сельскохозяйственных работ он принял 5 работников с окладом по 20000 руб. Единый социальный налог рассчитан по ставкам, используемым для разных ка­тегорий налогоплательщиков (табл. 4). При расчете налога с его предпринимательской деятельно­сти учтена льгота, предоставленная налогоплательщику как инвалиду I группы. Поскольку в январе его доход не превышал 100000 руб., то налог не начисляется (п. 3 ст. 239 НК РФ).

В феврале сумма начисленного налога составила 60000 руб. Нарастающим итогом с начала года она равна 110000 руб. Сумма превышения над нормируемым разме­ром составила 10000 руб., с которой должен быть начис­лен налог по ставке 12,8% (п.З ст. 241 НКРФ). Сумма начисленных доходов в последующих месяцах сви­детельствует о том, что сумма доходов нарастающим ито­гом превышала 100000 руб., в связи с этим при расчете на­лога также применяется ставка 12,8% (табл. 4). Сумма дохода за 6 месяцев превысила 300000 руб. Поэто­му согласно п. 3 ст. 241 НКРФ для расчета единого социа­льного налога должна быть применена ставка 48400 руб. + 6,4% с суммы, превышающей 300000 руб. Однако следу­ет учитывать льготу, предоставленную налогоплательщику как инвалиду I группы. Из указанной ставки следует исклю­чить сумму налога (22800 руб.), приходящуюся на льготиру­емый доход (100000 руб.). В июне сумма налога нарастаю­щим итогом с начала года будет равна:

(48400-22800)+ (360000-300000) 6,4 :100 = 25600+ 3840 = 29440 руб.

При расчете единого социального налога индивидуального предприниматвля как работодателя с суммы начисленных доходов работникам будут применены ставки, указанные в п. 1 ст. 241 НК РФ.