Учет расчетов с использованием векселей. Расчеты, основанные на зачете взаимных требований

Страница 5

Важным является также то, что по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 августа 1998 года, уплата НДС производится в раннее действующем порядке (в зависимости от учетной политики предприятия), то есть без ограничения сроком, предусмотренным п.1 Постановления, но не позднее 31 января 1999 года. Таким образом по неоплаченным на 1 августа 1998 года товарам (работам, услугам) возможность не начисления НДС при отсутствии оплаты ограничена 6 месяцами.

Векселедержатель предъявляет вексель и получает оплату.

Дт 51 – Кт 62/3 = 150 у.е.

-получение денег по векселю, предъявленному к оплате на сумму векселя и сумму полученных процентов.

При оплате векселя до окончания срока погашения возможны две ситуации.

1. Вексель оплачивается по цене меньшей, чем сумма векселя, но большей чем сумма поставки.

Данная ситуация возникает, когда в связи с досрочной покупкой векселя покупатель потребовал “свой” процент, а векселедержатель получает процентов меньше, чем указано в самом векселе.

Дт 51 – Кт 62/3 = 140 у.е.

- поступили средства по векселю.

Дт 80 – Кт 62/3 = 10 у.е.

- закрыта разница в процентах полученных и начисленных.

Остаток по счету 80 дает сумму фактически полученных процентов, которые следует учитывать в целях налогообложения.

2. Вексель оплачивается по цене меньшей не только самого векселя, но и всей суммы поставки.

Дт 51 – Кт 62/3 = 100 у.е.

- поступили средства в оплату векселя.

Дт 88 – Кт 62/3 = 20 у.е.

- за счет чистой прибыли закрыта разница между поступившей суммой и суммой задолженности по поставленной продукции.

Дт 80 – Кт 62/3 = 30 у.е.

- закрыта разница в процентах полученных и начисленных.

Налоговая позиция векселедержателя.

При получении денежных средств за вексель у векселедержателя, применяющего в целях налогообложения метод определения выручки по оплате, появятся следующие налоговые обязательства:

1. При получении денег на расчетный счет векселедержатель должен отразить реализацию продукции в целях налогообложения.

2. Если полученная сумма больше, чем размер задолженности за отгруженную продукцию, то векселедержатель должен включить в налогооблагаемую прибыль разницу в виде полученных процентов (внереализационный доход). Напомним, что эта статья дохода не создает налогооблагаемый оборот по НДС.

3. Если полученная сумма меньше, чем сумма задолженности, то разница для целей налогообложения не учитывается и компенсируется за счет чистой прибыли. При этом следует понимать, что если полученная сумма выше себестоимости продукции, то прибыль облагается в общеустановленном порядке. В противном случае, основной проблемой векселедержателя может стать ситуация, когда получаемая сумма ниже себестоимости продукции (работ, услуг).

В связи с изложенным, на практике часто возникают следующие вопросы:

- Можно ли рассматривать продажу векселя по цене ниже номинала в качестве реализации продукции (работ, услуг) ниже себестоимости;

- Можно ли рассматривать продажу векселя по цене ниже номинала в качестве реализации самого векселя ниже балансовой стоимости.

Предприятия могут использовать полученные товарные векселя для оплаты своей кредиторской задолженности. Для этого полученный вексель передается по индоссаменту.

При передаче простого векселя не требуется согласия векселедателя. Рассмотрим схему отражения в учете операций по оплате кредиторской задолженности полученным товарным векселем. При данных расчетах в зачет принимается сумма, указанная на полученном товарном векселе.

Предприятие А получило материалы от предприятия Б на сумму 10 млн. руб. НДС по полученным материалам согласно первичным документам – 2 млн. руб. Предприятие А получило от предприятия В вексель на сумму 13 млн. руб. за отгруженную продукцию на сумму 12 млн. 600 тыс. руб., в том числе НДС 2 млн. 100 тыс. руб. Предприятие А передало по индоссаменту вексель предприятия В в оплату кредиторской задолженности предприятию Б:

Дт 10 – Кт 60 = 10 млн. руб.

- Стоимость материалов согласно первичным документам без НДС

Дт 19 – Кт 60 = 12 млн.

- НДС по полученным материалам согласно первичным документам

Дт 62 – Кт 46 = 12 млн. 600 тыс. руб.

- Отгружена продукция покупателю. Согласно расчетным документам, выставленным покупателям, в том чиcле НДС.

Дт 46 - Кт 76 = 2 млн. 100 тыс. руб.

- НДС по отгруженной продукции. Для целей налогообложения предприятие использует метод определения выручки по оплате.

Дт 62/3 – Кт 62 = 12 млн. 600 тыс. руб.

- Получен вексель на сумму отгруженной продукции согласно расчетным документам, в том числе НДС.

Дт 62/3 – Кт 80/«Доходы по векселям» = 400 тыс. руб.

- Разность между суммой, на которую выписан вексель (13 млн. руб.), и суммой отгруженной продукции (12 млн. 600 тыс. руб.).

В бухгалтерской отчетности в форме №1 «Бухгалтерский баланс» по стр.222 или 232 «Векселя к получению» будет числиться сумма 13 млн. руб. В «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2) проценты по векселям отражаются по строке 060 «Проценты к получению».

При расчете налога на прибыль, независимо от метода учета выручки, определенного в учетной политике для целей налогообложения, проценты по векселю включаются в налогооблагаемую базу в момент принятия векселя на учет.

При передаче векселя по индоссаменту в счет погашения своей кредиторской задолженности в том случае, если сумма фактически поступивших денежных или иных средств меньше той суммы, которую организация должна получить по векселю, разница относится за счет собственных источников:

Дт 60 – Кт 60/3 = 12 млн. руб.

- На сумму кредиторской задолженности

Дт 62 – Кт 62/«Векселя выданные» = 1 млн. руб.

Дт 76 – Кт 68 = 2 млн. 100 тыс. руб.

- НДС по отгруженной продукции включается в расчеты с бюджетом

Дт 68 – Кт 19 = 2 млн. руб.

- НДС по полученным материалам относится на возмещение бюджетом.

Одновременно для контроля за индоссированными векселями делается запись по дебету забалансового счета Сч.009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», где они числятся до истечения срока предъявления претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплате их самим предприятием, после чего делается запись по кредиту счета 009.

Особенность данной операции заключается в том, что фактического поступления денежных средств при списании векселя с баланса не происходит.

Необходимо помнить, что при передаче векселя третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности первый векселедержатель должен отразить для целей налогообложения реализацию продукции, по которой им получен вексель от покупателя.

Если закрываемая кредиторская задолженности больше, чем сумма, причитающаяся за отгруженную продукцию, векселедержатель должен включить в налогооблагаемую прибыль разницу, как доход от реализации векселей. Если кредиторская задолженность, в оплату которой передан вексель, окажется меньше, чем выручка, причитающаяся за отгруженную продукцию, то отрицательный результат относится на чистую прибыль.

При передаче векселя третьему лицу в счет погашения кредиторской задолжен6ности за полученные материальные ценности возникает вопрос об отнесении налога на добавленную стоимость на расчеты с бюджетом. Денежной оплаты за полученные товарно-материальные ценности не будет. Расчетных документов также не будет. Налоговые инспекции в связи с этим предъявляют определенные требования к оформлению передачи векселя в качестве оплаты за товарно-материальные ценности третьему лицу. Если вексель используется в качестве средства расчета за ТМЦ, то НДС принимается к зачету при наличии акта передачи векселя. Так как в векселе сумма НДС нигде не проставляется, то должен быть документ, в котором суммы налога на добавленную стоимость выделены отдельной строкой. Таким документом является акт передачи векселя. Датой оплаты НДС за приобретенные материальные ценности, в оплату которых передан вексель, - это дата акта передачи векселя, подписанного всеми участниками данной операции.