Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость

Страница 12

Следует обратить внимание на тот факт, что согласно Порядку ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг) порядковый номер налоговой накладной должен совпадать с порядковым номером регистрации такой накладной в Книге продажи, а начисленная сумма НДС в накладной – сумме налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) продавца, отраженных в Книге продажи. На практике эти номера могут не совпадать.

В случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг) (изменяются цена, количество товара, осуществляется возврат товара), продавец должен выписать Расчет корректировки к налоговой накладной. Данные Расчета корректировки также заносятся в Книгу продажи в соответствующие графы. [22]

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость .

Предоставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) предусмотрено подпунктом 7.7.2 ста­тьи Закона Украины о НДС.

Декларация предоставляется лицом, зарегистрированным какплательщик налога на добавленную стоимость в соответствии с требова­ниями Закона [1] с учетом норм, установленных указом Президента Укра­ины от 07.08.98r N 857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении» (далее — Указ), а также лицом, осуществляющим учет результатов совместной деятельности согласно договору о совме­стной деятельности (в этом случае на декларации делается отметка «До­говор о совместной деятельности от _ N" ».

В соответствия с пунктом 7.7.2 статьи 7 Закона представление дек­ларации осуществляется в сроки, предусмотренные для уплаты налога, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчетный (налоговый) период устанавливается в порядке, опреде­ленном пунктом 7.9 статьи 7 Закона, и может равняться одному кален­дарному месяцу или одному календарному кварталу в зависимости от объема облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год.

Оригинал декларации предоставляется плательщиком в налоговый

орган по местонахождению плательщика. Предоставление ксерокопии не допускается.

Декларация предоставляется плательщиком независимо от того, воз­никло в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет, то есть независимо от состояния финансово-хозяйственной дея­тельности плательщика налога.

Декларация может быть заполнена от руки чернильной или шари­ковой ручкой или отпечатана без исправлений и помарок. В строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен про­черк. Суммы оборота и налога в декларации проставляются в гривнах, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать дан­ным бухгалтерского учета плательщика и данным книг налогового уче­та, достоверность данных подтверждается: подписью плательщика, если плательщик - физическое лицо, в остальных случаях (лицо, определенное в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, кроме физических лиц) — подписями ответственных должностных лиц (ди­ректора, главного бухгалтера) и печатью.

В разрезе представления формы налоговой декларации всех платель­щиков НДС можно разделить на 2 труппы: группа I — предоставляю­щие полную форму декларации (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций в течение любого периода за последние 12 календарных месяцев, превышающий 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан /в настоящее время — 20400 грн./), и группа II — предоставляющие сокращенную форму налоговой декларации по НДС (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций за любой период в течение последних 12 календарных месяцев, не пре­вышающий 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, в том числе вновь созданные, добровольно зарегистрировавшиеся и зарегистрировавшиеся как торговцы за наличные).

Различия в порядке заполнения этих двух форм декларации состоят в заполнении III раздела. В сокращенной форме декларации отсутству­ет расчет бюджетного возмещения, что указывает на то, что для таких плательщиков отрицательная разница между суммой налоговых обя­зательств и налогового кредита отчетного периода зачисляется в пога­шение налоговых обязательств будущих отчетных периодов, и права на получение бюджетного возмещение такие плательщики до достиже­ния установленного объема налогооблагаемых операций не имеют.[3]

Составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость см. таблицу 2.1

Полная форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая декларация по НДС состоит из вступительной части и четырех разделов, из которых плательщиком налога заполняются пер­вые три, четвертый раздел заполняется работниками налоговой адми­нистрации.

( см. приложение Л)

Вступительная часть.

В строке 01 указывается, за какой налоговый (отчетный) период (квартал или месяц) какого года представляется декларация.

В строке 02 указывается полное наименование плательщика, его иден­тификационный код в соответствии с ЕГРПОУ или ГРФЛ, отметка «X» указывает, кто является плательщиком — юридическое или физическое лицо.

В строке 03 указывается индивидуальный налоговый номер плательщика налога и номер свидетельства о регистрации его в качестве пла­тельщика налога на добавленную стоимость.

В строке 04 указывается адрес и телефон плательщика. В строке «Признак бюджетного возмещения» плательщиком ставит­ся отметка «X» при заполнении им строк 25-27 декларации. В сокращен­ной форме декларации данная строка отсутствует.

Форма

отчетности

Месячная и квартальная отчетности

Пользователь информации

Государственные налоговые администрации

Сроки сдачи

Месячная — не позднее 20 числа месяца, следующего за

отчетным.

Квартальная — не позднее 20 числа месяца, следующего за

отчетным кварталом.  

Кем

предоставляется  

Предприятиями — плательщиками налога на добавленную стоимость, а также лицами, осуществляющими учет резуль­татов совместной деятельности.  

Нормативная база  

Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на до­бавленную стоимость» (с изменениями, внесенными Закона­ми Украины).

Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный прика­зом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. №166 (с изменениями, внесенными приказом Государственной налоговой администрации Украины от 10.04.98 г. №179, от 23.10.98 г. №499). Порядок заполнения форм налоговой накладной. Порядок ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг), Порядок ведении книги учета продажи товаров (работ, ус­луг), утвержденные приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. №166. Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавлен­ную стоимость, утвержденная приказом Министерства фи­нансов Украины от 01.07.97 г. №141 (с изменениями, внесен­ными приказами Министерства финансов Украины от 17.10.97 г. №218, от 19.02.98 г. №37). Указ Президента Украины от 07.08.98 г. №857/98 «О неко­торых изменениях в налогообложении».  

Таблица 2.1

Порядок Составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Налоговые обязательства.