Финансовое регулирование деятельности предприятий

Страница 4

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на финансовые результаты у предприятия и до их получения или уплаты отражаются в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, может производиться различными методами, выбор которых обусловлен все тем же планированием себестоимости и налогооблагаемой базы. Законодательство напрямую предоставляет финансовому менеджеру выбор одного из трех методов, сравнение которых представлено ниже.

№
Содержание операции, показатели
Метод средней себестоимости
Метод себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
Метод себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)
1
Остаток на начало отчетного периода
1000
1000
1000
Цена/ед. (тыс. руб.)
900
900
900
Итого, тыс. руб.
900 000
900 000
900 000
2
Поступило в отчетном периоде (кол-во/цена)
200
200
200
950
950
950
Поступило в отчетном периоде (кол-во/цена)
100
100
100
970
970
970
Итого
1 187 000
1 187 000
1 187 000
3
Реализовано в отчетном периоде, кол-во
1100
1100
1100
4
Остаток на конец отчетного периода, ед.
200
200
200
5
Себестоимость ед.
1000х900 + 200х950 + 100х970 / (1000+200+100) =
1 187 000/1300 =
(1 187 000 - 192 000) / 1100 =
995 000 / 1100 =
(1 187 000 - 180 000) / 1100 =
1 007 000 / 1100
913
904,5
915,4
6
Списано в производство
1100 х 913 =
1 187 000 - 192 000 =
1 187 000 - 180 000 =
1 004 300
995 000
1 007 000
7
Остаток на складе, тыс. руб.
200 х 913 =
100х970 + 100х950 =
200х900=
182 600
192 000
180 000
Возможно, при проведении подобного сопоставления налоговый менеджер сделает вывод о том, что метод средней себестоимости более точен (в том числе, потому что "нивелирует" разницу цен), но метод ЛИФО дает большую себестоимость, что в итоге может вести к меньшей сумме налога на прибыль. Однако далее для подтверждения этого вывода и принятие окончательного решения полезно сравнить "конечные" показатели:

№
Показатели
Себестоимость определена по методу средней себестоимости
Себестоимость определена по методу ФИФО
Себестоимость определена по методу ЛИФО
1
Валовая выручка от реализации (1100 ед. по 1000 тыс. руб.)
1 100 000
тыс. руб.
1 100 000
тыс. руб.
1 100 000
тыс. руб.
2
Минус себестоимость
1100 х 913=
1 004 300
1100 х 904,5=
995 000
1100 х 915,4=
1 007 000
3
Налогооблагаемая прибыль
95 700
105 000
93 000
4
Минус налог по ставке 35%
33 495
36 750
32 550
5
Чистая прибыль
62 205
68 250
60 450
Как следует из приведенной таблицы, метод ЛИФО действительно дал наибольшую себестоимость, и, соответственно, наименьшую налогооблагаемую прибыль. Однако размер чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) выше при использовании метода ФИФО. Возможно, показатель, отраженный по строке 5 указанной таблицы, заставит финансового менеджера принять в качестве элемента учетной политики метод ФИФО (с учетом, однако, влияния инфляции на подобный выбор).
В условиях рынка предприятию необходимо избавляться от ненужных средств, сокращать объемы незавершенного строительства, а также максимально ускорять оборот по реализации продукции (работ, услуг) - речь об этом пойдет далее.