Учет износа и амортизации основных фондов
Страница 4
Величина амортизации, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не всегда совпадает с суммами амортизации, принимаемыми в целях налогообложения. Для этих целей величина амортизации может быть установлена как верхний предел годовой ставки (в процентах) или путем установления нормативных сроков службы по отдельным группам объектов основных средств. Соответственно способ расчета годовой суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей бухгалтерского учета.
Например, в США многие компании применяют один из ускоренных методов начисления амортизации для целей налогообложения, однако используют линейный метод для целей бухгалтерского учета. Такая практика преследует две цели - снижение налоговых обязательств и достижение большей прибыли в финансовой отчетности.
Если основное средство приносит приблизительно одинаковый доход в течение всего срока его использования, лучше применять линейный способ.
Если у основных средств наибольшая производительность в начале срока полезного использования, а в конце существенно увеличиваются расходы на их текущий ремонт, целесообразно использовать способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Кроме того, в этом случае хороню оправдывает себя и способ уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента (если только нормативные акты разрешают применение такого коэффициента).
Когда доходы предприятия сильно зависят от объема продукции, выпускаемой на конкретном оборудовании, наилучший результат достигается при использовании способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ), так как в этом случае суммы износа напрямую связаны с динамикой производства. Такой способ удобен еще и тем, что при реальном простое оборудования позволяет законным путем не начислять амортизацию.
Если же организация не имеет возможности предсказать будущее соотношение доходов и амортизации или если основные средства не играют существенной роли в ее деятельности, для упрощения расчетов целесообразно применять наиболее простой линейный способ с использованием Единых норм.
Амортизация начисляется независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде (п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Следует отметить, что линейным способом часто пользуются крупные многопрофильные корпорации, так как при большом объеме различных основных фондов вклад амортизации каждого объекта незначителен. Кроме того, при использовании усредненных норм начисления амортизации существенно упрощается работа бухгалтерии таких предприятий.
При выборе способа начисления амортизации можно использовать принцип соответствия доходов и расходов, чрезвычайно распространенный в западной практике бухгалтерского учета. Если исходить из этого принципа, то наибольшая величина начисленной амортизации должна приходиться на период, когда доход от использования объекта основных средств максимален.
Однако в российском бухгалтерском учете пока отсутствует такое понятие, как ликвидационная стоимость основных средств. Это затрудняет применение способа уменьшаемого остатка, который на самом деле приводит к ликвидационной стоимости. Постараемся пояснить это, собрав в одну таблицу данные примеров 1, 2 и 3. Рассмотрим динамику годовых отчислений в каждом случае. Напомним, что первоначальная стоимость объекта основных средств - 240 000 руб., а коэффициент ускорения для способа уменьшаемого остатка равен 1,5.
(руб.)
|
Линейный способ |
Способ уменьшаемого остатка |
Способ по сумме чисел лет | |
Год |
Сумма амортизации |
Остаточ
ная стои
мость |
Сумма амортизации |
Остаточная стоимость |
Увеличение налогооблагаемой прибыли на |
Сумма амортизации |
Остаточ ная стоимость |
Увеличение налогооблагаемой прибыли на |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
1 |
48000 |
192000 |
72000 |
168000 |
24000 |
80000 |
160 000 |
32000 |
|
2 |
48000 |
144 000 |
50400 |
117600 |
2400 |
64000 |
96000 |
16000 |
|
3 |
48000 |
96000 |
35280 |
82320 |
0 |
48000 |
48000 |
0 |
|
4 |
48000 |
48000 |
24696 |
57624 |
0 |
32000 |
16000 |
0 |
|
5 |
48000 |
0 |
17287 |
40337 |
0 |
16000 |
0 |
0 |
| | | | | | | | | |
Как видно из таблицы, быстрее всего стоимость основных средств погашается при применении способа по сумме чисел лет полезного использования. Однако применение этого способа ведет к наибольшему увеличению налогооблагаемой прибыли за счет корректировки (столбец 9 таблицы).
При применении же способа уменьшаемого остатка в конце срока использования объекта основных средств всегда остается недоамортизированная часть. В зависимости от размера коэффициента ускорения эта часть может быть меньше или больше, но она будет всегда.
Поскольку понятие ликвидационной стоимости в российском учете отсутствует, непонятно, что же делать в конце срока: продолжать бесконечно начислять амортизацию или нет. Согласно пункту 4.6 ПБУ 6/97, амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта.
Пока этот вопрос не будет решен Минфином России, применение способа уменьшаемого остатка затруднительно.
Применение способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) обоснованно только тогда, когда действительно можно оценить объем выпуска продукции за все время эксплуатации объекта. При всех достоинствах данного способа он имеет один существенный недостаток, который проявляется при сильной неравномерности производства. В отчетные периоды, когда объемы производства будут наибольшими, предприятию придется переплачивать значительную сумму налога на прибыль.