Учет износа и амортизации основных фондов

Страница 6

где —доначисленная сумма налога на прибыль; — доначисленная сумма налога на добавленную стоимость; — доначисленная сумма налога на пользователей автомобильных дорог.

Уменьшение налоговых потерь на величину связано с тем, что доначисленная сумма налога на пользователей автомобильных дорог относится на себестоимость продукции (работ, услуг) и уменьшает налогооблагаемую прибыль (ст. 8 Закона РФ от 18.10.91 № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации").

Пусть величина затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, кроме амортизационных отчислений, остается постоянной. Обозначим максимальную величину амортизации, при которой ни одна из партий товара не окажется реализованной по цене ниже себестоимости, а через — величину амортизационных отчислений, при которой налогооблагаемая прибыль равна нулю (). Если по какой-либо причине величина амортизации превысит , то сумму налога на прибыль, подлежащую доначислению из-за применения режима реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости — можно рассчитать по формуле:

, (5)

где — цены, применяемые для перерасчета выручки (рыночные или максимальные цены реализации по ценам выше себестоимости за предшествующий 30-дневный период), — цены фактической реализации, — количество реализованной продукции, — количество партий продукции, — сумма, на которую будет увеличена выручка от реализации продукции (работ, услуг) при пересчете по рыночным ценам или максимальным ценам реализации для целей налогообложения, — множитель, принимающий значение 0, если произошло снижение качества или потребительских свойств (включая моральный износ) i-ой партии товара, или 1, если такого снижения качества или потребительских свойств i-ой партии не произошло. Множитель определяется следующим образом:

, (6)

где— фактическая себестоимость единицы продукции для целей налогообложения.

Если , то величина налоговых потерь по налогу на прибыль (рассчитываемая по формуле (5) уменьшается на величину изменения амортизационных отчислений, умноженных на ставку налога на прибыль, которая является ни чем иным, как экономией по налогу на прибыль в связи с увеличением сумм амортизационных отчислений, относимых на себестоимость (см. формулу 1).

Если , то прибыль для целей налогообложения обращается в нуль. Поскольку ее нельзя уменьшить на величину, большую чем разность между и , экономия по налогу па прибыль будет меньше, чем величина прироста амортизационных отчислений, умноженная на ставку налога на прибыль.

Потери по налогу на добавленную стоимость составят:

, (7)

где — ставка налога на добавленную стоимость.

В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит (п. 1 ст. 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость").

Потери по налогу на пользователей автомобильных дорог — можно рассчитать по следующей формуле:

(8)

где — ставка налога на пользователей автомобильных дорог.

Пример 2.

Предположим, что организация реализовала три партии продукции по ценам:

= 10 ден. ед., = 12 ден. ед., = 11 ден. ед., количество товара в партиях соответственно: = 1000 шт., = 200 шт., = 900 шт. Максимальная величина амортизации, при которой фактическая себестоимость была меньше рыночных цен А* = 1000 ден. ед. Вследствие увеличения амортизационных отчислений до 1500 ден. ед., был применен режим реализации по ценам не выше фактической себестоимости, в результате чего выручка по всем трем партиям была пересчитана по рыночной цене = 13 ден. ед., которая превышает фактическую себестоимость единицы продукции. Подставив значения в формулу (5), получим доначисленную сумму налога на прибыль:

= 0,33 [(13 - 10) 1000 + (13 - 12) 200 + + (13 - 11) 900 - 500] = 1485 ден. ед.

Предложим, что = 0,2; = 0,025. Подставив данные в формулы (7) и (8), получим доначисленные суммы НДС и налога на пользователей автодорог:

= 0,2 [(13 - 10) 1000 + (13 - 12) 200 + + (13 - 11) 900] = 1000 ден. ед.

= 0,025 [(13 - 10) 1000 + (13 - 12) 200 + + (13 - 11) 900] = 125 ден. ед.

Общая величина налоговых потерь составит:

TL= 1485 + 1000 + 125 - 0,33 • 125 = = 2568,75 ден. ед.

Оптимизация налоговых последствий при выборе метода начисления амортизации сводится к определению величины амортизации, при которой достигается минимизация налоговых обязательств организации.

Результат влияния изменения величины амортизационных отчислений на налоговые обязательства организации — можно рассчитать следующим образом:

(9)

где ТL - налоговые потери, вызванные реализацией продукции (работ, услуг) по ценам, не выше фактической себестоимости, — суммарная налоговая экономия, — экономия по налогу на прибыль.