Специфика бухгалтерского учета и налогообложения в различных отраслях

Страница 12

Порядок получения лицензии на осуществление деятельности, связанной с трудоустройством граждан РФ за рубежом, установлен постановлением Правительства РФ от 5 ноября 1995 г. №1095.

Лицензия на оказание услуг по трудоустройству граждан (и на территории РФ, и за рубежом) выдаются, как правило, сроком на 3 года. В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н) стоимость этих лицензий должна учитываться на счете 04 «Нематериальные активы». В бухгалтерском учете кадрового агентства получение лицензии отражается следующими проводками:

Дебет
Кредит
Содержание проводимых операций
08
76
Расходы, связанные с получением лицензии на оказание услуг по трудоустройству граждан, включены в состав капитальных затрат
04
08
Затраты на получение лицензии учтены в составе нематериальных активов
Затраты по приобретению лицензии списываются на издержки обращения ежемесячно, равными долями в течение срока действия лицензии:

Дебет
Кредит
Содержание проводимых операций
20
05
Произведены амортизационные отчисления за отчетный месяц
Расчеты с юридическими лицами
По договору на подбор персонала агентство обычно обязуется представить работодателю 3-5 кандидатов на определенную должность. Представителю организации-работодателя (как правило, это менеджер по персоналу) предлагается заполнить бланк заявки, где указываются требования, которым должен отвечать кандидат (пол, возраст, стаж, знание иностранных языков и т.д.). Обычно такая заявка оформляется как Приложение к договору.
Бухгалтеру кадрового агентства следует обратить внимание на то, как в договоре определен момент оказания услуг. Обычно в договоре указывается, что агентство считает свои обязательства выполненными с того момента, как работодатель утвердит представленного кандидата и согласует с ним сроки выхода на работу. В не которых случаях услуги считаются оказанными в момент выхода сотрудника на работу. Но зачастую предприятия оплачивают услуги агентства только после того, как сотрудник проработал в должности некоторое время. Исходя из этого, кадровым агентствам целесообразно предусмотреть в своей учетной политике метод определения выручки в целях налогообложения «по оплате». Этот способ является наиболее предпочтительным с точки зрения оптимизации налогообложения.
При этом методе начисление налога на добавленную стоимость отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет
Кредит
Содержание проводимых операций
46
76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
Учтен налог на добавленную стоимость по оказанным, но неоплаченным услугам
76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
68, расчеты по НДС
Начислен НДС в бюджет по оказанным и оплаченным услугам
Заключив договор с предприятием, кадровое агентство начинает поиск сотрудника. Основные расходы, которые при этом несет агентство, - плата за размещение информационных объявлений об имеющейся вакансии в СМИ. Агентство также имеют возможность разместить тексты с предложениями о трудоустройстве на специальных сайтах в Интернете. Важный вопрос – является ли подобное объявление материалами рекламного характера и облагается ли их стоимость налогом на рекламу?
Согласно ФЗ РФ от 18 июля 1995 г. №108-ФЗ «О рекламе», реклама – это информация о предприятии, которая призвана формировать или поддерживать интерес к этому предприятию и способствовать реализации его товаров, идей и начинаний. В объявлениях с предложением о трудоустройстве содержится информация об имеющейся вакансии (должность, оклад, профиль деятельности предприятия) и требования к кандидатам. Очевидно, что такое объявление является чисто информационным и не содержит материалов рекламного характера. Однако многие агентства публикуют такие объявления единым блоком, в котором также содержится информация для работодателей: расценки на подбор персонала, сроки оказания услуг и т.д. Очень часто после объявления о требуемых специалистах указываются номера телефонов с пометкой «Телефоны только для работодателей». Такие объявления могут быть квалифицированы налоговыми органами как рекламные. Поэтому рекомендуется кадровым агентствам требовать от печатных изданий 2 счета-фактуры: отдельно на объявления с предложениями о трудоустройстве, отдельно - на публикации с информацией для заказчика.
Порядок отражения в бухгалтерском учете кадрового агентства операций по подбору персонала, рассмотрим на условном примере:
Пример 1
Кадровое агентство заключило договор с предприятием. Согласно заключенному договору, агентство должно подобрать для предприятия сотрудника на должность менеджера по закупкам. Стоимость услуг кадрового агентства составила 12 000 руб. (в т.ч. НДС – 2 000 руб.).
Агентство представило предприятию нескольких кандидатов, один из которых устроил работодателя. После того, как были согласованы сроки выхода специалиста на работу, стороны подписали акт выполненных работ. В этом же отчетном периоде на расчетный счет агентства поступили денежные средства на оплату услуг.
Расходы агентства по публикации в специализированных печатных изданиях объявлений о наличии вакансии составили 3 500 руб. В целях упрощения примера прочие факторы хозяйственной деятельности кадрового агентства не рассматриваются.
Согласно принятой учетной политике, кадровое агентство определяет выручку в целях налогообложения «по оплате».
В бухгалтерском учете кадрового агентства должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Содержание операции
20
60
3500
Отражены расходы по поиску специалиста
62
46
12000
Между агентством и предприятием подписан акт выполненных работ после утверждения одного из представленных кандидатов в должности
46
76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
2000
Учтен НДС
51
62
12000
Поступили денежные средства от заказчика
76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
68, субсчет «Расчеты по НДС»
2000
Начислен НДС к уплате в бюджет
20
67
2500
((12000-2000)2,5%)
Начислен налог на пользователей автодорог
46
20
250
Списан на реализацию налог на пользователей автодорог
46
20
3500
Списаны на реализацию расходы по поиску специалиста
46
80
6250 (12000-2000-250-3500)
Сформирован финансовый результат
80
68
150
((12000-2000)1,5%)
Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы