Специфика бухгалтерского учета и налогообложения в различных отраслях

Страница 14

Агентство получило письмо, в котором заказчик сообщил об увольнении подобранного специалиста и потребовал вернуть 50% суммы вознаграждения. В учете кадрового агентства делаются сторнировочные проводки:

Дебет
Кредит
Сумма
Содержание хозяйственной операции
62
46
4800
(960050%)
Подписан акт, в котором зафиксирован факт увольнения сотрудника
46
68, субсчет «Расчеты по НДС»
800
(480020%/120%)
Сторнированная сумма НДС в части, приходящейся на возвращенную сумму
20
67
100
((4800-800)2,5%)
Уменьшена начисленная в бюджет сумма налога на пользователей автодорог
46
20
100
Сторнировано списание на реализацию налога на пользователей автодорог
46
80
3900
(4800-800-100)
Уменьшен финансовый результат от реализации услуг по подбору персонала
80
68
60
((4800-800)1,5%)
Уменьшен начисленный в бюджет налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы
62
51
4800
Возвращены заказчику 50% полученных средств
На практике рассмотрим такой способ сотрудничества кадровых агентств и специализированных газет и журналов, как обмен услугами. Печатные издания публикуют информационные объявления агентств с предложениями о трудоустройстве, материалы рекламного характера. А кадровые агентства подбирают персонал для этих организаций.
Пример 4
Цифры примера условные.
Кадровое агентство заключило договор с еженедельным специализированным журналом. Согласно заключенному договору агентство подобрало для издания сотрудника на должность менеджера по рекламе. Стоимость услуг кадрового агентства составила 30 000 руб. (в т.ч. НДС 5000 руб.).
Журнал оплатил услуги по подбору персонала тем, что разместил информационное объявление агентства.
Кадровое агентство определяет выручку в целях налогообложения «по оплате».
В целях упрощения примера другие факторы хозяйственной деятельности кадрового агентства не рассматриваются.
В бухгалтерском учете кадрового агентства должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Содержание хозяйственной операции
62
46
30 000
Подписан акт выполненных работ по подбору сотрудника на должность менеджера по рекламе
46
76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
5 000
Учтен НДС
Стоимость услуг по размещению объявлений в изданиях нерекламного характера НДС не облагаются. Поэтому кадровое агентство относит на издержки производства и обращения всю сумму договора. В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Содержание хозяйственной операции
20
60
30 000
Подписан акт выполненных работ, которым подтвержден факт публикации, которым подтвержден акт публикации информационных объявлений
Примечание: журнал разместил объявления о поиске специалистов, которых агентство подбирает для своих заказчиков. Стоимость размещения этих объявлений учитывается по дебету счета 20 «Основное производство» и списывается на реализацию по мере того, как агентство подписывает с заказчиками акты выполненных работ.

Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Содержание хозяйственной операции
60
62
30 000
Произведен зачет взаимных задолженностей с журналом
76, субсчет «Расчеты по неоплаченном НДС»
68, субсчет «Расчеты по НДС»
5 000
Начислен НДС к уплате в бюджет
20
67
625
((30000-5000)2,5%)
Начислен налог на пользователей автодорог
46
20
625
Списан на реализацию налог на пользователей автодорог
46
80
24375
(30000-5000-625)
Сформирован финансовый результат
80
68
375
(30000-5000)1,5%
Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
Метод определения выручки в целях налогообложения утверждается приказом по учетной политике предприятия.
Аутплейсмент (трудоустройство сокращаемого персонала)
Спрос на эту услугу появился в России сравнительно недавно. После кризиса 1998 г. многие крупные предприятия, вынужденные сокращать персонал, обращались в кадровые агентства с просьбой помочь трудоустроить своих сотрудников. В настоящее время многие кадровые агентства в своих рекламных объявлениях обязательно указывают аутплейсмент как один из видов предоставляемых услуг.