Специфика бухгалтерского учета и налогообложения в различных отраслях

Страница 16

Наличная выручка может расходоваться на нужды агентства, если это разрешено его обслуживающим банком. При этом бухгалтерия предприятия должна соблюдать установленный банком лимит остатка наличных денег в кассе. Если же предприятие не получило такого разрешения, выручка в тот же день должна быть сдана в банк.

Бухгалтерский учёт и налогообложение рекламных агентств.

Сегодня уже никто не сомневается в том, что одним из самых действенных инструментов по продвижению товаров (работ, услуг) на рынке является реклама. Поэтому расходы на неё предприятия планируют заранее и, как правило, включают в свой бизнес-план. Провести рекламные мероприятия предприятия могут самостоятельно, силами своих специалистов. Но чаще всего для этого привлекаются рекламные агентства.

Внешнеэкономическая деятельность рекламных агентств

Согласно закону РФ от 6 декабря 1991 года №1995-1 «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон № 1992-1), НДС облагаются только те товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации. Если рекламное агентство оказало услуги за пределами Российской Федерации, начислять и уплачивать в бюджет НДС со стоимости этих услуг не нужно.

Как определить место реализации рекламных услуг, установлено статьёй 4 Закона № 1992-1. Если агентство оказывает услуги иностранному предприятию, не зарегистрированному в России в качестве налогоплательщика, местом оказания этих услуг является место экономической деятельности данного предприятия.

В Законе №1992-1 не говорится, что следует понимать под местом экономической деятельности предприятия. Тем не менее налоговые органы часто требуют от рекламных агентств исчислять НДС со стоимости услуг, оказанных иностранным клиентам. Это требование они обосновывают тем, что, рекламируя свою продукцию, иностранная фирма стремится увеличить обороты по её реализации в России, а, следовательно, преследует определённые экономические цели на территории нашей страны.

С многих точек зрения такая позиция не совсем верна. Утверждать, что зарубежное предприятие ведёт экономическую деятельность в России, можно лишь в том случае, если это предприятие занимается реализацией рекламируемых товаров на таможенной территории Российской Федерации. Если же право собственности на товары перешло от рекламодателя к его дилерам (или иным сторонним организациям) за пределами России, то местом его экономической деятельности является территория иностранного государства. Следовательно, услуги по рекламе этих товаров облагаться НДС не должны.

Реализацией товаров признается переход права собственности на эти товары от одного лица к другому.

Пример 1

Цифры примера условные

Рекламное агентство получило заказ от иностранного предприятия на проведение в России рекламной компании. Согласно заключенному договору, агентство организовало показ роликов, рекламирующих йогурты, в 5-ти регионах России на местных телевизионных каналах.

Иностранное предприятие – заказчик - не зарегистрировано в России как налогоплательщик и не занимается на территории России реализацией рекламируемых сортов йогурта.

Стоимость услуг рекламного агентства составила 10 тыс.$.

Установленный Центральным банком РФ курс $ США составлял:

- на дату поступления средств от иностранного партнера на транзитный счет и их перевода на текущий валютный счет – 29,00 руб.;

- на дату подписания акта выполненных работ – 30,00 руб.

Рекламное агентство определяет выручку в целях налогообложения «по отгрузке».

В целях упрощения примера прочие факты хозяйственной деятельности рекламного агентства не рассматриваются.

Зачисление выручки от экспорта услуг на иной счет, чем транзитный валютный счет экспортера в уполномоченном банке, допускается только с разрешения Центрального банка РФ.

В бухгалтерском учете агентства были сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

52 субсчет «Транзитный счет»

64

290 000 руб. (10000 USDx29/USD) – получено 100- процентная предоплата услуг по размещению рекламы от иностранного заказчика;

57

52 субсчет «Транзитный счет»

217500 руб. (7500 USDx29руб./US)- направленно на продажу 75 процентов поступивших валютных средств.

Предположим, что валюта была продана по биржевому курсу, который составил 27 руб./USD. В бухгалтерском учете рекламного агентства будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

51

48

202500 руб. (7500 USD x 27руб./USD) – денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет;

48

57

217500 руб. – списана проданная валюта;

80

48

15000 руб. (217500-202500)- отражен убыток от продажи валюты (указанная сумма налогооблагаемую прибыль рекламного агентства не уменьшает);

62

46

300000 руб. (10000 USD x 30 руб./USD)- подписан акт выполненных работ с иностранным партнером.

Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995г. №30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», выручка от реализации услуг, полученная в иностранной валюте, для целей исчисления налога на пользователей автодорог пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату оплаты таких услуг.

В бухгалтерском учете рекламного агентства делаются следующие проводки:

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

20 (26)

67

7250 руб. (290000руб. x2,5%)- начислен налог на пользователей автодорог;

46

20(26)

7250 руб. – списан на реализацию налог на пользователей автодорог;

46

80

292750 руб. (300000- 7250)- сформирован финансовый результат от реализации рекламных услуг;

80

68

4350 руб. (290000 руб. х 1,5%) – начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

64

62

290000руб. – зачтен полученный раннее аванс.

За время, прошедшее с момента получения денежных средств до даты подписания акта выполненных работ, курс доллара США изменился. Поэтому у рекламного агентства образовалась курсовая разница. В соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) организация должна учесть курсовую разницу по дебету счета 80 «Прибыли и убытки»: