Сравнительный анализ основных принципов бухгалтерского учета в России и США
Страница 12
Институт управленческого учета
IRS - Internal Revenue Service
Налоговое управление
NAA - National Association of Accountants
Национальная ассоциация бухгалтеров
NYSE - New York Stock Exchange
Нью-Йоркская фондовая биржа
SEC - Securities Exchange Commission
Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям
UNCTC - United Nations Centre for Transnational Corporations
Центр транснациональных корпораций ООН
Приложение 2. Источники GAAP.[XVII]
Вышеуказанные источники GAAP разбиты по категориям в зависимости от значимости. Если между ними существует противоречие, то использовать следует принципы более высокой категории. Если друг другу противоречат принципы, принадлежащие к одной категории, то следовать следует тому из них, который лучше отражает экономическую суть операции.
Прочие источники не составляют часть установленных (established) общепринятых принципов, но могут применяться для прояснения ситуации в зависимости от их релевантности для конкретной ситуации, направленности публикации или другого источника и общего признания их автора или издавшего их авторитетного органа как способного участвовать в установлении GAAP. Естественно, что список источников - открытый, т.е. в него могут входить и другие источники.
[I] Хорошим примером может служить то, что в России собственный капитал является составной частью пассивов фирмы, а в США он является равноправным источником ресурсов предприятия наряду с пассивами (liabilities), в которые входит только кредиторская задолженность.
[II] Так, учет в банковской отрасли регулируется в основном не SEC, но, естественно, что финансовый учет в этой отрасли базируется на GAAP.
[III] Например, возьмем деятельность какой-либо венчурной фирмы, которая создана для разработки и продажи некоторого программного продукта. Срок существования такой фирмы естественно ограничен, особенно если в качестве вклада учредителей выступает право использования патента или иной интеллектуальной собственности.
[IV] Это не всегда так. Например, в книге Хендриксона “Теория бухгалтерского учета” приводится пример фирмы, продававшей свои товары (торговые автоматы) с рассрочкой на 48 месяцев. Аудиторы этой фирмы воспротивились учету реализации по факту поставки товаров, так как они посчитали, что в этот момент доход еще не достаточно точно можно измерить.
[V] В американской практике возможно использование обоснованных вероятностных вычислений как основы для определения убытка, что связано с требованием осторожности (консерватизма). Так резервы по сомнительным долгам могут создаваться как определенный процент от продаж в кредит.
[VI] Хотя бы в размере таких расходов.
[VII] В этом случае действует тот же подход - иногда получение информации об издержках приобретения информации тоже влечет за собой издержки. Тогда может оказаться, что приобретение уже этой, первоначальной информации далеко не всегда оправдано.
[VIII] Экономическое содержание операции должно преобладать над ее юридической формой при регистрации этой операции в учетных регистрах. Так, под юридической формой долгосрочного лизинга часто скрывается экономический факт продажи оборудования в рассрочку.
[IX] Например, в США демонтаж оборудования в момент списания учитывается в период использования оборудования в виде специального резервного фонда, а в России - только в момент действительного понесения расходов.
[X] Можно привести пример крупной московской гостиницы, которая при постановке российского учета столкнулась с той проблемой, что скрупулезное выполнение требований законодательства по учету реализации увеличит загрузку аппарата бухгалтерии в неопределенное число раз и это при ухудшении возможностей внутрифирменного анализа и управления.
[XI] Так, в крупной международной цепи отелей код счета состоит из восьми цифр, причем самые первые из них, которые определяют счет и субсчет первого порядка в российской практике, определяют код центра издержек, то есть то, что может заноситься в код аналитического счета в России. Лишь после этого следуют цифры определяющие собственно счет, который должен находить отражение в отчетности (т.е. аналогичные российскому синтетическому счету и субсчету), а за ними опять следуют коды, используемые во внутрифирменном анализе. Формирование отчетности осуществляется программными средствами, которым безразлично наличие или отсутствие иерархической структуры плана счетов.
[XII] Сочетание структуры учетных регистров с порядком занесения в них информации.
[XIII] Например, учет реализации в розничной торговле может осуществляться при помощи сканеров штрих-кода, установленных на кассовых аппаратах.
[XIV] Так, при ошибочном отнесении издержек на установку оборудования на издержки отчетного периода вместо их капитализации (Дебет счета “Общехозяйственные издержки” - кредит счета “Денежные средства”) американский бухгалтер составит всего одну проводку для исправления ошибки (Дебет счета “Основные средства” - Кредит счета “Общехозяйственные издержки”) вместо двух (сторнирующей и правильной), которые составил бы российский бухгалтер. При этом оборот по счету “Общехозяйственные издержки” окажется завышенным.
[XV] Т.е. аудитор утверждает, что ничего не привлекло его внимания, как противоречащие GAAP, вместо утверждения, что он убедился, что ничего не противоречит этим принципам. Предоставление такого вида аудиторского заключения достаточно для компаний, акциями которых могут торговать только квалифицированные инвесторы.
[XVI] За исключением предприятий, которые не контролируются материнской компанией, например, при наличии государственного регулирования в стране пребывания дочерней фирмы, или если основная компания обладает таким контролем лишь временно (например, как внешний управляющий) - Miller GAAP Guide, глава 6.
[XVII] Jan R. Williams. Miller GAAP Guide. Стр. 1.06. В свою очередь ссылается на FAS-111 и SAS-69.
[1] Нидлз и др. Принципы бухгалтерского учета. Стр. 478
[2] Kieso & Weygandt. Intermediate Accounting. Стр. 2, отсылка к APB 4
[3] Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет. Стр. 13.
[4] Kieso & Weygandt. Intermediate Accounting. Стр. 7
[5] L. Chasteen, R. Flaherty, M. O’Connor. Intermediate Accounting. Стр. 9
[6] Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского учета. Стр. 54.
[7] Kieso & Weygandt. Intermediate Accounting, Стр. 35
[8] L. Chasteen, R. Flaherty, M. O’Connor. Intermediate Accounting, Стр. 24
[9] Kieso & Weygandt. Intermediate Accounting. Стр. 8
[10] Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского учета. Стр. 54.
[11] Arrapan J, Radebaugh L. International Accounting. Стр. 328
[12] Nobes C, Parker R. Comparative International Accounting. Стр. 164
[13] Положение о бухгалтерском учете и отчетности от 26.12.94. В ред. Приказа Минфина от 28.11.96. Введение.
[14] The development of SEC accounting. Стр. 88
[15] Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского учета.Стр.49 и 58
[16] J. Williams. GAAP Guide. Preface.
[17] Kieso & Weygandt. Intermediate Accounting. Стр. 43
[18] Цитируется по Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского учета. Стр. 86
[19] Положение о бухгалтерском учете и отчетности от 26.12.94. В ред. Приказа Минфина от 28.11.96. статья 2
[20] Там же, статья 29
[21] Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского учета. Стр. 91
[22] SFAC 2. Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского учета. Стр.92
[23] Цитируется по Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского учета. Стр. 94
[24] Положение о бухгалтерском учете и отчетности от 26.12.94. В ред. Приказа Минфина N 170 от 28.11.96. статья 7
[25] Там же.
[26] Перечень типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения, статьи 303-340.