Существенность и риск в аудите

Страница 15

Настоящий протокол является основанием для проведения расчетов и платежей между ИСПОЛНИТЕЛЕМ и ЗАКАЗЧИКОМ.

ЗАКАЗЧИК ИСПОЛНИТЕЛЬ

4.3. Сбор аудиторских доказательств, применяемых при аудите

При аудиторской проверке используются различные методы получения аудиторских доказательств:

наблюдение или участие в инвентаризации;

наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

устный опрос;

получение письменных подтверждений;

проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

проверка арифметических расчетов;

анализ.

Указанные методы применяются к различным объектам контроля и служат для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

4.4. Оформление результатов аудиторской проверки

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — аудиторского заключения и акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Возможны четыре вида аудиторских заключений:

заключение без замечаний (безоговорочное заключение);

заключение с замечаниями (заключение с оговорками);

отрицательное заключение;

заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.

Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.

Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.

Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

В соответствии с вышеизложенным в результате решения задач акт должен содержать следующую информацию:

а) описание вскрытых нарушений, приведение аудиторских доказательств фактов нарушений, отражение порядка исправления нарушений по каждой задаче предметной области;

б) составление на выходе предметной области 2-х ведомостей: “Сводной ведомости исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета” - приложение 1 и “Свода рекомендаций, разработанных по результатам аудита финансовой отчетности Предприятия” - приложение 2.

Акт аудиторской проверки должен содержать следующие приложения.

Приложения к аудиторскому отчету

Приложение 1

Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета.

№ п/п

Вид нарушения

Причина нарушения

Исправительная запись

Рекомендация по недопущению нарушений впредь

1

2

3

4

5

Приложение 2

Свод рекомендаций, разработанных по результатам аудита финансовой отчетности Предприятия.

№ п/п

Содержание рекомендации

Ожидаемый результат от выполнения рекомендации

Расчетный экономический эффект от выполнения рекомендации (тыс. руб.)

Прямой

Косвенный

1

2

3

4

5

Приложение 3

Полный состав годовой бухгалтерской отчетности Предприятия за аудируемый и предшествующий аудиту год: а) Ф. N1 “Бухгалтерский баланс”; б) Ф. N2 “Отчет о прибылях и убытках”; в) Ф. N3 “Отчет о движении капитала”; г) Ф. N4 “Отчет о движении денежных средств”; д) Ф. N5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”. е) Ф. “Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности”;

Приложение 4

Общая информация о Предприятии.

№ п/п

Наименование показателя

Значение показателя

1

2

3

1

Полное наименование Предприятия  

2

Сокращенное наименование Предприятия  

3

Основные виды деятельности  

4

Юридический адрес  

5

Фактический адрес  

6

Регистрационный номер  

7

Дата регистрации  

8

Уставный капитал  

9

Свидетельство о внесении в реестр государственного имущества: — реестровый номер — дата присвоения реестрового номера  

10

Включено в государственный реестр Российской Федерации предприятий-монополистов  

11

Адрес налоговой инспекции, контролирующей предприятие  

12

Код ИНН  

13

Идентификационный код ОКПО  

14

Код территории по СОАТО  

15

Код группировки по СООГУ  

16

Код собственности (ОКСФ)  

17

Код организационно-правовой формы  

18

Код отрасли по ОКОНХ  

19

Расчетный счет