Учет в торговле
Страница 2
У организаций розничной торговли оборотом, облагаемым НДС, является сумма реализованных торговых наценок т.е. разница между ценой реализованной товарной массы и покупной ценой с учетом НДС.
Как уже говорилось, определить «валовой доход от реализации товарам можно только как промежуточное сальдо 46 счета.
На 41 счете «товары» предприятия розничной торговли, также как и предприятия оптовой торговли, могут учитывать товары или по покупной цене, или по продажной цене.
а) Учет товаров по продажным ценам в розничной торговле имеет то преимущество, что сумма выручки и сумма списываемых реализованных товаров равны. Понятно, что бухгалтеру при этом легче контролировать правильность этих показателей. Основанием для записи на счетах является отчет кассира и товарный отчет материально ответственного лица.
Д50,51 К46 - Получена выручка от реализации
Д56 К46 - Получение от покупателей расчетных чеков банка в оплату за товары
Д46 К41 - Списаны реализованные товары (продажная цена)
Д46 К42 – Сторно сумма торговой наценки относящаяся к реализованным товарам
* Торговая наценка подлежит распределению между остатками товара и реализованными товарами. Сумму торговой наценки относящейся к реализованным товарам определяют или расчетом по каждому товару, ищи исходя из среднего процента по всей массе товара проданного в отчетном периоде, и списывают методом «красного сторно»
Д46 К68 – Расчет НДС подлежащего внесению в бюджет
Д46 К44 – Списание издержек обращения относящихся к реализованным товарам
Д46(80) К80(46) – Финансовый результат от реализации
б) Учет товаров по покупным ценам имеет то преимущество, что на один и тот же товар может быть несколько продажных цен (например, в зависимости от объема закупки или вида оплаты). Кроме того процесс уценки сводится просто к замене ценника.
Объем реализации товара исчисляется в продажных ценах и должен быть равен сумме наличных денег поступивших в кассу или на расчетный счет предприятия. Размер выручки определяется на основании показаний кассового счетчика и одновременно по сумме чеков у продавца.
Д50,51 К46 - Получена выручка от реализации товара (с НДС)
Д46 К41 - Списаны реализованные товары (покупная цена)
Д46 К68 - Расчет НДС подлежащего внесению в бюджет
Д46 К44 – Списание издержек обращения относящихся к реализованным товарам
Д46(80) К80(46) – Финансовый результат от реализации
Таким образом, сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет организациями розничной торговли, определяется как разница между суммами налога начисленного с реализованных торговых наценок по соответствующим расчетным ставкам и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, услуг, работ отнесшихся на издержки обращения.
Если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров то стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле:
Р=Он + П - Ок,
где Он - остаток товаров на начало периода;
П - поступление товаров за отчетный период;
Ок - остаток товаров на конец периода.
Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 на основании приходных документов.
Остаток товаров в стоимостном выражений рассчитывают:
• на основе описи МОЛ об остатках товаров в натуральных показателях;
• бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров исходя из применяемого в организации способа оценки товаров.
4. Особенности учета на предприятиях оптово-розничной торговли
У бухгалтеров предприятий, осуществляющих как оптовую, так и розничную торговлю возникает ряд трудностей в ведении учета:
- раздельный учет оптового и розничного товароооборота
- раздельный учет НДС оптового и розничного товарооборота
При таком учете рекомендуем такую схему:
к счету 41 «товары» открываются следующие субсчета:
41/11 - товары по ставке НДС 10 % (оптовый оборот),
41/12 - товары по ставке НДС 20 % (оптовый оборот),
41/21 - товары по ставке НДС 10 % (розничный оборот),
41/22 - товары по ставке НДС 20 % (розничный оборот).
При использовании счета 42, к нему открываются субсчета:
42/11 - торговая наценка товаров со ставкой НДС 10 %,
42/12 - торговая наценка товаров со ставкой НДС 20 %.
К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открываются следующие субсчета:
19/10 - НДС по приобретенным товарам со ставкой 10 %,
19/20 - НДС по приобретенным товарам со ставкой 20 %.
При оприходовании товаров, в таких случаях, заранее не известно, как будет реализован конкретный товар - оптом или розницей. Допустим, по опыту известно, что товар в основной своей массе, продается через розницу (пусть на предприятии не используется 42 счет и товары учитываются по покупной цене). Тогда первоначально товар приходуется для розничного товарооборота, то есть учитывается на счете 41 без выделения НДС.
Для наглядности будем считать, что весь товар с одинаковым НДС, так как необходимый раздельный учет товаров с разными ставками НДС принципиально картину учета не меняет.
Проводки, которые при этом могут быть:
Д41-21 К60 - Оприходование поступившего товара по покупной цене (с НДС)
Д41-21 К60 - Сторно на сумму товара, который надо продать как оптовый
Д41-11 К60 - Оприходование поступившего товара по покупной цене (без НДС)
Д19-10 К60 - На сумму НДС содержащегося в этом товаре
В случае если на предприятии первоначально приходуют товар, как оптовый, то рекомендуемая схема учета:
Д41-11 К60 - Оприходование поступившего товара по покупной цене (без НДС)
Д19-10 К60 - На сумму, выделенного в документах НДС
Д41-11 К60 – Сторно на сумму товара, который надо продать как розничный
Д19-10 К60 – Сторно на сумму НДС содержащегося в этом товаре
Д41-21 К60 – Оприходование поступившего товара по покупной цене (с НДС)
В случае если товар был оприходован на счете 41 без НДС, т.е. по оптовой схеме учета, а НДС, после фактической оплаты товаров поставщику, был отнесен на расчеты с бюджетом то следует
Д41-11 К60 – Оприходование поступившего товара по покупной цене без НДС
Д19-10 К60 – На сумму выделенного в документах НДС
Д60 К51 – Оплата поставщику оприходованных товаров
Д68 К19-10 – Отнесение уплаченного поставщику НДС на расчеты с бюджетом (НДС к зачету)
Д41-21 К41-11 – На сумму товара который надо продать как розничный
Д41-21 К68 – На сумму НДС содержащегося в этом товаре и отнесенного на расчеты с бюджетом
5. Особенности учета на предприятиях общественного питания
Бухгалтерский учет в организациях общественного питания ведется с соблюдением общих принципов и правил, определенных ФЗ от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, другими положениями и законами.
Учет товаров. С 1 января 1999 г. предприятия общественного питания для учета товаров должны применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 г. N 25н.
Для синтетического учета наличия и движения товаров, предназначенных для использования при изготовлении продукции собственного производства и для дальнейшей реализации, применяется счет 41 "Товары". К нему могут быть открыты субсчета: 41-1 "Товары на складах"; 41-2 "Товары в розничной торговле"; 41-3 "Тара под товаром и порожняя"; 41-4 "Покупные изделия". Аналитический учет по счету 41 ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
На предприятиях общественного питания на счете 42 "Торговая наценка" учитывают суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам. Счет 20 "Основное производство" на предприятиях общественного питания предназначен для обобщения информации о затратах по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов):