Учет валютных ценностей и операций

Страница 2

1.3 Задачи учета валютных ценностей и операций

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятель­ности организации; в учете должна формироваться полная картина такой деятельности. Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т. е. информа­ция о фактическом валютном положении.

Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможны лишь в едином измерителе.

Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.

Кроме того, в процессе учета ведется контроль за законностью и целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их сохранностью и правильностью использования.

2. Оценка валютных средств в текущем учете

Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит в установлении рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранных валютах. Рублевый эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в иностранной валюте в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого пересчета заключается в последовательном установлении вида курса, по которому надо вести пересчет иностранной валюты в рубли; идентификации даты, по состоянию на которую следует проводить конверсию; осуще­ствлении самого расчета; исчислении и учете суммы курсовой разницы.

2.1 Валютный (обменный) курс

Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных или международных валют. Он складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах, межбанков­ском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и другими юридическими лицами и гражданами, т. е. на внутреннем валютном рынке.

В нынешних условиях применяются следующие основные виды курсов: котируемый Центральным банком России; покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках; аукционный; биржевой. Курс Центрального банка используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во всех видах платежно-расчетных отношений государства с организациями и гражданами, при налогообложении и для бухгалтерского учета. Курсы покупки-про­дажи валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые курсы предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, обмен­ными пунктами, на валютных аукционах и биржах.

В бухгалтерском учете для пересчета иностранной валюты в рубли применяется курс, определяемый Центральным банком. Законом "О денежной системе Российской Федерации" он именуется официальным курсом рубля к денежным единицам других государств. Например, покупка иностранной валюты на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта должна быть оприходована исходя из курса Центрального банка.

Когда хозяйственная операция совершается в валюте, офици­альный курс которой по отношению к рублю не устанавливается Банком России, то пересчет в рубли производится в два этапа. Сначала полученная или уплаченная валюта переводится в конвертируемую валюту (например, в доллары США). Для этого используется прямое курсовое соотношение этих валют, публику­емое общепризнанными международными организациями, напри­мер валютно-финансовой службой информационного агентства Рейтер или газетой "Файненшл Тайме" (Financial Times). Получен­ная таким образом сумма в конвертируемой валюте пересчиты­вается в рубли в общеустановленном порядке.

2.2 Дата перерасчета валютного курса

Курс - подвижное соотношение валют, зависящее от множества факторов. Ва­лютный курс может изменяться ежедневно и даже в течение одного дня. Поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте в сумму в рублях или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня следует использовать.

Согласно Положению по учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95), пересчет производится на дату совершении операции в иностранной валюте. Так, при зачислении или списании средств с валютного счета в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действовавшему в день совершения операции, т. е. на дату, указанную в выписке банка из валютного счета. Именно эта сумма в рублях и должна быть принята к учету в качестве прихода или расхода средств.

Однако па практике бывает достаточно сложно установить дату совершения хозяйственной операции. В табл. 1 приведен условный пример, показывающий, что к такой хозяйственной операции, как закупка товара российской организацией у ино­странной фирмы, могут иметь то или иное отношение различные даты и соответствующие им обменные курсы.

Таблица 1

Хронология основных событий, связанных с закупкой товара

организацией у иностранной фирмы.

Дата

Событие

Условный валютный курс, действовавший на дату события, руб. За 1 единицу иностранной валюты.

15 марта

Заказ товара организацией

1000

25 марта

Погрузка товара на морское судно

1050

30 марта

Получение счета организацией

1100

4 апреля

Оформление грузовой таможенной декларации

1020

21 апреля

Фактическое получение товара

1070

30 апреля

Оплата счета

1090

По общему правилу датой совершения операции в иностран­ной валюте считается день, когда в соответствии с законодатель­ством или договором у организации возникает право принять к бухгалтерскому учету имущество и обязательства, которые явля­ются результатом этой операции. В отдельных случаях она прямо оговаривается законодательством или нормативной документа­цией. В большинстве же случаев дата пересчета принимается исходя из экономического и. юридического содержания опера­ции. В частности, для следующих операций датой совершения считается:

Операция в иностранной валюте

Дата совершения операции в иностранной валюте

Банковские операции по валютным счетам

Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или их списания

Кассовые операции с иностранной валютой

Дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации

Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту:  

при определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов

Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг

при определении выручки от реализации по мере оплаты:  

при безналичных расчетах

Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или ином кредитном учреждении при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.

при расчетах наличными денежными средствами

Дата оприходования товара денежных знаков в кассе организации при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.

Реализация товаров, иного имущества, работ, услуг за иностранную валюту в условиях товарообмена:  

при определении отгрузки (отпуска) выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов

Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.

при определении выручки от реализации по мере оплаты (при безналичных расчетах и расчетах наличными денежными средствами)

Дата перехода права собственности на импортные товары, иное имущество к импортеру, фактического потребления услуг.

Импорт товаров, иного имущества

Дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру.

Импорт услуги

Дата фактического потребления услуги

Погашение задолжности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов.

Дата утверждения авансового отчета

Формирование уставного капитала организации и образование задолжности ее собственников по вкладам в него

Дата подписания учредительных документов