Учет внешнеэкономической деятельности

Страница 3

К-т Счет 52 «Валютный счет» субсчет «Текущий валютный счет».

7. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый на таможне при ввозе импортных товаров, в их фактическую стоимость не включается (за исключением розничной торговли). Он учитывается на счете 68 «Рас­четы с бюджетом» и суммы этого налога предъявляются к возмещению независимо от того, произведена ли оплата за эти товары иностранно­му поставщику или нет. Облагаемой базой при начислении НДС явля­ется сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов (1100 $ + 110 $ = 1210 $; 1210 $ х 30 руб. 30 коп. = 36663 руб.; 20% х 36663 = 7332 руб. 60 коп.). На сумму 7332 руб. 60 коп. дебетуется счет 68 Расчеты с бюджетом» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет».

8. Оплачены расходы по доставке товара до предприятия в сумме 2000 руб. (без НДС). Они также включаются в фактическую стоимость импортного товара:

Дт 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» Кт 51 «Расчетный счет».

9. На всю сумму фактических затрат по приобретению импортного товара, составляющую 38186 руб. 97 коп. (30100 руб. + 3010 руб. 00 коп. + 3076 руб. 97 коп. + 2000 руб.), приобретенный товар списывается в дебет соответствующего счета по учету материальных ценностей (10, 41, 07 и другие счета) с кредита счета 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров».

Как было отмечено выше, импортер оплачивает сверх контракт­ной стоимости товара накладные расходы, которые ложатся на поку­пателя по базису поставки. Чтобы включить их в целях налогообложе­ния в себестоимость приобретенного товара, нужно быть его собствен­ником на тот момент, когда эти расходы фактически имеют место. Например, если собственником товара покупатель становится только после оплаты этого товара иностранному поставщику, то включение в его себестоимость в целях налогообложения всех оплаченных покупа­телем накладных расходов неправомерно, хотя по базису поставки эти расходы возлагаются на него. Отсюда следует, что при заключении контракта необходимо увязывать базис поставки и момент перехода права собственности. Например, если право собственности переходит по оплате, то в качестве базиса поставки следовало выбрать такой, при котором перевозку и страхование оплачивает продавец. Тогда эти рас­ходы будут оплачены покупателем в контрактной цене импортного товара. В противном случае они не должны учитываться в себестоимо­сти в целях налогообложения.

1.2. Общая схема учета импортных операций у предприятия-импортера с участием посредника.

При заключении между заказчиком импортного товара и посред­ником договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным поставщиком от своегоимени, но за счет заказчика (ко­митента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у ко­митента.

Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако сам товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к ко­миссионеру не переходит право собственности. В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар учитывается на забалансо­вом счете.

С другой стороны, все расходы по закупке товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в учете комиссионера должны быть отраженыего расчеты с комитентом.

У комитента в бухгалтерском учете отражаются расходы по фор­мированию себестоимости импортного товара и оприходование это­го товарана балансовый учет, поскольку право собственностинанего переходит от иностранного поставщика к комитенту,минуя ко­миссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комис­сионером.

Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссио­нер, так и комитент.

Учет у посредника-комиссионера

1. Комитент перечисляет комиссионеру иностранную валюту, если приобретает товар за счет собственных валютных средств. Еслиже то­вар приобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта может только контрактодержатель, то есть комиссио­нер.Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным по­ставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.

Комитентобязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссион­ное вознаграждение за услуги.

Пусть комитент перечислил комиссионеру 40000 руб. На эту сумму делается проводка: Дт 51 «Расчетный счет» и Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентами»

Допустим, для оплаты иностранному поставщику нужно купить 1000 $ по курсу на день покупки валюты 31 руб. за 1 $, на что потребуется 31000 руб.

При покупке валюты комиссионер сделает в учете проводки:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76 «Расчеты по покупке иностранной валюты»

Кт 51 «Расчетный счет»

Уплаченное банку комиссионное вознаграждение за покупку валюты (1% от стоимости купленной валюты 310 руб.) относится на расчеты с заказчиком импортного товара (комитентом):

Дт 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76 «Расчеты с комитентами»

Кт 51 «Расчетный счет»

Зачислены 1000 $ (в рублевом эквиваленте 31000 руб.) для оплаты импортного контракта (день зачисления на валютный счет совпадает с днем покупки валюты):

Дт 52 “Валютный счет” субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

Кт 76 “Расчеты с раными дебиторами и кредиторами” субсчет 76 «Расчеты по покупке иностранной валюты»

Разница между курсом покупки валюты и курсомЦБ РФ на дату покупки в сумме (31 руб. - 30 руб.) х 1000 $ = 100 руб. отнесена на расчеты с комитентом:

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”

Кт 76, субсчет «Расчеты с комитентами»

или

Дт 76, субсчет «Расчеты с комитентами»

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”

Авансом перечислено в оплату иностранному поставщику 1000 $ или (по курсу ЦБ РФ на дату оплаты 30 руб 20 коп. за 1 $) 30200 руб:

Дт 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60 «Расчеты с иностранными поставщиками»

Кт 52 «Валютный счет» субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

Курсовая разница по счету 52 “Валютный счет” в сумме 800 руб. относится на расчеты с комитентом:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76 «Расчеты с комитентами»

Кт 52 «Валютный счет» субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

На счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчете 60 «Расчеты с иностранными поставщиками» числится дебиторская задолженность за иностранным поставщиком, выраженная в иностранной валюте.Ее рублевый эквивалент должен пересчитываться ежемесячно по курсуЦБ РФ, действующему на последнийдень отчетного месяца. Образующиеся в результате переоценки курсовые разницы относятся на расчеты с комитентом:

Дт 60, субсчет 60 «Расчеты с иностранными поставщиками»

Кт 76, субсчет 76 «Расчеты с комитентами»

Переоценка должна производиться до передачи товара иностранным поставщиком в собственность комитента.

По нашим условиям курс ЦБ РФ на дату перехода права собственности к комитенту составил 30 руб 30 коп. за 1 долл. США. Тогда общая сумма курсовых разниц, возникшая на этом счете и начисленная в положенные сроки, равна (30 руб 30 коп. - 30 руб. 20 коп.) х 1000 долл. США, т.е. 100 руб. На эту сумму дебетуется счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет “Расчеты с иностранными поставщиками” и кредитуется счет 76 “Расчеты с другими дебиторами и кредиторами” субсчет76 “Расчеты с комитентами”. Таким образом, на дату перехода права собственности к комитенту дебиторская задолженность иностранного поставщика (1000 долл. США) в рублевом эквиваленте составляет 30300 руб.На эту дату он закрывается следующейпроводкой:

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 60, субсчет 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками»

В сумме рублевых средств, полученных комиссионером от комитента,содержится комиссионное вознаграждение. Для примера оно составляет 6% от рублевой суммы, уплаченной за покупку иностранной валюты. Таким образом,сумма комиссионного вознаграждения составляет 1860 рублей (31000 руб * 6%).